第一章稅法總論

【第一節(jié)稅法的目標(biāo)】

知識點：稅法及其目標(biāo)

一、稅收與稅法

二、（一）關(guān)于稅收：

三、1.含義：稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。

四、2.稅收在現(xiàn)代國家治理中發(fā)揮重大作用

五、3.特征：強制性、無償性、固定性

（二）關(guān)于稅法

（三）1.含義：稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的

總稱。

（四）稅法內(nèi)容主要包括：各稅種的法律法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實施的稅收征管制度和稅收管理體

制。

（五）2.特征：義務(wù)性法規(guī)；綜合性法規(guī)

（六）3.核心：兼顧和平衡納稅人權(quán)利，在保障國家稅收收入穩(wěn)步增長的同時，也保證對納稅人權(quán)利的有效

保護(hù)。

（七）稅法與稅收關(guān)系：

（八）稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。

（九）有稅必有法，無法不成稅。

二、稅法的目標(biāo)

1.為國家組織財政收入的法律保障

2.為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟提供一種經(jīng)濟法律手段

3.維護(hù)和促進(jìn)現(xiàn)代市場經(jīng)濟秩序

4.規(guī)范稅務(wù)機關(guān)合法征稅，有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

5.為維護(hù)國家利益，促進(jìn)國際經(jīng)濟交往提供可靠保證

【第二節(jié)稅法在我國法律體系中的地位】

知識點：稅法在我國法律體系中的地位

一、稅法的地位

1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關(guān)系的基本法律

規(guī)范。

2.性質(zhì)上屬于公法。

3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。

二、稅法與其他法律的關(guān)系

三、1.稅法與《憲法》的關(guān)系【考】

四、《憲法》第五十六條、第三十三條：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。“中華人民共和

國公民在法律面前一律平等”。

五、2.稅法與民法的關(guān)系

六、區(qū)別：民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償；稅法帶有明顯的國家意志和強制，調(diào)整方法主要

采用命令和服從的方法。

七、聯(lián)系：當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系時，

一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。

3.稅法與《刑法》的關(guān)系

本質(zhì)區(qū)別：《刑法》是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)

范，其調(diào)整的范圍不同。

4.稅法與《行政法》的關(guān)系

聯(lián)系：稅法具有行政法的一般特性。

區(qū)別：稅法具有經(jīng)濟分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟利益由納稅人向國家無償單方面轉(zhuǎn)移，一般行政法不具備；行政

法大多為授權(quán)性法規(guī)，而稅法是義務(wù)性法規(guī)。

【第三節(jié)稅收法定原則】

知識點：稅收法定原則

稅法的原則

稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。【考】

稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。【考】2

原則內(nèi)容要點

核心基本卜.稅收法定原

內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則

原則【考】則【考】

2.稅法公平原

稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同

基本則

其他基本

原則3.稅收效率原

原則【考】包括經(jīng)濟效率和行政效率

則

(3個)

4.實質(zhì)課稅原應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負(fù)

則擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

(1)含義：法律的效力高于行政立法的效力

1.法律優(yōu)位原(2)作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系

則【考】(3)效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效

的

(1)含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新

2.法律不溯及

法，而只能沿用舊法

既往原則

(2)目的：維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和汽邈［生

(1)含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊

3.新法優(yōu)于舊法

稅法的適用原則法原則【考】(2)作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定

(6個)而給法律適用帶來的混亂

(1)含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)

4.特別法優(yōu)于定的效力高于一般規(guī)定的效力

普通法原則(2)應(yīng)用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普

通法的級別較高的稅法

5.實體從舊、程(1)實體稅法不具備溯及力

序從新原則(2)程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力

(1)含義：在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用

6.程序優(yōu)于實

(2)目的：確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及

體原則

時、足額入庫

知識點：稅收法律關(guān)系

一、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成【考】

三方面內(nèi)容

(1)雙主體：

1.權(quán)利主體

對征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財政

對納稅方；采用屬地兼屬人原則

(2)權(quán)利主體雙方法律地曲是平等的，但權(quán)利和義務(wù)丕對等【考】

2.權(quán)利客體征稅對象

3.關(guān)系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)

