北京證券交易所會計監管動態（2023年第3期,總第4期）2023.12.6北京證券交易所會計監管動態（2023年第3期（總第4期））（2023年12月6日）一、會計審計監管服務簡訊（一）北交所上市申報財務報告適用15號編報規則《公開發行證券的公司信息披露編報規則第15號－財務報告的一般規定（2023年修訂）》（以下簡稱15號編報規則）已于2023年10月28日完成公開征求意見，將于近期正式發布實施。該規則實施后，除北交所上市公司年報外，向不特定合格投資者公開發行股票并在北京證券交易所上市的公司“申報財務報告”也將適用15號編報規則的規定。會計師事務所及注冊會計師應充分熟悉和把握規則要求，協助企業做好年度財務報告的編報及相關北交所上市銜接安排。（二）獨立性檢查情況今年下半年，我所司與證監局開展監管協作，配合證監局對部分審計機構開展獨立性檢查工作，發現部分審計機構存在獨立性問題，主要表現如下：一是存在或有收費問題，例如項目業務約定書涉及發行成功上市后與募集資金掛鉤的獎金條款。二是未合理管控員工及其近親屬買賣股票，例如建立的禁止投資清單不完整，未建立買賣股票內部申報和抽查等管理機制，存在員工及其近親屬買賣審計客戶股票等情形。三是未建立實質性輪換制度，例如未建立完善的審計執業年限清單，存在注冊會計師連續執業年限超過規定年限等情形。四是未完整登記內幕信息知情人，例如未將上市公司財報審計納入內幕信息知情人登記范疇。五是非鑒證業務影響鑒證業務自我評價，例如對同一客戶同時提供審計業務與部分財務報表編制業務，未建立受限實體清單和非鑒證業務清單等。六是日常管理中未對收費結構占比、逾期收費情況進行統計，存在逾期收費等可能影響審計獨立性的情形。會計師事務所應加強獨立性管理，嚴格執行獨立性要求，提升證券業務執業質量。（三）自律監管情況近期，我司對掛牌公司年報審計機構及相關注冊會計師出具警示函，共涉及3家會計師事務所和6名注冊會計師，主要涉及違規情形如下：一是控制測試程序執行不到位，例如采購與付款循環控制測試中采購業務樣本量不足。二是基礎審計程序執行不到位，例如存貨監盤程序執行不到位，未見對減少的固定資產執行實質性程序的記錄。三是工作底稿管理方面存在問題，例如審計底稿中未收錄與前任會計師溝通函以及審計業務約定書，部分事務所存在重要審計底稿缺失的情形。會計師事務所應嚴格執行審計準則規定，健全質量控制制度，提升審計質量。（四）審計機構培訓情況為幫助會計師事務所更好理解和把握監管要求、提高執業質量，今年我所司組織了一系列培訓活動：一是開展了2場針對會計師事務所年報審計專題培訓，就資本市場企業會計準則執行問題、北交所上市公司和新三板掛牌公司年報審計重點問題、北交所和新三板市場會計審計監管案例等方面進行講解和交流，參加線上培訓的從業人員超過2,000人次。二是向首次執業所開展“新三板執業第一課”專題培訓，就證券法律法規及相關監管案例、掛牌準入財務審查要點、掛牌公司年報審計重點問題以及新三板會計審計監管案例等方面進行解讀和交流。21家在新三板首次執業的會計師事務所共計159名從業人員參加了培訓。三是參與資本市場學院組織開展的資本市場會計師事務所培訓，就北交所基本情況、審計監管基本情況、企業審計要點與典型會計問題案例等方面進行交流分享。四是邀請會計師事務所專家針對“軟件行業企業審計重點關注事項”和《監管規則適用指引－會計類第2號》錄制培訓課程，并在我所司官網公開，供市場參與者學習。后續，我所司將結合市場需求和監管實踐，持續推出豐富、優質的培訓交流活動，以期加強與會計師事務所的溝通和交流，共同提高北交所上市公司與新三板掛牌公司的財務信息披露質量，營造良好市場生態。二、典型案例研究（一）關于經常性與非經常性損益列示的問題1.案例背景A公司長期從事醫用膠帶、普通口罩等醫療衛生用品的研發、生產和銷售。2X20年，A公司相繼獲得一次性使用醫用口罩和醫用外科口罩的醫療器械產品注冊證，口罩業務發展迅速，當年實現收入3億元、毛利1.08億元。2X20年之后口罩業務規模下降，2X21年、2X22年分別實現收入0.8億元、0.2億元，毛利0.4億元、0.09億元。A公司口罩業務將持續開展，A公司將口罩業務損益作為經常性損益列報。2.問題A公司口罩業務損益作為經常性損益進行列報是否合理？3.具體分析根據《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第1號－非經常性損益（2008）》的規定，非經常性損益是指與公司正常經營業務無直接關系，以及雖與正常經營業務相關，但由于其性質特殊和偶發性，影響報表使用人對公司經營業績和盈利能力做出正常判斷的各項交易和事項產生的損益。公司相關業務是否認定為非經常性損益，應從是否與公司正常經營業務相關、業務是否可持續、是否體現公司正常的經營業績和盈利能力等角度考慮和判斷。