“營改增”應對之道1驚詫莫名的營改增前身國家稅務總局、鐵道部、建設部、交通部、民航總局關于做好建筑安裝、交通運輸企業增值稅調查測算工作的通知（國稅發〔1999〕46號）按照稅制改革工作的要求，擬著手研究將建筑安裝、交通運輸企業由目前征收營業稅改為征收增值稅。為了保證科學合理地制定增值稅征收管理辦法以及確定增值稅稅率，國家稅務總局已布置了上述兩個行業的增值稅調查測算，為了做好此項工作，現將有關要求通知如下：一、各行業主管部門應指派專門人員負責，并督促所屬企業主動配合好稅務機關的調查測算工作。二、各級稅務部門應主動與行業主管部門聯系，共同解決好調查測算工作中發生的問題，使調查測算工作能夠及時、準確地完成。三、各級稅務部門、行業主管部門對調查測算工作中遇到的問題及解決意見，應分別及時報告各自上級主管部門。2很早以前財稅部門就有“營改增”的設想，當時的建設部計財司在調研基礎上提出“建筑業是微利行業”“建筑企業進項稅扣除有困難”等許多實際問題，財稅部門采納了意見，推遲了改革，建筑業企業仍然維持原有征收稅的辦法。3營改增進程1、2012年1月在中國上海（經濟中心）試點。2、2012年8月1日開始至年底前，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省、直轄市及寧波、廈門、深圳3個計劃單列市。3、2013年8月1日全國實施+影視廣播業4泰迥的票房收入：影院向片方分成廣播影視服務，包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映（含放映）服務。對電影制片企業銷售電影拷貝（含數字拷貝）、轉讓版權取得的收入，電影發行企業取得的電影發行收入，電影放映企業在農村的電影放映收入，自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值稅。一般納稅人提供的城市電影放映服務，可以按現行政策規定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。（財教〔2014〕56號）

5電影院線制是以若干家影院為依托，以資本和供片為紐帶，由一個電影發行主體和若干電影院組合形成，實行統一品牌、統一排片、統一經營、統一管理的發行放映機制。城市電影放映簡易征收，農村電影放映免稅，發行收入與制片公司銷售電影拷貝收入（銷售貨物）和轉讓版權（著作權轉讓）免稅，是否讓我們聯想到將來的金融保險業的營改增之路呢？金融保險業同樣存在著（V+M）過高，如果按一般征稅辦法其稅負將遠超5%，那么簡易計稅辦法與免稅將成為必然！6財稅〔2011〕110號：金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。歐盟啟示：目前歐盟免稅，但成員國可選擇性征稅，未來系B2B保持征稅，B2C保持免稅，因為增值稅系最后消費環節承擔稅款，中間環節免稅適得其反。適用零稅率的啟示，進項稅可抵扣，是否聯想到現代服務業出口退稅？7假設某產品從開始生產到最終退出市場流轉進入消費領域經過如下環節，相關納稅人均為一般納稅人，各環節不考慮其他進項稅額：1、甲公司將原材料加工成A產品，進項稅額100元，銷項稅額120元；2、乙公司購入A產品進一步加工成B產品，銷項稅額140元；3、丙公司購入B產品銷售給最終消費者，銷項稅額160元。如果不存在免稅環節，產品在以上流轉環節中共產生增值稅稅負160-100=60(元)。81、甲公司A產品享受免稅，甲公司增值稅負為0，購買原材料等取得的進項稅額不得抵扣并轉入原材料成本。乙公司購入A產品加工成B產品銷售后，應計提銷項稅額140元，無可抵扣進項稅額，因此其增值稅稅負為140元，甲、乙、丙共產生增值稅稅負0+140+20=160(元)。92、乙公司B產品享受免稅，同理，甲、乙、丙共產生增值稅稅負20+0+160=180(元)。3、丙公司C產品享受免稅，則甲、乙、丙共產生增值稅稅負20+20+0=40(元)。10財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2013〕106號）2014年1月1日納入。財政部、國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2014〕43號）2014年6月1日納入。112013年4月10日，李克強總理組織召開的國務院常務會議，決定進一步擴大“營改增”試點的地區和行業范圍。樓繼偉發言：力爭“十二五”期間全面完成“營改增”的改革，從現在的趨勢看，我們可能會加快。全面推開以后，抵扣鏈條完善之后，抵扣項和抵扣范圍擴大。很多稅率帶有一定程度的過渡性，最后我們還要逐步解決這些的問題。王越：之所以稅率低，是因為抵扣不完全，那么營改增徹底完成后，稅率勢必提高，多檔稅率不現實，稅率差異會導致低征高扣或高征低扣，同樣影響增值稅的中性原則。12樓繼偉提到的專項轉移支付與一般轉移支付。粘蠅紙效應：王越聽說中央給了江蘇省南通市一筆專項補助，補助大白菜，便認為大白菜價格會下降，從而減少對超市的大白菜消費，結果導致私人產品受挫。而王越聽說中央給了江蘇省南通市一筆一般補助，王越則不會在公共產品與專項產品之間進行選擇，從而不會導致兩者產品的價格差異。另外項補助會要求地方配套資金，同樣會影響公共產品與私人產品的選擇，因此中央將大幅減少專項補助而相應增加一般補助。13營改增的利--稅改重器1、經濟轉型期：中國人民銀行行長周小川在發言中指出2013年中國經濟增長有所放緩，GDP實現同比7.7%的增幅，略低于近十年以來平均水平;CPI增長為2.7%，低于此前預期，特別是與其他新興市場相比情況較好;新增就業人口為1300萬;隨著結構改革的推進，服務業在GDP中權重超過了制造業。王越：中國的服務業是先進服務業嗎？14目前我國服務業發展的總體水平偏低，而且服務業主要集中在勞動密集型傳統服務性行業，知識密集型服務業占GDP的比重小，在服務貿易結構上存在明顯的劣勢，且地區發展不平衡，中西部地區尤為落后。服務業尤其是知識服務業供給不足，嚴重制約著我國區域經濟發展，特別是經濟增長質量的提高。我國傳統的海運、旅游、建筑、工程咨詢業迅速增長，服務貿易出口額中，僅貨運和旅游兩項就接近50%。152、一般征稅方式要求企業規范運作例：司機們各自去加油，分散加油，拿不到抵扣，改變經營方式，統一的核算，統一的去加油，集中的簽訂了協議，加油的合同，直至推出統一的加油卡，這個管理水平提高了，這種做法也拿到了抵扣的發票，就是說“營改增”促使他也改變了這些交通運輸行業的經營模式、經營方式（樓部長講話）16營業稅改征增值稅后，完善了建筑業產業鏈上的發票管理，促使人工、材料、機械等成本發票的規范化、合法化，理順了總包與分包之間的稅務關系，對聯營掛靠、合作經營、非法轉包、隨意肢解工程等建筑行業不正當競爭行為有一定的制約作用，有利于凈化建筑市場環境，營造公平公正的競爭氛圍，推動建筑行業持續健康發展。17有利于建筑業及其上下游產業的融合，促使行業規范和健康發展。增值稅實行憑發票抵扣制度，通過發票把買賣雙方聯成一個整體，并形成一個完整抵扣鏈條，促使上下游產業的融合。同時，在這一鏈條中，無論哪一個環節少繳稅款，都會導致下一環節多交稅?？梢?，增值稅的實施使建筑業的所有參與主體都形成了一種利益制約關系，這種相互制約、交叉管理有利于整個行業的規范和健康發展。18有利于施工企業提高管理水平，實現轉型升級。目前，有些企業的管理模式并不符合行業發展的總體要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企業的管理能力，制約著企業在做強的前提下做大。所謂“內部承包”、掛靠等現象使企業不能形成一個有機整體，公司總部管不了項目的資金、成本，而一旦征收增值稅后，肯定會對這類企業現行的管理體制產生沖擊，同時也將迫使企業從粗放型的經營方式向管理出效益的方式轉變。193、稅源征管的混亂蘇營改辦〔2013〕1號：納稅人提供的工程監理，高速公路收費，婚姻介紹，交友網站，信用評估，車輛上岸，船舶監造，植物養護，公證處的公證業務，翻譯，健康咨詢，期貨咨詢，醫療咨詢等勞務，按規定繳納營業稅。山東：根據總局相關解讀，工程監理屬于營業稅改征增值稅“鑒證咨詢服務”范圍。20