二、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅

收法律事實來決定。【考】

三、稅收法律關(guān)系的保護(hù)

稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是壬差的。

【第四節(jié)稅法要素】

知識點：稅法要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減

稅免稅、罰則、附則等項目。

重點有：

一、納稅人

1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人【考】

2.范圍：自然人、法人、其他組織;【考】

居民納稅人和非居民納稅人；

納稅人與扣繳義務(wù)人

二、征稅對象：即納稅客體

1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。【考】2

2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定

著某一種稅的基本征稅范圍，同時，征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱。【考】

3.與課稅對象相關(guān)的兩個概念：

(1)稅目：是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的

界定。【考】2

(2)稅基：計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，

是對課稅對象的量的規(guī)定。

與課稅對

概念含義作用或形式

象關(guān)系

1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即

對課稅對

稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具為應(yīng)稅項目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)

(1)稅目象質(zhì)的界

體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。稅項目

定

2.貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要

1.價值形態(tài)(從價計征)：

是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的對課稅對即按征稅對象的貨幣價值計算，如增值稅

(2)稅基

直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅象的量的2.物理形態(tài)(從量計征)：

(計稅依據(jù))

的計算問題。規(guī)定即直接按征稅對象的自然單位計算，如城

鎮(zhèn)土地使用稅

三、稅率

稅率是對征稅對象的征姚例或包/度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。【考】

我國現(xiàn)行的稅率主要有:

稅率形式含義形式及應(yīng)用舉例

①單一比例稅率（如車輛購置稅）

即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)

（1）比例稅率②差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）【考】

定相同的征收比例。

③幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）【考】

征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分

成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅

①超額累進(jìn)稅率

率依次提高；

（2）累進(jìn)稅率（如個人所得稅中的工資薪金所得）

每一納稅人的征稅對象則依所屬等級

②超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）

同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果

相加后得由應(yīng)納稅額。

按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定

（3）定額稅率如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等【考】

一個固定的稅額。

四、納稅期限：關(guān)于稅款繳納時間方面的限定。

五、相關(guān)的三個概?念：

六、1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。

七、2.納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務(wù)的時間。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的,

可以按次納稅。

3.繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。

【第五節(jié)稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系】

知識點：稅收立法

一、稅收管理體制的概念

是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。

二、稅收立法原則

1.從實際出發(fā)的原則

2.公平原則

3.民主決策的原則

4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則

5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則

三、稅收立法權(quán)及其劃分

（一）稅收立法權(quán)劃分的種類

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。

第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。

第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分——我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。

（二）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一,

維護(hù)全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。

第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

四、稅收立法機關(guān)

分類立法機關(guān)形式舉例

《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅

稅收法律全國人大及其常委會正式立法法律

收征收管理法》【考】2

《增值稅暫行條例》

全國人大及其常委會授權(quán)立法暫行條例《消費稅暫行條例》【考】

《營業(yè)稅暫行條例》等

國務(wù)院—稅收行政法規(guī)

《稅收征收管理法實施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅暫行

條例、暫行條

地方人大條例》等

稅收法規(guī)例、實施細(xì)則

（目前只有海南省、民族自治

【考】

區(qū)）——稅收地方性法規(guī)—

財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、《稅收代理試

——稅收部門規(guī)章行辦法》等【考】

辦法、規(guī)則、

稅收規(guī)章

規(guī)定

省級地方政府

《房產(chǎn)稅暫行條例實施細(xì)則》等

----稅收地方規(guī)章

五、稅收立法、修訂和廢止程序

稅收立法程序是指有權(quán)的機關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟

和方法。

目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：

1.提議階段；2.審議階段；3.通過和公布階段。

知識點：我國現(xiàn)行稅法體系

一、稅法分類

1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法

2.按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法

3.按照稅法征收對象的不同，可分為五種：商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅

法、特定目的稅稅法。

4.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。

二、現(xiàn)行稅法體系

我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。

1.稅收實體法體系

由18個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。

【要點】我國目前稅制是以圓接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。

商品和勞務(wù)稅類

包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅

主體稅（間接稅）

所得稅類（直接稅）包括企業(yè)所得稅、個人所得稅

包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅

財產(chǎn)和行為稅類

非主體稅包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

資源稅類

包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅

特定目的稅類

2.稅收程序法體系

稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。

（1）由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

（2）由海關(guān)機關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【要點】稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。