案例中，A公司主營業務為醫療衛生用品，2X20年以前已經從事口罩經營業務，因此口罩業務不屬于“與公司正常經營業務無直接關系”的業務。此外，A公司持續從事口罩業務，疫情期間口罩需求激增，疫情之后盡管口罩需求降低，但仍為醫療和生活所需物品，且后續A公司口罩業務將持續開展，因此口罩業務不屬于偶發性交易。A公司將口罩業務作為經常性損益進行列報有其合理性。（二）關于預期信用損失的計提問題1.案例背景A公司對于應收賬款及合同資產減值，均按照相當于整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備。對于同一客戶、相同期限的應收賬款和合同資產，A公司預期信用損失計提比率不同。其中，應收賬款預期信用損失率為7.83%，合同資產預期信用損失率為5%，且A公司未在財務報表附注中說明計提比例不同的原因及合理性。2.問題A公司關于應收賬款及合同資產減值的會計處理是否合理？3.具體分析根據《企業會計準則第22號－金融工具確認和計量》及應用指南相關規定，以預期信用損失為基礎進行減值會計處理并確認損失準備的資產為：（1）分類為以攤余成本計量的金融資產和分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；（2）租賃應收款；（3）合同資產；（4）企業發行的分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外的貸款承諾和財務擔保合同。預期信用損失模型下，預期信用損失以客戶的違約風險為基礎，同一客戶的違約風險相同，對于同一客戶、相同期限的合同資產與應收賬款，預期信用損失率通常是一致的，除非相關合同條款存在特殊約定等情況。案例中，A公司對于同一客戶、相同期限的合同資產預期信用損失率低于應收賬款預期信用損失率，不符合準則的原則性要求。如上述情況的產生確有充分合理的原因，A公司應在財務報表附注中充分披露。（三）關于認繳制下尚未出資的股權投資的處理問題1.案例背景2X22年初，A公司為承接生產基地建設項目認繳出資設立全資子公司B公司，同年B公司開始運營。B公司的章程已約定A公司認繳出資時間為2X24年12月31日前，認繳出資額為5,000萬元，出資比例為100%，按認繳比例享有表決權、分紅權、剩余財產分配權等股東權利，并且承擔經營虧損。2X22年A公司未實際認繳出資，且在財務報表上未對設立B公司進行相關會計處理。2.問題A公司對尚未出資的B公司股權投資應如何會計處理？3.具體分析根據《監管規則適用指引－會計類第1號》的相關規定，認繳制下，投資方在未實際出資前是否確認與所認繳相關的股權投資，應結合法律法規規定與具體合同協議確定，若合同協議有具體約定的，按照合同約定進行會計處理；合同協議沒有具體約定的，則應根據《公司法》等法律法規的相關規定進行會計處理。對于投資的初始確認，若合同明確約定認繳出資的時間和金額，且投資方按認繳比例享受股東權利，則投資方應確認一項金融負債及相應的資產。案例中，B公司的章程明確約定認繳出資的時間和金額，同時約定A公司在B公司運營過程中可按認繳比例享受表決權、分紅權、剩余財產分配權等股東權利，因此個別報表層面A公司應確認一項金融負債（其他應付款或長期應付款）和相應的資產（長期股權投資）。（四）關于財務擔保合同減值的會計處理1.案例背景2X21年1月1日，B公司為拓展業務向A公司借款5,000萬元，約定于2X23年12月31日償還本金和利息。C公司為上述5,000萬元借款擔保，承擔連帶擔保責任。由于經營不善，B公司發生虧損，2X21年末B公司便已資不抵債，且經營情況持續惡化。2X21年末和2X22年末B公司凈資產分別為-400萬元和-1000萬元。作為擔保人的C公司在2X21年和2X22年均未對上述擔保合同進行相關會計處理。2.問題C公司對上述擔保合同是否應進行會計處理？3.具體分析根據《企業會計準則第22號－金融工具確認和計量》及應用指南的相關規定，企業應當以預期信用損失為基礎對本準則第二十一條第一款第（三）項規定的財務擔保合同進行減值會計處理并確認損失準備。上述財務擔保合同是指不屬于如下兩種情形的財務擔保合同：（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債（含屬于金融負債的衍生工具）和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（二）金融資產轉移不符合終止確認條件或繼續涉入被轉移金融資產所形成的金融負債。案例中，C公司簽訂的財務擔保合同符合金融工具準則第二十一條第一款第（三）項的規定，不屬于兩種例外情形，應在初始確認時和每一個資產負債表日評估信用風險及其變化情況，以預期信用損失為基礎進行減值會計處理。