增值稅基本知識點

納稅人：在中華人民共和國境內提供服務的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當繳納增值稅，不再繳納營業稅。單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。企業所得稅納稅人：企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

21非違反稅法的非法需要納稅國稅函〔2000〕516號：個人或者幾個人合伙對外吸收存款、放出貸款，從中獲取貸款利息的差額利潤，這是違反國家金融管理規定的行為，應由有關部門依法取締。在這種行為被有關部門取締之前，為了防止其蔓延和調節個人收入，現明確：對個人或個人打伙取得的吸存放貸收入，應按照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目征收個人所得稅；對個人將資金提供上述人員放貸而取得的利息收入，應作為集資利息收入，按照“利息、股息、紅利所得”應稅項目證收個人所得稅，稅款由利息所得支付者代扣代繳。22商事制度改革實施商事登記制度改革后，商事登記機關不再登記有限責任公司和發起設立的股份有限公司的實繳資本，僅登記股東認繳的注冊資本。申請人申辦設立登記手續時，如資金不到位，允許“零首付”，無需提交驗資報告?！耙恢范嗾铡睉敺弦韵氯我环N情形：一是有投資關聯關系的企業，可將同一地址作為多家企業的住所；二是在區（縣級市）以上人民政府批準設立的工業園、科技園等專業園區，同一地址可登記為多家企業的住所。企業在所屬行政轄區增設經營場所的，不需申領分支機構營業執照，允許“一照多址”，但應當向商事登記機關申報經營場所信息。商事登記機關不再登記經營范圍，僅登記主營項目類別，企業在章程中確定經營范圍后向工商部門申報。23單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

24《建筑業企業資質等級標準》分三部分：施工總承包企業資質等級標準包括12個標準、專業承包企業資質等級標準包括60個標準、勞務分包企業資質標準包括13個標準。資質標準均有經營收入的限制，掛靠成為必然，由于掛靠方以被掛靠方名義經營，其帳務核算混亂現狀在營改增的未來堪憂。掛靠方在營改增后的財務核算不可能一蹴而就，因此分包方式可能成為一種選擇途徑。25建設部于2000年3月發布了《房地產開發企業資質管理規定》。房地產開發企業資質按照企業條件分為一、二、三、四等四個資質等級。另外有暫定資質。暫定資質：房地產開發主管部門應當在收到備案申請后30日內向符合條件的企業核發?！稌憾ㄙY質證書》有效期1年。房地產開發主管部門可以視企業經營情況延長《暫定資質證書》有效期，但延長期限不得超過2年。自領取《暫定資質證書》之日起1年內無開發項目的，《暫定資質證書》有效期不得延長。

26對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量。總承包商在確定總體工程的完工進度時，應考慮分包工程的完工進度。在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出，但是該項支出并沒有形成相應的工作量，因此不應將這部分支出計入累計實際發生的合同成本中來確定完工進度。但是，根據分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發生的合同成本。27掛靠方式：掛靠方往往是無證戶或低資質單位，其提供給被掛靠方的成本票據及人工工資單據亂七八糟，如果進項抵扣太少，則被掛靠方式稅負劇增。分包方式：分包方開出的專票可以抵扣，省卻諸多麻煩。但是分包方的稅負又咋辦了？28總分機構企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。國稅發〔2006〕104號對外來經營的納稅人（包括超過180天的），只辦理報驗登記，不再辦理臨時稅務登記。29江蘇省地方稅務局關于改進外出經營稅收管理的通知（蘇地稅函〔2013〕221號）從10月1日起，對在本省范圍內異地臨時從事生產經營浩動的納稅人，取消申請開具和核發《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）管理事項，改由納稅人在經營地地稅機關直接憑相關資料申請報驗登記。對跨省從事臨時生產經營活動的納稅人，外出經營活動稅收管理和《外管證》開具使用要求，暫維持不變。30江蘇省地方稅務局關于進一步明確外出經營企業所得稅征管問題的通知（蘇地稅函〔2013〕253號）一、企業所得稅在我省地稅征管的企業，在省內外出經營并按規定辦理報驗登記的，其企業所得稅回機構所在地主管稅務機關申報繳納。未辦理報驗登記的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。二、省外企業，到我省經營的，仍按《國家稅務總局關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》（國家稅務總局2011年第21號公告）和《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理的通知》（國稅函〔2010〕156號）等文件規定執行。31營業稅納稅地點：（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。（二）納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。（三）納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。32固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