【第六節(jié)稅收執(zhí)法】

知識點：我國現(xiàn)行稅收執(zhí)法

一、稅收執(zhí)法權(quán)范圍

稅收執(zhí)法權(quán)包括稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)

行政處罰）。

二、稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

征收機關(guān)征收稅種

增值稅、消費稅、車輛購置稅【考】2;企業(yè)所得稅；鐵路、銀行總行、保險總公

國稅局系統(tǒng)【考】

司集中繳納的置業(yè)建、企業(yè)所得稅【考】等

營業(yè)稅（國稅局征的除外）【考】、城建稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、

地稅局系統(tǒng)【考】

城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅【考】、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅【考】2等。

海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅

【提示】關(guān)于企業(yè)所得稅征收機關(guān)：

自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)

繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。

三、稅收收入劃分

四、（1）中央政府固定收入包括：

消費稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。【考】

（2）地方政府固定收入包括：

城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。【考】

（3）中央政府與地方政府共享收入包括——4大稅3小稅：【考】

增值稅、營業(yè)稅和城市維護(hù)速設(shè)稅（各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地

方政府）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、

證券交易的印花稅。

【提示】營改增試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬

試點地區(qū)，稅款分別入庫。

四、其他稅收執(zhí)法權(quán)

關(guān)注稅務(wù)行政處罰的種類：

應(yīng)當(dāng)有警告（責(zé)令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請

吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機關(guān)阻止出境等。

【第七節(jié)依法納稅與稅法遵從】

知識點：依法納稅與稅法遵從

一、稅務(wù)行政主體、稅務(wù)行政管理相對人的義務(wù)和權(quán)利

征納雙方義務(wù)權(quán)利

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政

1.稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人

法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供負(fù)責(zé)稅收征收管理工作等

員

納稅咨詢服務(wù)等

2.納稅人、扣繳義務(wù)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅納稅人依法享有申請減稅、免稅、

人款、代扣代繳、代收代繳稅款等退稅的權(quán)利等

二、稅務(wù)代理等稅務(wù)服務(wù)是稅法遵從的重要途徑

三、稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以代理機構(gòu)的名義，接受納稅、扣繳義務(wù)人的

委托，依據(jù)國家稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代其辦理涉稅事宜的各項民事法律行為的總稱。

四、稅務(wù)代理作為民事代理中的一種委托代理，特點表現(xiàn)為：公正性；自愿性；有償性；獨立性；確定性。

三、稅務(wù)籌劃是納稅人的一項權(quán)利

1.稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識，抑制偷、逃稅等違法行為【考】

2.稅收籌劃有助于稅收法律法規(guī)的完善【考】

3.稅收籌劃有助于實現(xiàn)納稅人利益最大化

4.稅收籌劃有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平的提高【考】

5.稅收籌劃有助于稅務(wù)服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展

6.從長遠(yuǎn)和整體上看稅收籌劃有助于國家擅生稅收【考】

【第八節(jié)國際稅收關(guān)系】

知識點：國際重復(fù)征稅

一、稅收管格權(quán)

屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個國家在征稅方面的主權(quán)范圍。

兩大原則三種類型含義

一個國家對發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動和來源于或被認(rèn)為是來源

屬地原則地域管轄權(quán)

于其境內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。

一個國家對凡是屬于本國的居民取得的來自世界范圍的全部所得行使的

居民管轄權(quán)