債務人B公司連續兩年出現資不抵債，且虧損持續擴大，C公司該金融負債信用風險自初始確認后已顯著增加，C公司應按照準則要求計提損失準備。（五）關于與匯率掛鉤的結構性存款分類問題1.案例背景A公司購買某款結構性理財產品，擬持有至到期。根據其產品說明書，該產品與歐元兌美元中間價掛鉤。具體條款為，若觀察期內歐元兌美元價格一直處于目標區間內，則客戶可獲得最高年化預期收益率4%；若觀察期內歐元兌美元價格一直處于目標區間外，則客戶可獲得最低年化預期收益率1.5%；若觀察期內歐元兌美元價格曾處于目標區間外，則產品年化預期收益率為1.5%-4%。A公司將該款結構性產品分類為以攤余成本計量的金融資產，并列報為其他流動資產。2.問題A公司關于結構性存款的會計處理是否正確？3.具體分析根據《企業會計準則第22號－金融工具確認和計量》及應用指南相關規定，企業分類為攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，其合同現金流量特征，應當與基本借貸安排相一致。企業持有的結構性存款，應當按照金融資產合同現金流量特征和金融資產管理的業務模式確定其分類。根據《中國銀保監會辦公廳關于進一步規范商業銀行結構性存款業務的通知》（銀保監辦發〔2019〕204號）對結構性存款的定義，結構性存款的收益與利率、匯率、指數等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤。符合上述定義的金融資產通常不滿足合同現金流量測試，企業應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，記入“交易性金融資產”科目。案例中，A公司購買的結構性存款與歐元兌美元的匯率掛鉤，年化預期收益率在1.5%到4%之間波動，由于其利息具有浮動性，因此合同現金流量特征與基本借貸安排不一致，不應將其分類為以攤余成本計量的金融資產，應將該結構性存款整體分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。三、行業政策資訊（一）會計審計資訊1.財政部會計司印發《企業會計準則解釋第17號》2023年10月25日，財政部會計司印發《企業會計準則解釋第17號》（財會〔2023〕21號，以下簡稱《解釋17號》），旨在深入貫徹實施企業會計準則，解決企業會計準則執行中出現的問題，保持企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同?！督忉?7號》就流動負債與非流動負債的劃分、供應商融資安排的披露、售后租回交易的會計處理等3個問題進行了解釋，自2024年1月1日起施行。2.財政部等三部門發布《關于加強審計報告查驗工作的通知》2023年9月14日，財政部、國務院國資委、金融監管總局聯合發布《關于加強審計報告查驗工作的通知》（財會〔2023〕15號，以下簡稱《通知》），旨在加強注冊會計師行業信息化監管，強化審計報告查驗?！锻ㄖ贩譃榱糠郑謩e為總體要求、審計報告查驗范圍、審計報告查驗方式、加強審計報告報備工作、加強審計報告驗證碼應用推廣和加強組織實施。3.證監會發布《上市公司2022年年度財務報告會計監管報告》2023年9月8日，證監會發布《上市公司2022年年度財務報告會計監管報告》（以下簡稱《監管報告》）?！侗O管報告》顯示，上市公司總體上能夠較好地執行企業會計準則和財務信息披露規則，但仍有部分上市公司在收入、長期股權投資與企業合并、金融工具、資產減值、非經常性損益等方面，存在會計處理錯誤或財務信息披露問題。《監管報告》對七個領域的41類問題進行了具體分析。4.證監會發布《2022年度證券審計市場分析報告》和《證券資產評估市場分析報告》2023年9月5日，證監會發布《2022年度證券審計市場分析報告》和《2022年度證券資產評估市場分析報告》?！?022年度證券審計市場分析報告》主要內容包括從事證券服務業務會計師事務所基本情況、2022年度證券審計市場情況、2022年度審計報告分析以及證券市場審計執業問題等?！?022年度證券資產評估市場分析報告》主要內容包括從事證券服務業務資產評估機構基本情況、證券資產評估業務情況、重大資產重組評估、基礎設施公募REITs資產評估、證券資產評估折現率、監管關注重點及證券評估機構主要執業問題等。5.證監會發布《監管規則適用指引－審計類第2號》2023年8月23日，證監會發布《監管規則適用指引－審計類第2號》（以下簡稱《審計類2號》）?！秾徲嬵?號》主要突出以下特點：一是通過指導注冊會計師采取系統性、針對性的審計措施，進一步優化審計執業生態，為審計有效應對公眾公司財務造假的突出問題增加制度供給。