33以腳投票理論以自由遷徙為前提，每個居民從個人效用最大化出發，不斷遷徙，只有當其個人遷徙的邊際成本和邊際收益相一致時才會停止尋找最佳的地方政府的努力而定居下來，遷徙的根本目的是在公共產品與貨幣收入中進行選擇。但是個人的遷徙帶走的只是動產，不動產卻無法帶走，因此不動產的稅收應歸屬于不動產所在地征稅。34財稅〔2009〕111號：對中華人民共和國境內單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅。國稅發〔2010〕75號：第一款規定轉讓不動產取得的收益應由不動產所在國征稅。35地產公司一般成立項目子公司運營，不存在總分機構問題，但建筑公司均實行總分機構制，按照“以腳投票”理論，從事建筑業的增值稅應在勞務發生地納稅，而總機構一般無收入而有支出，若嚴格執行勞務發生地納稅原則，則總機構將存在留抵稅額，則總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅成為優選，但又必須留給勞務發生地一筆稅收，則預征匯繳方式則理所當然。36國家稅務總局公告2014年第6號1、中國鐵路總公司所屬運輸企業按照本辦法規定預繳增值稅，中國鐵路總公司匯總向機構所在地主管稅務機關申報納稅。2、中國鐵路總公司應當匯總計算本部及其所屬運輸企業提供鐵路運輸服務以及與鐵路運輸相關的物流輔助服務的增值稅應納稅額，抵減所屬運輸企業提供上述應稅服務已繳納（包括預繳和查補）的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。3、中國鐵路總公司所屬運輸企業提供鐵路運輸及輔助服務，按照除鐵路建設基金以外的銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為：應預繳稅額=（銷售額-鐵路建設基金）×預征率4、匯總計算當期提供鐵路運輸及輔助服務的增值稅應納稅額，抵減其所屬運輸企業提供鐵路運輸及輔助服務當期已繳納的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。5、中國鐵路總公司及其所屬運輸企業，一律由主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人。

37納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人

⑴應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數）以上為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。①500萬標準是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。②應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續。

38一般納稅人標準39應稅服務年銷售額超過規定標準但不經常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。如何讀？個體工商戶受不受前置定語限制？國稅函〔2010〕35號：個體工商戶超過小規模納稅人標準，在認定為增值稅一般納稅人后，如需使用防偽稅控開票子系統的，須待防偽稅控系統升級后方可使用。防偽稅控系統升級的具體安排另行通知。40達到一般納稅人年應稅銷售額金額認定標準的按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：（1）納稅人應當在申報期結束后40日（工作日）內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，申請一般納稅人資格認定。（2）認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。（3）納稅人未在規定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規定期限結束后20日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。41未超過小規模納稅人標準以及新開業的納稅人按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：（1）納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料:《稅務登記證》副本；財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協議及其復印件；經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件；國家稅務總局規定的其他有關資料。42（2）主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執單》，并將有關資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內容。（3）主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據需要進行實地查驗，并制作查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業主）、稅務查驗人員共同簽字（簽章）確認。實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員同時到場。（4）認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。43

現行增值稅稅率

⑴納稅人銷售或者進口貨物，除以下規定外，基本稅率為17%。⑵納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農藥、農機、農膜。⑶納稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為17%。⑷納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。⑸

小規模納稅人征收率3%446、“營改增”新增的稅率（一般納稅人）⑴提供有形動產租賃服務，稅率為17%。⑵提供交通運輸業、建筑業等服務，稅率為11%。⑶提供其他現代服務業服務（有形動產租賃服務除外）稅率為6%⑷零稅率及應稅服務的范圍：①試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務②向境外單位提供的研發服務和設計服務45住建部對財政部的請求和建議：1、建筑業試點工作，能推遲則推遲，越晚越好。2、必須實施時，希望全行業統一開始，以免因地域不同，稅率不同使總包與分包產生新的矛盾和實際稅負的不公平。3、請求降低建筑業增值稅稅率，按6%試點。4、試點期間，建筑業一般納稅人暫按3%征收率計征，過渡期暫定3-5年。5、對建筑業實行即征即退的補貼辦法。46建筑業稅率定在11%，是否過高？我們知道增值稅是對增值額征稅，建筑業的增值額高嗎？（國稅發〔2008〕30號）建筑業應稅所得率8-20%制造業5-15%其他行業10-30%建筑業的所得率居然高于制造業，匪夷所思！47冰火兩重天擁有四千多萬從業人員、對GDP貢獻率超過5%的建筑業，產值利潤率只有3.55%、人均實現年利潤只有8200元。A股2012年建筑業銷售凈利率在5%，而2010年，房地產從業人數2091147人，地產企業85218個，平均就業24。5人，而主營業務收入高達4。3萬億。48有一位從事建筑施工的朋友向我講過一個真實的故事：北京某樓盤開發初計劃定價1.7萬元/平方米，等建成后實際銷售均價是3.1萬元/平方米，該朋友與開發商私人關系比較好，就半真半假地對開發商說：“你們這個項目賺死了，你們吃肉能不能讓我們也喝點湯，讓點利潤給我們？”開發商的回答斬釘截鐵：“這不可能，我們之間是朋友不假，但與開發項目本身沒有一點關系。你們建筑行業內奉行的是相互壓價，我們開發商之間是相互抬價，各個行業都有自己的潛規則，你們賺不到錢是你們相互壓價的結果?！?9人工價格如果按照市場價隨行就市的話，全國今年春節后的行情是：非技術性的勞務工每天100~120元；技術工人每天180~200元，甚至更高。但是全國各地區造價管理部門實行的人工工資單價標準大多數還停留在普通技工每工日幾十元錢。人工費差距如此之大，幾乎所有業主，尤其是開發商是不認賬的，施工企業只能倒貼?，F在人工費一般占工程造價的25%左右，這里面發生的人為虧損，施工企業得全部兜下來，打落牙和血吞。50材料費在當今建筑市場上變數也非常大，簽訂合同后，有時鋼材、水泥大幅度漲價。有些地區造價管理部門還不錯，愿意出來主持公道，當市場價比合同價超出10%以上時允許調整，但在5%以內時則由施工企業自己消化。材料價格上漲5%的費用，擠占的還是施工企業的利潤。如果簽的是一次性包死的合同即所謂的“閉口”合同，打官司也不容易從建設方得到補償。至于機械臺班費和管理費用，也根本無法做到全部隨行就市。如：管理費用是指企業為組織管理生產經營而發生的費用，內容包括22項之多，為了能低價中標，大多企業都盡可能壓縮這些費用，這無疑也節約了工程成本，為業主省了錢。但有些費用投標時被壓縮，實際上又是非支出不可，施工企業只能自己“買單”。51美國《工程新聞記錄》每年在全球范圍內評選國際工程承包商225強，2010年入選的中國公司達50家之多，本應該是值得高興的事，但經細分析之后卻又高興不起來。50家中國入選公司，2010年的國際市場營業額合計為569.73億美元，平均每家11.39億美元。而225強排前5名的德國霍克蒂夫公司、法國萬喜集團、美國柏克德公司、法國布依格公司和瑞典斯勘斯卡公司，5家承包商2010年國際市場營業額合計為805.46億美元，平均每家完成161.09億美元，是中國入選公司平均完成營業額的14倍。52建筑業的稅率為11%，則地產業稅率不低于11%，建筑業一旦營改增，地產業必然同時營改增。那么土地增值稅是否還有存在的必要？據業內權威人士透露，建筑業增值稅率11%是充分照顧建筑業的背景下確定的。據講，建筑業購進成本要達到銷售收入的72%以上，加權平均進項稅率要達到11%以上，營改增稅負會略有降低，才符合本次稅改不增加稅負的原則。53假設建筑施工產值為1，中間投入為x,列方程式為：（1-x）×11%≤1×3%解方程，得出x≥0.7272查閱近四年的國家統計年鑒中建筑業資料反映，建筑業增加值僅有20%左右，中間投入平均達77%，這種失真的經濟信息，結果導致經濟決策脫離了客觀實際。54銷售收入提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，但不包括非營業活動中提供的應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。向其他單位或者個人無償提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。備注：無償提供除注明外仍被視為有經濟利益。

