2021年最新版注冊會計師模擬題和答案解析一、單項選擇題1.下列各項中，不屬于企業收入要素范疇的是（）。A.銷售商品收入B.提供勞務取得的收入C.出租固定資產取得的收入D.出售無形資產取得的收益答案：D解析：收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。選項D，出售無形資產取得的收益，是企業非日常活動中產生的，不屬于收入的范疇，應計入資產處置損益。而選項A、B、C均屬于企業日常活動中取得的收入。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2021年1月1日，甲公司發出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2021年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物資收回后直接對外出售的，受托方代收代繳的消費稅應計入委托加工物資的成本。該批應稅消費品的入賬價值=240+12+28=280（萬元），增值稅1.56萬元可以抵扣，不計入成本。3.下列關于固定資產折舊的表述中，正確的是（）。A.當月增加的固定資產，當月開始計提折舊B.提前報廢的固定資產，應補提折舊C.已提足折舊仍繼續使用的固定資產，不再計提折舊D.企業至少每年年末對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，且該變更應作為會計政策變更處理答案：C解析：選項A，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，下月開始計提折舊；選項B，提前報廢的固定資產，不再補提折舊；選項D，企業至少每年年末對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，該變更應作為會計估計變更處理。4.甲公司于2021年1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為300萬元。該無形資產預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2021年12月31日，該無形資產預計可收回金額為261萬元。假定不考慮其他因素，該無形資產2021年12月31日的賬面價值為（）萬元。A.261B.270C.291D.300答案：A解析：2021年無形資產應攤銷金額=300÷10=30（萬元），2021年12月31日無形資產賬面價值=300-30=270（萬元），而可收回金額為261萬元，賬面價值高于可收回金額，應計提減值準備270-261=9（萬元），所以2021年12月31日該無形資產的賬面價值為261萬元。5.下列各項中，應作為現金流量表中經營活動產生的現金流量的是（）。A.處置固定資產收到的現金B.取得長期借款收到的現金C.采購原材料支付的增值稅D.分配股利支付的現金答案：C解析：選項A，處置固定資產收到的現金屬于投資活動產生的現金流量；選項B，取得長期借款收到的現金屬于籌資活動產生的現金流量；選項D，分配股利支付的現金屬于籌資活動產生的現金流量；選項C，采購原材料支付的增值稅屬于經營活動產生的現金流量。6.甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權投資。甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發生（）的情況下，才應作相應的調整。A.追加投資B.收回投資C.被投資企業接受非現金資產捐贈D.對該股權投資計提減值準備答案：AB解析：在成本法下，除了追加投資、收回投資外，長期股權投資的賬面余額一般保持不變。被投資企業接受非現金資產捐贈，投資企業不做賬務處理；對該股權投資計提減值準備，不影響長期股權投資的賬面余額，而是計入資產減值損失。7.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨發出計價方法由先進先出法改為加權平均法C.因或有事項確認的預計負債根據最新證據進行調整D.無形資產攤銷年限由10年調整為6年答案：B解析：選項A、D屬于會計估計變更；選項C屬于會計估計變更的范疇，對或有事項確認的預計負債根據最新證據進行調整是對估計金額的調整。而選項B，存貨發出計價方法的變更屬于會計政策變更。8.甲公司2021年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為1200萬元。2021年乙公司實現凈利潤200萬元，分配現金股利100萬元。假定不考慮其他因素，2021年12月31日甲公司編制合并財務報表時，應抵銷的長期股權投資項目金額為（）萬元。A.1000B.1080C.1160D.1240答案：B解析：甲公司購入乙公司80%股權時，長期股權投資的初始投資成本為1000萬元。乙公司實現凈利潤200萬元，甲公司應享有的份額=200×80%=160（萬元）；乙公司分配現金股利100萬元，甲公司應享有的份額=100×80%=80（萬元）。所以2021年12月31日長期股權投資的賬面價值=1000+160-80=1080（萬元），編制合并財務報表時應抵銷的長期股權投資項目金額為1080萬元。9.下列關于金融資產分類的表述中，正確的是（）。A.企業管理金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，則應將其劃分為以攤余成本計量的金融資產B.企業管理金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，則應將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產C.