第2202號內部審計具體準則—績效審計?一、總則（一）目的為了規范內部審計人員實施績效審計的行為，保證績效審計質量，提高審計工作效率，根據《內部審計基本準則》，制定本準則。（二）適用范圍本準則適用于各類組織的內部審計機構、內部審計人員及其從事的績效審計活動。（三）定義1.績效審計：是指內部審計機構和內部審計人員對本組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行的審查和評價。2.經濟性：是指在獲得一定數量和質量的產品或服務及其他成果時所耗費的資源最少。3.效率性：是指在既定的資源投入下，使產出達到最大或在既定的產出水平下使投入最少。4.效果性：是指目標的實現程度，即多大程度上達到了政策目標、經營目標和預期結果。（四）績效審計與財務審計的關系績效審計與財務審計既有聯系又有區別。財務審計主要關注財務報表的真實性、合法性，而績效審計更側重于對組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行評價。兩者在審計目標、審計方法等方面存在差異，但在某些情況下，績效審計可能會涉及到對財務數據的分析和審查，以評估資源的使用是否經濟有效。二、績效審計的目標與范圍（一）目標績效審計的目標是通過對組織經營管理活動的審查和評價，發現存在的問題，提出改進建議，促進組織提高管理水平，實現目標，增加價值。具體包括：1.評價組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性。2.揭示經營管理活動中存在的問題，提出改進建議，促進組織優化資源配置，提高經營管理水平。3.為組織的決策提供依據，協助組織實現目標，增加價值。（二）范圍績效審計的范圍涵蓋組織的各項經營管理活動，包括但不限于：1.戰略規劃與決策。2.投資項目。3.業務流程。4.資源配置。5.內部控制。6.人力資源管理。7.信息系統。三、績效審計的流程（一）審計準備階段1.確定審計項目內部審計機構應根據組織的戰略目標、管理需求和風險狀況，確定績效審計項目。在確定項目時，應考慮項目的重要性、審計資源的可用性以及審計的可行性。2.成立審計組根據審計項目的規模和復雜程度，組建合適的審計組。審計組成員應具備相關的專業知識和技能，包括財務、業務、管理等方面的知識。3.制定審計方案審計方案應明確審計目標、審計范圍、審計方法、審計步驟、審計人員分工以及時間安排等內容。審計方案應具有針對性和可操作性，能夠指導審計工作的順利開展。4.收集審計資料審計人員應收集與審計項目相關的資料，包括組織的戰略規劃、業務流程、財務報表、統計數據、行業標準等。收集資料的目的是為了了解組織的基本情況，為后續的審計工作提供基礎。（二）審計實施階段1.內部控制測試審計人員應首先對組織的內部控制進行測試，評估內部控制的有效性。通過測試內部控制，審計人員可以了解組織在經營管理活動中是否建立了有效的控制機制，以確保資源的合理使用和目標的實現。2.數據收集與分析審計人員應收集與審計目標相關的數據，并運用適當的分析方法對數據進行分析。數據分析可以幫助審計人員發現數據中的異常情況和潛在問題，為進一步的審計工作提供線索。3.現場觀察與訪談審計人員應到現場進行觀察，了解組織經營管理活動的實際情況。同時，審計人員還應與相關人員進行訪談，聽取他們對組織經營管理活動的看法和意見。現場觀察與訪談可以幫助審計人員獲取第一手資料，深入了解組織的情況。4.審計證據的收集審計人員應收集充分、適當的審計證據，以支持審計結論和建議。審計證據可以包括書面文件、數據記錄、實物證據、證人證言等。審計人員應確保審計證據的真實性、可靠性和相關性。（三）審計報告階段1.撰寫審計報告審計人員應根據審計實施階段收集到的審計證據，撰寫審計報告。審計報告應包括審計目標、審計范圍、審計方法、審計發現的問題、審計結論和建議等內容。審計報告應語言簡潔、邏輯清晰、客觀公正。2.征求意見審計報告初稿完成后，應征求被審計單位的意見。被審計單位應在規定的時間內對審計報告提出書面意見。審計人員應認真研究被審計單位的意見，并對審計報告進行修改完善。3.出具正式審計報告審計報告經征求意見并修改完善后，由內部審計機構負責人審核批準，出具正式審計報告。正式審計報告應發送給組織的管理層、相關部門以及其他利益相關者。（四）后續跟蹤階段1.制定后續跟蹤計劃內部審計機構應根據審計報告中提出的建議，制定后續跟蹤計劃。后續跟蹤計劃應明確跟蹤的目標、范圍、方法、時間安排以及跟蹤人員等內容。2.