55納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），成本利潤率由國家稅務總局確定。56借：銷售費用、管理費用、營業外支出等貸：主營業務收入貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：成本等借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：營業外收入57非營業活動與不征稅收入非營業活動，是指：

（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。58價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

3.所收款項全額上繳財政。59價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。60按照營業稅相關法規規定，房地產開發企業代收的價外費用需要納稅。《營業稅暫行條例》（國務院令第540號）第五條規定，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用?！稜I業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局第52號令）第十三條規定，條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。61國家稅務總局《關于印發<土地增值稅清算鑒證業務準則>的通知》（國稅發[2007]132號）第二十五條進一步明確，對納稅人按縣級以上人民政府的規定在售房時代收的各項費用，應區分不同情形分別處理：

1、代收費用計入房價向購買方一并收取的，應將代收費用作為轉讓房地產所取得的收入計稅。實際支付的代收費用，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計扣除的基數；

2、代收費用在房價之外單獨收取且未計入房地產價格的，不作為轉讓房地產的收入，在計算增值額時不允許扣除代收費用。62銷售折讓、現金折扣、銷售退回《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》（國稅發〔2007〕18號）第一條規定：增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票后，發生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發票的，視不同情況分別按以下辦法處理：（1）因專用發票抵扣聯、發票聯均無法認證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，主管稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。購買方不作進項稅額轉出處理。63（2）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發票未經認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。（3）因開票有誤購買方拒收專用發票的，銷售方須在專用發票認證期限內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發票。64（4）因開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發票的次月內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發票。656667現金折扣應收賬款入賬價值應將未扣減現金折扣前的實際售價(即總價)作為應收賬款的入賬價值，把實際發生的現金折扣視為銷貨企業為了盡快收回資金而發生的理財費用(在現金折扣實際發生時記入財務費用)。即不把可能發生的現金折扣從應收賬款中扣除，現金折扣不影響應收賬款的入賬價值。稅法上也要求按全額計算增值稅。現金折扣在實際發生時直接作為理財費用計入“財務費用”中核算。68納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。69營業稅暫行條例及實施細則釋義預收款：包括所有預收性質的款項，如訂金、看房費等等。（1）訂金。其實訂金并不是一個規范的概念，在法律上僅作為一種預付款的性質，是預付款的一部分，是當事人的一種支付手段不具有擔保性質。合同履行的只作為抵充房款，不履行也只能如數返還?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P于適用〈中華人民共和國擔保法〉若干問題的解釋》第一百一十八條規定"當事人交付留置金、擔保金、保證金、訂約金、押金或者訂金等，但沒有約定定金性質的。當事人主張定金權利的，人民法院不予支持。"房地產開發公司收到購房者支付的訂金，這屬于預收房款的范圍，應當以收到的當天作為納稅義務發生時間。70（2）看房費。看房費是房地產開發公司對有購房意向的單位或者個人在看房前收取的款項，如果看房者有意購買則看房費轉入預售賬款科目，如果看房者不愿購房則房地產開發公司退還看房費。房地產開發公司以看房費不是購房款為由不申報納稅。我們認為，這部分款項是因銷售房屋而收取的款項，也應納入預收款的范圍征收營業稅。71房地產開發企業，企業所得稅在收入確認時間上與營業稅納稅義務發生時間既有相同點，也有不同處。不同點主要有：1前提不同：營業稅強調的是只要收到預收款無論是否簽訂協議，都確認納稅義務已經發生；而企業所得稅則必須是正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。2．收入確認的原則不同：營業稅更多的是實際收到預收款的當天，即使是合同有約定預收款的日期，如果沒有收取的，仍不能確認納稅義務已經發生；而企業所得稅雖然也提到實際收取款項，但對于采取一次性全額收款方式銷售開發產品的可以取得索取價款憑據（權利）之日確認收入實現、采取分期收款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款和付款日確認收入的實現。72A房地產開發企業2009年發生以下經濟業務：（1）與B公司簽訂售房協議，商定售價1500萬元，產權已過戶，已收到1000萬元，剩余500萬元約定2009年1月31日前支付，但B公司仍未支付。（2）2009年6月5日與C公司簽訂售房協議，并收到定金200萬元。（3）與D公司簽訂售房協議，商定D公司在2009年12月31日前支付2000萬元預付款，實際A公司只收到1000萬元，剩余1000萬元D公司仍未支付。（4）2009年5月1。日將2套房屋（價值14。萬元）捐贈給福利院使用，2009年底前未辦理產權過戶手續。試問：A公司2009年應當繳納多少營業稅？73混合銷售到混業經營一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。74納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；75試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。76混合銷售由于營業稅的悄然逝去而走入歷史，1、建筑業提供材料銷售并提供建筑業勞務，應分別適用17%與11%稅率，如果按11%稅率，則建設方何不如采取甲供方式！那么如何判斷向建設方收取的價款中的材料設備作價？首先一定要分開，否則從高適用17%稅率，其次不妨看看財稅〔2014〕43號的規定：納稅人提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。77四川省國家稅務局、四川省財政廳公告2014年第11號