企業管理金融資產的業務模式是以出售該金融資產為目標，則應將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.對于非交易性權益工具投資，企業可以將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，且該指定一經做出，不得撤銷答案：D解析：選項A，企業管理金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，且該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，才應將其劃分為以攤余成本計量的金融資產；選項B，企業管理金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，且該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，才應將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；選項C，企業管理金融資產的業務模式是以出售該金融資產為目標，還需要結合金融資產的合同現金流量特征等因素判斷，不一定就劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。10.甲公司為建造一項固定資產于2021年1月1日發行5年期公司債券。該債券面值為2000萬元，票面年利率為6%，發行價格為2080萬元，每年年末支付利息，到期還本。建造工程于2021年1月1日開工，年末尚未完工。假定實際年利率為5%，不考慮其他因素，2021年該債券的利息資本化金額為（）萬元。A.100B.104C.120D.124.8答案：A解析：2021年年初債券攤余成本為2080萬元，2021年實際利息費用=2080×5%=104（萬元），票面利息=2000×6%=120（萬元）。2021年該債券的利息資本化金額=實際利息費用=104-（120-104）=100（萬元）。11.下列關于職工薪酬的表述中，正確的是（）。A.企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益B.企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬C.辭退福利應根據職工提供服務的受益對象計入相關資產成本或當期損益D.企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，并且同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目答案：B解析：選項A，企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象，分別計入相關資產成本或當期損益；選項C，辭退福利在發生時計入管理費用，不根據受益對象分配；選項D，企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目是后續支付薪酬時的處理，確認時只做前一步處理。12.甲公司于2021年3月1日銷售商品一批，增值稅專用發票上注明售價為100萬元，增值稅稅額為13萬元。該批商品成本為80萬元。甲公司給予購貨方10%的商業折扣，同時提供現金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定計算現金折扣時不考慮增值稅）。購貨方于3月9日支付貨款。假定不考慮其他因素，甲公司銷售該批商品應確認的收入為（）萬元。A.90B.98C.100D.113答案：A解析：企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。所以甲公司應確認的收入=100×（1-10%）=90（萬元）。現金折扣在實際發生時計入財務費用，不影響收入的確認金額。13.下列各項中，不屬于政府補助的是（）。A.財政撥款B.即征即退的稅款C.行政無償劃撥的土地使用權D.抵免企業的部分稅額答案：D解析：政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。選項A、B、C均屬于政府補助；選項D，抵免企業的部分稅額，不涉及資產的直接轉移，不屬于政府補助。14.甲公司2021年12月31日的資產負債表中，“存貨”項目的金額為（）萬元。已知甲公司期末“原材料”科目余額為100萬元，“生產成本”科目余額為70萬元，“庫存商品”科目余額為150萬元，“委托加工物資”科目余額為10萬元，“工程物資”科目余額為20萬元，“存貨跌價準備”科目貸方余額為30萬元。A.290B.310C.330D.350答案：A解析：“存貨”項目應根據“原材料”“生產成本”“庫存商品”“委托加工物資”等科目的期末余額合計，減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。工程物資不屬于存貨范疇。所以“存貨”項目金額=100+70+150+10-30=290（萬元）。15.下列關于資產負債表日后事項的表述中，正確的是（）。A.資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的全部事項B.資產負債表日后調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項C.資產負債表日后非調整事項是指在資產負債表日尚未存在，但在財務報告批準報出日之前發生或存在的事項，且對理解和分析財務報告有重大影響D.