二是按照風險導向審計全流程，對注冊會計師在風險評估、控制測試和實質性程序中保持職業懷疑進行規范指導，并進一步對函證、分析程序、存貨審計、檢查、期后事項、延伸檢查這6個實質性程序的關鍵環節進行細化規定。三是結合近年來資本市場收入造假和審計失敗的典型案件，剖析總結收入舞弊風險跡象和造假手段，系統性梳理提出注冊會計師在收入審計中未能保持職業懷疑的各種異常情形和常見問題，并針對性提出收入審計實務操作中的具體執業要求，提供更為明細的操作指引。6.財政部印發《企業數據資源相關會計處理暫行規定》2023年8月1日，財政部發布《關于印發<企業數據資源相關會計處理暫行規定>的通知》（財會〔2023〕11號，以下簡稱《暫行規定》），旨在規范企業數據資源相關會計處理，強化相關會計信息披露?！稌盒幸幎ā钒ㄒ韵滤牟糠謨热荩阂皇沁m用范圍；二是數據資源會計處理適用的準則；三是列示和披露要求；四是附則?！稌盒幸幎ā穼⒆?024年1月1日起施行，企業應當采用未來適用法應用該規定。7.財政部會計司發布政府會計準則制度應用案例2023年7月26日，財政部會計司發布2023年第一批政府會計準則制度應用案例，包括1個預算管理一體化會計處理案例和3個專用基金會計處理案例，分別為：《預算管理一體化應用案例－關于資金支付的會計處理》《專用基金應用案例－關于職工福利基金的會計處理》《專用基金應用案例－關于醫療風險基金的會計處理》及《專用基金應用案例－關于科技成果轉化基金的會計處理》。8.財政部會計司發布資產減值相關會計準則實施問答2023年7月6日，財政部會計司發布《企業會計準則第8號－資產減值》有關實施問答。實施問答對2個問題作出解釋，涉及長期股權投資減值跡象判斷及可收回金額確定方法、被分攤商譽的資產組或資產組組合應當滿足的條件等。（二）北交所、全國股轉公司資訊1.北交所發布公司債券（含企業債券）5項基本業務規則及16項配套指引指南為貫徹黨中央、國務院關于機構改革的決策部署，落實中國證監會《關于高質量建設北京證券交易所的意見》要求，平穩推進北交所信用債券市場建設，經中國證監會批準，北交所于2023年10月20日正式發布《北京證券交易所公司債券發行上市審核規則》《北京證券交易所公司債券發行承銷規則》《北京證券交易所公司債券上市規則》《北京證券交易所債券交易規則》《北京證券交易所債券市場投資者適當性管理辦法》5項基本業務規則。同時，北交所配套發布了12項指引和4項指南。上述規則自發布之日起施行，北交所于2023年10月23日9時起啟動公司債券（含企業債券）受理審核工作。鏈接：/important_news/200019250.html2.北交所修訂轉板指引穩妥有序推進轉板中國證監會發布的《關于高質量建設北京證券交易所的意見》（以下簡稱《意見》）提出“穩妥有序推進北交所上市公司轉板”。為堅決貫徹落實《意見》要求，在中國證監會統籌指導下，經征集市場各方意見，北交所修訂了《北京證券交易所上市公司持續監管指引第7號－轉板》，于2023年10月8日發布實施。鏈接：/important_news/200019025.html3.北交所發布募集資金指引提升監管精準性和透明度為落實中國證監會關于高質量建設北京證券交易所的相關工作部署，全面提升北交所上市公司質量，切實保護投資者合法權益，北交所在充分調研、論證的基礎上，制定了《北京證券交易所上市公司持續監管指引第9號－募集資金管理》，聚焦募集資金監管重點，既強化募集資金全鏈條監管，又提升各經營主體操作便捷性，自2023年9月28日起施行。鏈接：/important_news/200019003.html4.北交所修訂減持指引進一步規范關鍵少數減持行為中國證監會就進一步規范相關方減持行為作出要求，明確上市公司存在破發、破凈等情形的，控股股東、實際控制人不得通過二級市場減持公司股份等。為貫徹落實上述要求，加大對關鍵少數減持行為的監管力度，在中國證監會的統籌指導下，北交所根據北交所上市公司發展階段、企業特點和監管重點修訂了《北京證券交易所上市公司持續監管指引第8號－股份減持和持股管理》，優化調整不得減持的情形，進一步規范控股股東、實際控制人的減持行為，維護市場穩定運行，于2023年9月26日發布實施。鏈接：/important_news/200018975.html5.全國股轉公司發布《全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司持續信息披露指南第2號－定期報告相關事項》為保持掛牌公司信息披露規則體系的一致性，全國中小企業股份轉讓系統有限責任公司修訂了《全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司持續信息披露指南第2號－定期報告相關事項》，自2023年9月3