電信企業提供電信業服務附贈電信終端，取得的全部價款和價外費用中，暫按不低于納稅人電信終端的采購成本作為貨物銷售價格計算增值稅。剩余部分按照以下方法進行稅務處理：（1）電信企業計費系統以扣除電信終端價款以后的余額計價的，應當依據基礎電信和增值電信的實際發生額，分別按照適用稅率計算繳納增值稅。（2）電信企業計費系統以全額話費計價的，在收取預存話費的當月，以全部銷售收入扣除當期終端銷售收入后的余額作為電信服務收入，并按照扣除前的基礎電信服務和增值電信占銷售收入的比例劃分收入，分別適用稅率。782、第十六條除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。營改增前：之所以要對"甲供材"征稅，這主要是考慮到建筑業一般采取包工包料的方式經營，但也有一些建筑業者采用包工不包料的方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，也為防止少數納稅人鉆政策的空子因此規定包工不包料者也需將材料價款并入營業額內。營改增后：甲供材的進項與銷項鏈條已吻合，不必再將甲供材并入建筑企業的銷售額，導致銷項重復。79A建筑公司，2009年發生以下經濟業務：（1）與B公司簽訂甲工程，為土建工程，收取工程款1000萬元，其中勞務費600萬元、材料費300萬元、外購設備100萬元；B公司為工程提供材料價值300萬元，設備價值500萬元。（2）與C公司簽訂乙工程，為玻璃幕墻安裝工程，收取工程款300萬元，其中自產玻璃幕墻25。萬元、安裝費50萬元。（3）與D公司簽訂丙工程，為裝飾工程，收取工程款100萬元，其中材料款40萬元、勞務費60萬元；另D公司提供材料價值100萬元。備注：上述三個工程均在2009年完工。試問：A公司2009年應繳納多少營業稅？80收入劃分降低稅率成為籌劃節點：6%工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。設計服務，是指把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網游設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創意策劃、文印曬圖等。裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。81對外承包工程出口企業對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。實施出口退免稅政策，那么營改增后的對外承包工程應當繼續沿用上述政策，為了支持境外工程承包，建筑境外勞務應當實施免抵退稅政策，以與對外承包退免稅政策相協調。82增值稅發票國家稅務總局公告2014年第43號為進一步規范增值稅發票管理，滿足營業稅改征增值稅工作需要，稅務總局決定對增值稅專用發票和增值稅普通發票進行改版，同時提升專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票防偽技術水平。一、發票代碼的調整

發票代碼第8位代表發票種類，貨運專票由“7”調整為“2”，普通發票由“6”調整為“3”。83（一）調整專用發票部分欄次內容，將“銷貨單位”欄和“購貨單位”欄分別改為“銷售方”和“購買方”，“貨物或應稅勞務名稱”欄改為“貨物或應稅勞務、服務名稱”，票尾的“銷貨單位：（章）”改為“銷售方：（章）”。專用發票聯次用途也相應調整，將第一聯“記帳聯：銷貨方計帳憑證”改為“記賬聯：銷售方記賬憑證”，第二聯抵扣聯用途“購貨方扣稅憑證”改為“購買方扣稅憑證”，第三聯發票聯用途“購貨方計帳憑證”改為“購買方記賬憑證”。8485調整普通發票部分欄次內容，將“銷貨單位”欄和“購貨單位”欄分別改為“銷售方”和“購買方”，“貨物或應稅勞務名稱”欄改為“貨物或應稅勞務、服務名稱”，票尾的“銷貨單位：（章）”改為“銷售方：（章）”。發票聯次用途也相應調整，將第一聯“記賬聯：銷貨方計賬憑證”改為“記賬聯：銷售方記賬憑證”，第二聯發票聯用途“購貨方計賬憑證”改為“購買方記賬憑證”。8687三、提升專用發票和貨運專票防偽技術水平取消發票監制章和雙杠線微縮文字防偽特征。在保留部分防偽特征基礎上，增加光角變色圓環纖維等防偽特征。自2014年8月1日起啟用新版專用發票、貨運專票和普通發票，老版專用發票、貨運專票和普通發票暫繼續使用。88光角變色圓環纖維（一）防偽效果防偽纖維的物理形態呈圓環狀隨機分布在發票的發票聯、抵扣聯和記賬聯專用紙張中，在自然光下觀察與普通紙張基本相同，在365nm紫外光照射下，圓環靠近光源的半圓環為紅色，遠離光源的半圓環為黃綠色89在發票的發票聯、抵扣聯和記賬聯專用紙張中含有造紙防偽線，防偽線在自然光下有黑水印的特點，在365nm紫外光照射下，為紅藍熒光點形成的條狀熒光帶90發票各聯次左上方的發票代碼使用防偽油墨印制，油墨印記在外力摩擦作用下可以發生顏色變化，產生紅色擦痕（如下圖所示）使用白紙摩擦票面的發票代碼區域，在白紙表面以及地區代碼的摩擦區域均會產生紅色擦痕。。91發票各聯次右上方的發票號碼為專用異型號碼，字體為專用異型變化字體（如下圖所示）。92使用復合防特征檢驗儀檢測（如下圖所示），對通過檢測的發票，檢驗儀自動發出復合信息防偽特征驗證通過的語音提示。93國家稅務總局公告2014年第27號一、機動車銷售統一發票票面調整內容及填用（一）將原“身份證號碼/組織機構代碼”欄調整為“納稅人識別號”；“納稅人識別號”欄內打印購買方納稅人識別號，如購買方需要抵扣增值稅稅款，該欄必須填寫，其他情況可為空。（二）將原“購貨單位（人）”欄調整為“購買方名稱及身份證號碼/組織機構代碼”欄；“身份證號碼/組織機構代碼”應換行打印在“購買方名稱”的下方。（三）增加“完稅憑證號碼”欄；“完稅憑證號碼”欄內打印代開機動車銷售統一發票時對應開具的增值稅完稅證號碼，自開機動車銷售統一發票時此欄為空。（四）納稅人銷售免征增值稅的機動車，通過機動車銷售統一發票稅控系統開具時應在機動車銷售統一發票“增值稅稅率或征收率”欄選填“0”，機動車銷售統一發票“增值稅稅率或征收率”欄自動打印顯示“***”，“增值稅稅額”欄自動打印顯示“******”；機動車銷售統一發票票面“不含稅價”欄和“價稅合計”欄填寫金額相等。

