總體審計策略和具體審計計劃（參考案例）被審計單位名稱：CQABC物業管理有限公司索引號：財務報表截止日/期間：2020-12-31/2020年度特別說明：以下內容僅為底稿示例，實際工作中應根據每個單位的實際情況制定不同的策略，不可照搬照抄，千篇一律。一、被審計單位基本情況CQABC物業管理有限公司成立于2010年，注冊資本1000萬元，注冊地址重慶市渝北區XX路XX號，主要從事物業管理（一級）。CQABC物業管理有限公司為ABC房地產的全資子公司，ABC房地產為全國性的房地產開發企業，CQABC物業管理有限公司負責ABC房地產在重慶開發項目的物業管理。截止2020年末，CQABC物業管理有限公司簽約管理的住宅小區9個，相關的收費物業面積XX萬㎡、車位約XX千個，其中2020年新增小區1個，相關收費物業面積X萬㎡、車位XXX個。二、審計范圍、適用準則和規則1.審計范圍CQABC物業管理有限公司2020年度財務報表，包括2020年12月31日的資產負債表，2020年度的利潤表、現金流量表以及財務報表附注。2.適用準則和規則項目文件名稱或重要條款適用的會計準則和相關會計制度企業會計準則與財務報告相關的行業特別規定無適用的審計準則中國注冊會計師審計準則三、重大錯報風險、舞弊風險和重點審計領域1.重大錯報風險及應對通過對CQABC物業管理有限公司的了解，其收入較為單一，主要為物管費收入，所管理小區物業為控股股東開發，若有融資需要也由控股股東解決，無拓展管理物業規模和融資的壓力。同時股東對其業績也僅要求盈利，無具體指標要求。項目組認為CQABC物業管理有限公司存在舞弊風險的可能很小，整體風險水平評估結果為低風險，財務報表層次不存在重大錯報風險。通過對CQABC物業管理有限公司財務報表分析，項目組認為在以下認定層次可能存在重大錯報風險：存在重大錯報風險的具體認定應對方案收入的真實性、完整性（內容多可索引）成本的完整性提示：上述重大錯報風險來源于風險評估評估程序執行的結果，應當索引至風險評估底稿。通過報表對比分析：資產負債表各明細項占比較穩定，利潤表的期間費用變動也不大，營業成本同營業收入保持同方向變動，加上無業績考核壓力，可能存在收入、成本確認不完整的風險。所以項目組認為在認定層次，收入的真實性、完整性，成本的完整性可能存在重大錯報風險。2.對管理層舞弊的特殊考慮及對策以下為兩個不同的判斷示例：示例1：根據《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》，注冊會計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當首先假定收入確認存在舞弊風險，在此基礎上評價哪些收入類型、收入交易或認定導致舞弊風險。注冊會計師需要結合對被審計單位及其環境的具體了解，考慮收入確認舞弊可能如何發生。被審計單位不同，管理層實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊風險所涉及的具體認定也不同，注冊會計師需要根據不同情況作出具體分析。如果注冊會計師識別出被審計單位收入及利潤指標都剛好達到預期/考核目標，而種種跡象表明預期/考核目標實際難以實現，則管理層可能有高估收入的動機或壓力，此時收入的發生認定存在舞弊風險的可能性較大。如果注冊會計師識別出管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，此時收入完整性認定存在舞弊風險的可能性較大。需要注意的是，被審計單位收入/利潤剛好達到考核目標，并不意味著通常都會高估收入，當被審計單位已經實現本年度收入/利潤考核目標時，如果管理層并未面臨換屆，就可能傾向于將本期超額完成的收入推遲至下一年度確認。示例1底稿記載參考表述：根據《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》，注冊會計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當首先假定收入確認存在舞弊風險，在此基礎上評價哪些收入類型、收入交易或認定導致舞弊風險。根據CQABC物業管理有限公司的行業特點，項目組認為CQABC物業管理有限公司的物業費收入存在舞弊風險的可能很小，但其他收入可能存在舞弊導致的高估風險（把利用業主的共有部分產生的收入確認為物業公司營業收入，例如電梯廣告收入、外墻廣告收入、業主共有部分改建停車場收入等）。