資產負債表日后事項涵蓋的期間是資產負債表日次日起至財務報告實際對外公布之日止答案：B解析：選項A，資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項，并非全部事項；選項C，資產負債表日后非調整事項是指表明資產負債表日后發生的情況的事項，不影響資產負債表日的存在情況；選項D，資產負債表日后事項涵蓋的期間是資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止。16.甲公司2021年1月1日以銀行存款2000萬元取得乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。取得投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元（與賬面價值相等）。2021年乙公司實現凈利潤1000萬元，其他綜合收益增加100萬元。假定不考慮其他因素，2021年12月31日甲公司該項長期股權投資的賬面價值為（）萬元。A.2000B.2300C.2330D.2400答案：C解析：初始投資成本2000萬元小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額7000×30%=2100萬元，其差額100萬元應計入營業外收入，同時調整長期股權投資的賬面價值。2021年乙公司實現凈利潤1000萬元，甲公司應享有的份額=1000×30%=300（萬元），增加長期股權投資的賬面價值；乙公司其他綜合收益增加100萬元，甲公司應享有的份額=100×30%=30（萬元），增加長期股權投資的賬面價值。所以2021年12月31日甲公司該項長期股權投資的賬面價值=2100+300+30=2330（萬元）。17.下列關于或有事項的表述中，正確的是（）。A.或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項B.或有負債應在資產負債表內予以確認C.或有資產在很可能導致經濟利益流入企業時應在資產負債表內予以確認D.或有事項的結果不確定，是指或有事項的結果預計將會發生，但發生的具體時間或金額具有不確定性答案：A解析：選項B，或有負債不符合負債確認的條件，不應在資產負債表內予以確認，應在附注中披露；選項C，或有資產不符合資產確認的條件，即使很可能導致經濟利益流入企業，也不應在資產負債表內予以確認；選項D，或有事項的結果不確定包括兩種情況：一是或有事項的結果是否發生具有不確定性；二是或有事項的結果預計將會發生，但發生的具體時間或金額具有不確定性。18.甲公司以一項專利權換入乙公司的一臺設備。換出專利權的賬面原價為100萬元，已累計攤銷20萬元，未計提減值準備，公允價值為90萬元。換入設備的公允價值為90萬元。甲公司另向乙公司支付補價2萬元。假定該交換具有商業實質，不考慮相關稅費。甲公司換入設備的入賬價值為（）萬元。A.90B.92C.80D.82答案：B解析：具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價+應支付的相關稅費。本題中換入設備的入賬價值=90+2=92（萬元）。19.下列關于每股收益的表述中，正確的是（）。A.基本每股收益是按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以當期實際發行在外普通股的加權平均數計算確定B.稀釋每股收益是在基本每股收益的基礎上，考慮所有稀釋性潛在普通股對每股收益的影響C.對于可轉換公司債券，計算稀釋每股收益時，分子的調整項目為可轉換公司債券當期已確認為費用的利息等的稅后影響額D.對于認股權證和股份期權，計算稀釋每股收益時，分母的調整項目為增加的普通股股數，同時還需要考慮時間權數答案：ABCD解析：以上四個選項的表述均正確。基本每股收益的計算公式就是歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發行在外普通股的加權平均數；稀釋每股收益要考慮所有稀釋性潛在普通股的影響；可轉換公司債券計算稀釋每股收益時，分子要調整已確認為費用的利息等的稅后影響額；認股權證和股份期權計算稀釋每股收益時，分母要考慮增加的普通股股數及時間權數。20.甲公司2021年發生的下列交易或事項中，會引起留存收益總額發生增減變動的是（）。A.盈余公積轉增資本B.提取法定盈余公積C.宣告發放現金股利D.回購本公司股票答案：AC解析：選項A，盈余公積轉增資本，盈余公積減少，實收資本增加，留存收益總額減少；選項B，提取法定盈余公積，是留存收益內部的一增一減，不影響留存收益總額；選項C，宣告發放現金股利，未分配利潤減少，應付股利增加，留存收益總額減少；選項D，回購本公司股票，庫存股增加，銀行存款減少，不影響留存收益總額。二、多項選擇題1.下列各項中，體現會計信息質量謹慎性要求的有（）。A.對固定資產計提減值準備B.存貨采用成本與可變現凈值孰低計量C.交易性金融資產按公允價值計量D.對或有事項確認預計負債答案：ABD解析：謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。選項A，對固定資產計提減值準備，防止高估資產；選項B，存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，避免高估存貨價值；選項D，對或有事項確認預計負債，不低估負債。而選項C，交易性金融資產按公允價值計量，是為了提供更相關的會計信息，體現的是相關性要求。2.下列各項中，屬于投資性房地產的有（）。A.已出租的土地使用權B.持有并準備增值后轉讓的土地使用權C.已出租的建筑物D.自用房地產答案：ABC解析：投資性房地產主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。選項D，自用房地產不屬于投資性房地產。3.