94(五)根據納稅人開票需要，增加“廠牌型號”欄寬度、壓縮“車輛類型”欄寬度，并相應調整“購買方名稱及身份證號碼/組織機構代碼”、“噸位”欄寬度，機動車銷售統一發票聯次、規格及票面所有欄次高度不變（新版機動車銷售統一發票票樣見附件）。二、本公告新版機動車銷售統一發票自2014年7月1日起啟用，2015年1月1日起舊版機動車銷售統一發票停止使用。9596南通二建為創天地產的工程總包，雙方于2000年簽訂了《建設工程施工合同》，履行合同的過程中，雙方反目為仇，南通二建于2001年將創天地產告上新疆高院，其中一項訴訟請求為索要工程款900余萬元。在創天地產的答辯中，其聲稱，有244萬工程款已經用現金支付給南通二建，并提供了南通二建開具的發票作為證據。新疆高院未支持創天地產的觀點，該院的審理意見為，如果沒有其他證據，發票不能作為付款的唯一證據。該案判決后，創天地產不服，于2003年上訴至最高人民法院，最高院發回重審，新疆高院重審后，創天地產依然不服，再次上訴，最高院于2005年審理此案，于2006年給出終審判決。最高院對發票的證明效力的認定推翻了新疆高院的觀點。97新疆高院一審判決中，對發票的證明效力如此認定，“經一審法院查明，創天公司依據2001年6月12日南通二建出具的244萬元建筑安裝工程統一發票主張已支付了該筆款項，但未提供其他證據證實其付款的事實，并辯稱該筆款項系現金支付，無銀行記錄，但也未提供現金付賬的相關憑證?！?/p>

98先給票，如果對方不付款，存在法律風險；不給票，對方偏偏又堅決不付款，存在經濟損失，在乙方企業普遍弱勢的情況下，這確實是一個難題。99高院觀點雙方爭議的244萬元應當認定為創天公司已經支付南通二建。創天公司持有南通二建為其開具的收款發票。發票應為合法的收款收據，是經濟活動中收付款項的憑證。雙方當事人對244萬元發票的真實性沒有提出異議，創天公司持有發票，在訴訟中處于優勢證據地位，南通二建沒有舉出有效證據證明付款事實不存在。一審法院認為發票只是完稅憑證，而不是付款憑證，不能證明付款事實的存在，曲解了發票的證明功能，應予糾正?！?00中國：2000年8月8日，安徽省某縣財政局預算外資金管理局局長江某在賓館接受按摩女呂海艷的“特殊服務”后，索要發票不成，拒絕付款。后呂的男友王德行用刀抵住江的脖子，江仍堅持要發票，最終被殺真可謂：頭可斷血可流，財務制度不能丟；不要命不怕死，索要發票不回頭。

101下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率,買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。（四）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。102《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）文件第一條規定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。103依據《國家稅務總局、海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局海關總署公告2013年第31號）規定：，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。104但是目前沒有規定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下二個：（1）購進農產品，取得的農產品收購發票或者銷售發票。（2）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。105國家稅務總局公告2011年第50號50號公告規定對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。1．因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；2．增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；3．有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務；4．稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證的數據導致扣稅憑證逾期；5．買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長導致增值稅扣稅憑證逾期；6．由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期；7．國家稅務總局規定的其他情形。106國家稅務總局公告2011年第78號增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規定期限申報抵扣；實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結果相符但未按規定期限申報抵扣，屬于發生真實交易且符合本公告第二條規定的客觀原因的，經主管稅務機關審核，允許納稅人繼續申報抵扣其進項稅額。107列出的客觀原因有：1．因自然災害、社會突發事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；2．有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續；3．稅務機關信息系統、網絡故障，導致納稅人未能及時取得認證結果通知書或稽核結果通知書，未能及時辦理申報抵扣；4．由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致未能按期申報抵扣；5．國家稅務總局規定的其他情形。108進項難，難于上青天1、建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，實際稅負很可能增加。⑴甲供材料。⑵磚、瓦、灰、砂、石等地材。⑶工程地域偏遠。一些工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應商及材料種類“散、雜、小”，一些大宗材料、土方、地材及零星材料基本上都由個體戶、雜貨店、小規模納稅人供應，購買的材料沒有稅務發票或者取得的發票不是增值稅專用發票。由于發票管理難度大，進項稅額無法正常抵扣，使建筑業實際稅負加大。109110銷售自己使用過的固定資產不得開具增值稅專用發票。也就是說其他的簡易計稅方法是可以抵扣增值稅進項稅額的。一般納稅人自行開具增值稅專用發票；小規模納稅人向國稅機關申請代開增值稅專用發票。111《國家稅務總局關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法〉（試行）的通知》（國稅發〔2004〕153號）1、代開專用發票的定義：是指主管稅務機關為所轄范圍內的增值稅納稅人代開專用發票，其他單位和個人不得代開。這里的增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規模納稅人（包括個體經營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人。2、代開要求：增值稅納稅人申請代開專用發票時，應填寫《代開增值稅專用發票繳納稅款申報單》，連同稅務登記證副本，到主管稅務機關稅款征收崗位按專用發票上注明的稅額全額申報繳納稅款，同時繳納專用發票工本費。112

建筑勞務費增加稅負。建筑工程人工費占工程總造價的20～30%，而勞務用工主要來源于成建制的建筑勞務公司及零散的農民工。建筑勞務公司作為建筑業的一部分，為施工企業提供專業的建筑勞務，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業稅相比，增加了8%的稅負。勞務公司作為微利企業，承受不了這么重的稅負，要么走向破產，要么將稅負轉嫁到施工企業。另外，農民工提供零星勞務產生的人工費，也沒有增值稅發票，無可抵扣的進項稅額，必將加大施工企業人工費的稅負。113國家稅務總局公告2012年第15號企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。114猜想：建筑企業自雇臨時農民工，按工資方式不得抵扣進項稅，但利潤歸建筑企業；建筑企業外包勞務于勞務企業，可獲得進項稅抵扣，但利潤要分割；建筑勞務企業可采取簡易征收辦法解決稅負爬升問題。115問：哪些人員不須申報繳納社會保險費(或個別險種保險費)(1)已達到退休年齡，即：男60歲，女55歲(干部)或50歲(工人);(2)已經在異地參加了社會保險，(兼職人員只需在其中一個單位申報繳納社會保險，但申報繳費工資必須是其全部工薪收入之和);(3)農民工參加失業保險，但個人不繳費，即農民合同工比照城鎮戶籍的合同工總繳費率少1個百分點;(4)公務員不參加失業保險、工傷保險和生育保險。116