實施后續跟蹤審計人員應按照后續跟蹤計劃的要求，對被審計單位的整改情況進行跟蹤檢查。跟蹤檢查可以通過查閱文件資料、現場觀察、訪談等方式進行。3.評估后續跟蹤效果內部審計機構應評估后續跟蹤的效果，檢查被審計單位是否按照審計報告中的建議進行了整改，整改措施是否有效，是否達到了預期的目標。如果整改效果不理想，內部審計機構應進一步分析原因，提出新的建議，督促被審計單位繼續整改。四、績效審計的方法（一）數據分析方法1.比較分析法比較分析法是將實際數據與預算數據、歷史數據、同行業數據等進行比較，分析差異及其原因。通過比較分析法，可以發現組織經營管理活動中存在的問題，評估其績效水平。2.比率分析法比率分析法是計算各種比率指標，如財務比率、經營比率等，并與標準比率進行比較，分析組織的財務狀況和經營績效。比率分析法可以幫助審計人員了解組織的償債能力、盈利能力、運營能力等方面的情況。3.趨勢分析法趨勢分析法是對組織的歷史數據進行分析，觀察其發展趨勢，預測未來的發展情況。通過趨勢分析法，審計人員可以發現組織經營管理活動中的變化趨勢，評估其績效的穩定性和可持續性。（二）調查研究方法1.問卷調查法問卷調查法是通過設計問卷，向相關人員收集信息的方法。問卷應具有針對性和有效性，能夠涵蓋審計所需的關鍵信息。問卷調查法可以廣泛收集數據，了解不同人員對組織經營管理活動的看法和意見。2.訪談法訪談法是通過與相關人員進行面對面的交流，獲取信息的方法。訪談可以分為個別訪談和集體訪談。訪談人員應具備良好的溝通技巧，能夠引導被訪談者提供真實、準確的信息。訪談法可以深入了解組織的情況，獲取一些無法通過問卷調查得到的信息。3.觀察法觀察法是審計人員到現場觀察組織經營管理活動的實際情況，獲取第一手資料的方法。觀察法可以幫助審計人員直觀地了解組織的工作流程、人員操作等情況，發現潛在的問題。（三）成本效益分析法成本效益分析法是對組織的投入和產出進行分析，評估其成本效益情況的方法。通過成本效益分析法，審計人員可以確定組織在資源使用方面是否經濟有效，是否實現了效益最大化。成本效益分析法可以用于評價投資項目、業務流程等方面的績效。（四）標桿管理法標桿管理法是將組織的績效與同行業最佳實踐進行比較，找出差距，學習借鑒先進經驗的方法。標桿管理法可以幫助組織發現自身存在的問題，明確改進的方向，提高績效水平。標桿管理法可以用于組織的戰略規劃、業務流程優化等方面。五、績效審計的評價標準（一）評價標準的類型1.法律法規和政策標準法律法規和政策標準是指國家和地方政府制定的相關法律法規、政策文件等。這些標準具有強制性和權威性，組織必須遵守。2.行業標準和規范行業標準和規范是指同行業公認的標準和規范。這些標準和規范反映了行業的最佳實踐，組織可以參照執行。3.組織內部標準組織內部標準是指組織自身制定的規章制度、目標計劃、預算等。這些標準是組織根據自身的特點和需求制定的，具有針對性和可操作性。（二）評價標準的選擇與確定在績效審計中，審計人員應根據審計目標和審計范圍，選擇合適的評價標準。評價標準應具有相關性、可靠性、可操作性和可比性。如果沒有現成的評價標準，審計人員可以與組織的管理層、相關部門以及專家等進行溝通協商，共同確定評價標準。（三）評價標準的運用審計人員應根據確定的評價標準，對組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行評價。在評價過程中，審計人員應客觀公正地分析數據，準確判斷組織的績效水平，并與評價標準進行對比，找出存在的問題和差距。六、績效審計報告（一）審計報告的內容1.審計概況審計概況應包括審計項目的名稱、審計目標、審計范圍、審計時間、審計方法等內容。2.審計依據審計依據應說明審計所依據的法律法規、政策文件、行業標準、組織內部標準等。3.審計發現審計發現應詳細描述審計過程中發現的問題，包括問題的表現形式、影響范圍、產生原因等。4.審計結論審計結論應根據審計發現，對組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行評價，得出審計結論。5.審計建議審計建議應針對審計發現的問題，提出具體的改進建議，包括改進措施、責任部門、時間要求等。（二）審計報告的格式審計報告應采用規范的格式，包括標題、編號、收件人、正文、附件、簽章、報告日期等內容。審計報告的正文應條理清晰、邏輯嚴謹，附件應包括相關的數據圖表、證據材料等。（三）審計報告的送達與使用審計報告應及時送達組織的管理層、相關部門以及其他利益相關者。審計報告的使用者應認真閱讀審計報告，了解審計發現的問題和審計建議，并采取相應的措施進行整改。內部審