示例2：如果注冊會計師根據業務的具體情況，認為收入確認存在舞弊風險的假定并不適用，從而決定不將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在工作底稿中記錄得出該項結論的理由。例如，當被審計單位僅存在一種簡單的收入交易（如單一租賃資產的租賃收入）時，注冊會計師可能認為在收入確認方面不存在由于舞弊導致的重大錯報風險。示例2底稿記載參考表述：根據《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》指南第30條：當被審計單位僅存在一種簡單的收入交易（如單一租賃資產的租賃收入）時，注冊會計師可能認為在收入確認方面不存在由于舞弊導致的重大錯報風險。鑒于CQABC物業管理有限公司的收入為單一，主要為物業管理收入，同時無業績考核壓力，項目組認為CQABC物業管理有限公司存在舞弊風險的可能很小。3.針對可能存在的重大錯報及舞弊風險，擬采取的應對措施（1）對收入循環進行內部控制設計有效性了解，在此基礎上執行以下實質性程序：1）主要采用分析性復核程序：根據各物業小區臺賬列示的收費面積和車位及收費標準，對物管費收入進行測算。2）采取細節測試：檢查是否有相應的物管合同；核對確認收入的單價與收費標準、合同約定是否一致等。（2）對成本循環進行內部控制設計有效性了解，在此基礎上執行以下實質性程序：1）主要采用分析性復核程序：了解成本的構成項目即占比，是否存在異常項目；根據成本分類分別分析其波動、各年成本與收入是否配比；針對主營業務成本中的各個明細，檢查其核算是否正確，各成本明細所占成本的比例是否正常，與上期相比是否存在較大變動，分析原因；查找異常變動并分析其原因；2）采取細節測試：對主營業務成本各個明細與相關科目交叉核對，是否相符；對各期成本的變化進行分析，查找波動較大的原因。4.重點審計領域除將上述風險評估確定的重大錯報風險領域作為審計重點外，根據被審計單位業務等將下列項目作為重點審計領域。（1）貨幣資金根據被審計單位的實際情況，將貨幣資金的存在性作為審計重點，獲取全部銀行的開戶清單，對期末余額全部執行函證程序，項目組對整個函證過程保持控制。同時選取主要銀行賬戶的明細賬記錄與銀行對賬單明細進行相互核對，以核實貨幣資金記錄的完整性。（2）應付職工薪酬因人工費用是CQABC物業管理有限公司成本費用的主要構成，項目組也將應付職工薪酬作為審計重點。通過對比各小區物業面積與人員配備進行分析，核實其人員組成的合理性。根據其各類人員的薪酬標準，核實其薪酬總額的完整性。并選擇12月的職工薪酬從計算到發放的全流程進行細節測試。5.本項目的特殊考慮（1）期末存貨、固定資產金額較小，占資產總額的比例未達到1%，項目組決定不對存貨、固定資產執行監盤程序。審計過程獲取主要企業的盤點表進行核對。（2）期末應收款項的明細主要為業主自然人，各明細的金額絕對值較大，且大部分欠費業主未在相應物業小區常住，執行函證程序的預期效率不高，項目組決定不對應收款項執行函證程序。擬通過了解欠費原因，必要時走訪部分管理小區，重點關注企業對應收款項回收性風險估計是否充分，即應收款項減值準備計提是否充分。四、重要性水平1.財務報表整體的重要性（1）財務報表整體的重要性基礎項目基礎項目金額比率財務報表整體的重要性營業收入對財務報表整體的重要性確定說明：CQABC物業管理有限公司近三年雖保持盈利，但盈利水平偏低。同時營業收入主要為其日常經營活動取得的物業管理收入，是其彌補成本費用的唯一來源。故項目組選取營業收入作為確定財務報表整體的重要性水平的基礎。2.實際執行的重要性（可容忍錯報）對實際執行的重要性及可容忍錯報的說明：CQABC物業管理有限公司整體風險評估為低水平，選擇財務報表整體的重要性的75%為實際執行的重要性。實際執行的重要性=財務報表整體的重要性×75%=.元。3.明顯細微錯報臨界值（建議調整水平）對錯報臨界值的說明：選擇財務報表整體的重要性的3%為錯報臨界值。錯報臨界值=財務報表整體的重要性×3%=元。五、項目組人員分工姓名職級主要職責P001合伙人項目總負責人S001經理現場負責人、風險評估及審計策略、與客戶溝通、編制審計報告A001業務助理營業收入、稅費、應收款項A002業務助理營業成本、應付職工薪酬、存貨、應付賬款A003業務助理貨幣資金、期間費用、固定資產等六、項目