動產租賃業增加建筑業稅負。新的稅改方案中，動產租賃業增值稅率為17%，與建筑業密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動產租賃業范疇。

租賃業現有資產沒有增值稅進項稅額，而租賃收入產生的銷項稅額，因沒有可抵扣稅款，將背負17%的高額稅負，與現行5%的營業稅相比增加12%納稅成本。目前，租賃業利潤水平普遍低于增值稅率（17%），租賃企業顯然無利可圖，必然會放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人，施工企業可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業實際納稅成本。

117試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點納稅人在本地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。118對聯營合作項目沖擊很大。目前，在施工企業內部，聯營合作項目普遍存在，聯營合作方大部分不是合法的正規企業，且部分合作方還是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，材料采購、工程分包、機械設備和設施料租賃基本沒有正規的稅務發票，也沒有索取發票的意識。119在營業稅下，以工程總造價為計稅依據計算營業稅，不存在稅款抵扣問題，營業稅也與成本費用關系不大。但在增值稅下，銷項稅額=不含稅工程造價×增值稅率，進項稅額是材料采購、設備租賃、工程分包、勞務分包等環節取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，進項稅額產生于成本費用支出環節，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。120某公司2013年完成施工產值為35.1億元，在營業稅稅制下，營業收入（為含稅收入）確認為35.1億元。營業收入占施工產值的100%。而在增值稅下，營業收入（為不含稅收入）=35.1÷（1+11%）≈31.62（億元），增值稅（銷項稅額）=31.62×11%=3.48億元。營業收入占施工產值的90.1%。121營改增后，“工程稅金”是作為不可競爭性費用，以固定費率計入建筑安裝工程造價？還是作為競爭性費用，由企業自主報價？現在還不得而知。1、若作為不可競爭性費用，則對建筑企業具有政策保護性。2、若作為競爭性費用，企業在投標環節就要合理確定工程稅金的費率標準，既要考慮工程中標率，又要確保稅款有來源。122工程稅金一旦變成競爭性費用，建筑業的競爭會更激烈。另外，還有一種觀點認為：爭取以工程量清單計算的不含稅造價去投標，增值稅取費以價外稅的形式反映，這樣對企業有利。尤其是市場投資多元化之項目，渴望以市場游戲規則洽談合同造價，真正做到優質優價，按質論價，不應受標準定額的羈絆。123如果合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠的增值稅專用發票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款少，繳納的稅款相對多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過一些項目的利潤率，涉稅風險會威脅到合作項目管理模式的生存和發展。124施工企業現狀是：項目勞務分包、專業分包、工程轉包現象普遍，有的分包合同、勞務合同還約定結算價款為不含稅價，在付款結算時，提供的票據大部分是收據，而不是稅務發票。另外，采購的一些材料也沒有稅務發票，且個別領導、項目經理、材料采購人員發票管理意識淡薄，甚至存在“不要發票，降低成本”的錯誤認識。建筑業一旦開征增值稅，這種不重視成本發票的做法，將給企業帶來高額納稅成本，降低企業利潤水平。125關注分供方的納稅人資格。在施工過程中，選擇專業分包商、供應商、租賃商、勞務商等分供方時，生產經營人員事先要考慮分供方是一般納稅人還是小規模納稅人，提供的結算票據是增值稅專用發票還是普通發票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定誰的報價合理、有利于節約成本、降低稅負，要把納稅籌劃滲透到生產經營的各環節，達到合理控稅，降本增效的目的。126例如：采購一批材料，供應商A為一般納稅人，報的材料含稅價11.70萬元；供應商B是小規模納稅人，報的材料含稅價為10.70萬元，誰的報價合理,選誰合適？以前大家會毫不猶豫地選擇供應商B報價10.70萬元的貨物，但是，改征增值稅后一定要選擇供應商A報價11.70萬元的貨物。因為11.70萬元貨款中材料成本為10萬、進項稅額為1.7萬元，無論從成本上，還是納稅角度都有利可圖。。127合理選擇固定資產的配置方式。施工機械、設備、設施料，無論采取租賃或購買方式，都有可能取得增值稅專用發票，抵扣17%的進項稅額，因此，各企業要分析對比“購買與租賃”的成本和稅負，權衡利弊，正確選擇機械設備、設施料的取得途徑。建議企業近期（2015年前）暫不新增大宗機械設備等固定資產，生產急需的設備可以暫時以租賃方式解決。128注意BT項目的發票與利息。建筑業“營改增”試點前，對已到回收期的BT項目，按甲乙雙方已確認價款，事先把建筑業發票全額開出，避免只有銷項稅，沒有進項稅的問題?！盃I改增”后，對新簽的BT項目，要就工程價款、借款利息分別簽訂《工程施工合同》、《融資費用合同》，工程收入與利息收入要分別核算，分類計稅，因為建筑業與金融業的增值稅率不同，分別為11%、6%。129PPP模式即Public—Private—Partnership的字母縮寫，是指政府與私人組織之間，為了合作建設城市基礎設施項目，或是為了提供某種公共物品和服務，以特許權協議為基礎，彼此之間形成一種伙伴式的合作關系，并通過簽署合同來明確雙方的權利和義務，以確保合作的順利完成，最終使合作各方達到比預期單獨行動更為有利的結果。130PPP模式的典型結構為：政府部門或地方政府通過政府采購形式與中標單位組成的特殊目的公司簽定特許合同(特殊目的公司一般由中標的建筑公司、服務經營公司或對項目進行投資的第三方組成的股份有限公司)由特殊目的公司負責籌資、建設及經營。政府通常與提供貸款的金融機構達成一個直接協議，這個協議不是對項目進行擔保的協議，而是一個向借貸機構承諾將按與特殊目的公司簽定的合同支付有關費用的協定，這個協議使特殊目的公司能比較順利地獲得金融機構的貸款。采用這種融資形式的實質是：政府通過給予私營公司長期的特許經營權和收益權來換取基礎設施加快建設及有效運營。131