下列關于無形資產的表述中，正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷B.無形資產的攤銷方法應根據與其有關的經濟利益的預期消耗方式確定C.無形資產的攤銷金額一般應計入當期損益D.企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核答案：ABCD解析：以上四個選項表述均正確。使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，但要進行減值測試；無形資產攤銷方法應根據經濟利益的預期消耗方式確定；攤銷金額一般計入當期損益，特殊情況也可能計入相關資產成本；企業每年年末要對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。4.下列各項中，影響企業營業利潤的有（）。A.銷售商品收入B.資產減值損失C.營業外收入D.公允價值變動損益答案：ABD解析：營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發費用-財務費用+其他收益+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）-資產減值損失-信用減值損失+資產處置收益（-資產處置損失）。選項A，銷售商品收入計入營業收入，影響營業利潤；選項B，資產減值損失直接影響營業利潤；選項D，公允價值變動損益影響營業利潤。而選項C，營業外收入不影響營業利潤，影響利潤總額。5.下列關于現金流量表編制的表述中，正確的有（）。A.企業銷售商品收到的增值稅銷項稅額應在“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目中反映B.企業購買固定資產支付的增值稅進項稅額應在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目中反映C.企業支付的在建工程人員的工資應在“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映D.企業取得的債券利息收入應在“取得投資收益收到的現金”項目中反映答案：ABD解析：選項C，企業支付的在建工程人員的工資應在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目中反映，而“支付給職工以及為職工支付的現金”項目反映的是企業支付給在職職工的工資、獎金等。選項A、B、D表述均正確。6.下列各項中，屬于債務重組方式的有（）。A.以資產清償債務B.將債務轉為資本C.修改其他債務條件D.以上三種方式的組合答案：ABCD解析：債務重組主要有以下幾種方式：以資產清償債務；將債務轉為資本；修改其他債務條件，如減少債務本金、降低利率等；以上三種方式的組合。7.下列關于借款費用資本化的表述中，正確的有（）。A.借款費用開始資本化的條件之一是資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出B.借款費用暫停資本化的條件是符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月C.借款費用停止資本化的條件是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態D.專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化答案：ABCD解析：以上四個選項表述均正確。借款費用開始資本化需同時滿足資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始；非正常中斷且連續超過3個月應暫停資本化；達到預定可使用或者可銷售狀態應停止資本化；專門借款輔助費用在資產達到預定可使用或者可銷售狀態前發生的應資本化。8.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨可變現凈值的確定C.無形資產攤銷年限的變更D.壞賬準備計提比例的變更答案：ABCD解析：會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。以上四個選項均屬于會計估計變更。9.下列關于合并財務報表的表述中，正確的有（）。A.合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定B.母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍C.因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表D.因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數答案：ABCD解析：以上四個選項表述均正確。控制是確定合并范圍的基礎；母公司應將全部子公司納入合并范圍；非同一控制下企業合并增加的子公司，購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表；同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時要調整期初數。10.下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（）。A.企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當對所有受影響的相關金融資產進行重分類B.以攤余成本計量的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產答案：