蘇地稅規〔2013〕4號在建設工程項目中，政府或其委托的項目發起人（以下簡稱“項目發起人”）通過與投資者簽訂合同，投資者負責建設資金的籌集和項目建設，并在項目完工經驗收合格后移交給項目發起人，由項目發起人按合同約定分次支付回購價款。對此類建設項目分別以下兩種方式征收營業稅：（一）投資者取得建設用地使用權，工程完工交付項目發起人的，對投資者應按照“銷售不動產”稅目征收營業稅，其計稅營業額為取得的全部回購價款。（二）建設用地使用權為項目發起人所有，投資者未取得建設用地使用權的，無論投資者是否具備建筑總承包資質，對其應認定為建筑業總承包方，按“建筑業”稅目繳納營業稅。若投資者將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的回購款項扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額繳納營業稅。132蘇地稅規〔2011〕12號第十九條下列情形所涉金額不得在建筑業發票上開具：（一）建設單位提供的材料和設備價款；（二）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的銷售額；（三）省級以上稅務機關規定的其他情形。133明顯不如增值稅了吧納稅人應將工程分包項目單獨設置明細帳，分項目單獨核算。納稅人將建筑業項目進行分包時，如果當期計算的營業額為負數，可以結轉以后納稅期繼續抵扣，但不同項目間的營業額正負差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報時納稅人的營業額為負數，可向主管稅務機關申請辦理退稅，但退稅數額不得超過納稅人的已納稅款。134蘇中集團2011年計征營業稅的營業收入為1926185萬元，按3%稅率計征營業稅57785.55萬元，如改成增值稅后應繳納增值稅為128370.58萬元，凈增加70585.03萬元，增加稅負122.15%，增值稅以外的城市維護建設費、教育費附加等，“水漲船高”相應增加了3156.24萬元，增加了50.27%。南通四建集團公司2011年計征營業稅的經營收入1202340.60萬元，按3%稅率計征營業稅36746.34萬元，改成增值稅用銷項稅減進項稅，應交增值稅70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負91.78%，增值稅以外的城維費、教育附加費兩費合計8456.83萬元，比以營業稅計征二費多支出4723.59萬元，增加126.53%。135一是“甲供材”現象比較普遍。如：開發商直接采購鋼材，鋼廠或經銷商收到對方的錢當然應該開具發票給開發商，開發商入賬做賬也順理成章，但施工企業只能取得相應數額的一張結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣。蘇中集團2011年鋼材實際發生數61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于甲供材數額較大，實際可抵扣的進項稅3.47億元，只占理論數的的38.7%。即：鋼材的60%以上拿不到進項稅發票。136二是勞務用工無法取得進項稅發票，人工這部分占合同造價20%以上，蘇中集團人工費支出占總收入比重達25.57%，南通四建包括各類保險在內人工費支出超過30%。137三是外購商品砼支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大（蘇中達23%），但其增值稅可抵扣率一般為6%（不是理論上的17%），僅這一項會減少進項稅抵扣額25735.93萬元，占理論可抵扣進項稅額14.6%。138四是固定資產折舊與設備租金無法取得進項稅發票，按照規定只有實行增值稅后新添置的機械設備方可對進項稅抵扣，而許多大企業動則上億，甚至十多億資產（從事交通、地鐵施工的尤其多），如果固定資產折舊及租賃費用無法抵扣，這是不小的負擔。蘇中公司近三年新添3.38億元固定資產，今后短期內不會大量添置設備，僅此一項即減少進項稅抵扣達6871.62萬元，占理論可抵扣3.9%。139五是水、電、氣等能源消耗，也無法取得進項稅發票，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算。六是籌資成本。即從銀行貸款付息后，無法取得進項稅發票。特級企業一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元。七是企業在項目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能開出進項稅發票。140八是地方材料及輔助材料。一是小規模納稅人沒有增值稅發票；二是農民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至普通發票也開不出。蘇中公司2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應該可抵扣進項稅2.4億元，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。嘉洋華聯公司2011年外購石材2152.24萬元，占取得總收入的12.45%，但石材的進貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發票。141九是由于業主工程款支付嚴重滯后，施工企業支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當然不可能開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務機關對建筑業收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。時間差同樣造成了施工企業實際上的稅負增加，有的工程款被拖幾年時間，但是稅款已全額扣繳。142十是裝飾企業材料繁雜，供應商以個體戶居多，大多數無法提供增值稅發票。這些供應商主要提供由國稅代開點開具的“國家稅務局通用機打發票”，這類發票也不能抵扣進項稅額。143地產公司的進項稅額：1、土地，出讓土地只有政府出讓金收據，而轉讓土地可以開具發票，那么政府出讓金收據是否可以抵扣增值稅進項稅額？出讓土地的增值稅稅率？能否按商標和著作權轉讓服務、技術轉讓服務6%的稅率？國家稅務總局關于印發《營業稅稅目注釋》(試行稿)的通知（國稅發〔1993〕149號）在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征稅。144因此如果轉讓土地使用權和銷售不動產稅率不一致會導致規避稅收，比如賣地1000萬，按6%稅率抵扣，而如果其上建筑有一棟有產權的小房，則按11%抵扣。145國有土地上房屋征收與補償條例2、拆遷補償費：第四條市、縣級人民政府負責本行政區域的房屋征收與補償工作。市、縣級人民政府確定的房屋征收部門（以下稱房屋征收部門）組織實施本行政區域的房屋征收與補償工作。第五條房屋征收部門可以委托房屋征收實施單位，承擔房屋征收與補償的具體工作。房屋征收實施單位不得以營利為目的。房屋征收部門對房屋征收實施單位在委托范圍內實施的房屋征收與補償行為負責監督，并對其行為后果承擔法律責任。備注：補償由政府來主導，這筆錢就含在出讓金里面，是否抵扣看看吧146國家稅務總局公告2013年第15號一些納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項目（包括企業搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補償工作由地方政府指定其他納稅人進行，投資方負責按計劃支付土地整理所需資金；同時，投資方作為建設方與規劃設計單位、施工單位簽訂合同，協助地方政府完成土地規劃設計、場地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規劃設計單位和施工單位支付設計費和工程款。當該地塊符合國家土地出讓條件時，地方政府將該地塊進行掛牌出讓，若成交價低于投資方投入的所有資金，虧損由投資方自行承擔；若成交價超過投資方投入的所有資金，則所獲收益歸投資方。在上述過程中，投資方的行