征稅權(quán)力。

一個國家依據(jù)納稅人的國籍行使稅收管轄權(quán)，對凡是屬于本國的公民取得

屬人原則

公民管轄權(quán)的來自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。

【解析】居民、公民概念不僅包括個人，也包括法人、團體、企業(yè)或公司。

二、國際稅收：

是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納

關(guān)系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

國際稅收不同于國宴撿區(qū)，也不同于涉外稅收。

三、國際重復(fù)征稅

(―)含義：

是指兩個或兩個以上國家對同一征稅對象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。

(二)類型：3種

1.法律性國際重復(fù)征稅：不同一征稅主體，對同一納稅人的同一稅源重復(fù)征稅。

2.經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅：不同一征稅主體，對不同一納稅人的同一稅源重復(fù)征稅。【考】

3.稅制性國際重復(fù)征稅：各國普遍實行復(fù)合稅制度

(三)成因與形式

項目要點

1.產(chǎn)生的前提條件納稅人所得或收益的國共和各國所得稅制的普遍化

2.產(chǎn)生的根本原因各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊

甲國乙國

(1)居民管格權(quán)地域管糟權(quán)的重疊

3.產(chǎn)生的形式:不同稅收管

(2)居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)的重受

轄權(quán)重疊【考】

(3)地域管樽權(quán)地域管糟權(quán)的重疊

(例如支付地與勞務(wù)發(fā)生地的差異)

知識點：國際稅收協(xié)定

一、國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的

稅收關(guān)系，本著對等原則,經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約。

二、國際稅收協(xié)定的劃分：

1.按照處理的稅種不同：所得稅的國際稅收協(xié)定、遺產(chǎn)與贈與稅的國際稅收協(xié)定

2.按照所涉及的締約國數(shù)量不同：雙邊國際稅收協(xié)定、單邊國際稅收協(xié)定

3.按照處理問題的廣度不同：綜合性國際稅收協(xié)定、單項國際稅收協(xié)定

三、國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容：

1.協(xié)定適用范圍

2.基本用語的定義

3.對所得和財產(chǎn)的課稅

4.避免雙重征稅的辦法：一般的方法有免稅法、抵免法等

5.稅收無差別待遇

6.防止國際偷、漏稅和國際避稅

四、國際反避稅與國際稅收合作

蜃團【第二章增值稅法】rr

增值稅概述:

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

從實際操作上看，是采用間接計算辦法,即：從事貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨

物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅

人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。

或工----、戶流轉(zhuǎn)額=420

貨物洎售額增值額)

增值額=15。

原料(生產(chǎn))50

產(chǎn)成品(生產(chǎn))100+50①統(tǒng)一稅率

②不含熠值稅價格

+20

商品(批發(fā))120

商品(零售)150+30

15OX17%-12OX17%=3OX17%

增值稅的特點：

(1)保持稅收

(2)普遍征收

(3)稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消費者承擔(dān)

(4)實行稅款抵扣制度

(5)實行比例稅率

(6)實行價外稅制度

我國增值稅特點：

1.消費型增值稅:2009年1月1日前生產(chǎn)型增值稅；

2.以票扣稅為主;

3.劃分兩類納稅人；

4.對勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。

其中：營改增分地區(qū)、分行業(yè)進(jìn)行：

2013年8月1日起，營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍實施，即交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值

稅；2014年1月1日起,蛆政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅；2014年6月1日起電僖業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。

【第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人】

【注意1】看清題目中問你的是應(yīng)稅勞務(wù)還是應(yīng)稅服務(wù)

【注意2】看請題目中問你的是計稅銷售額還是含稅銷售額

征稅范圍項目

1.銷售或進(jìn)口的貨物(有形動產(chǎn))

一般規(guī)定2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

3.提供應(yīng)稅服務(wù)

1.特殊項目

2.特殊行為：

(1)視同銷售貨物行為

特殊規(guī)定

(2)混合銷售行為

(3)兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

(4)混業(yè)經(jīng)營

知識點：征稅范圍的一般規(guī)定本知識點的

一、銷售或進(jìn)口的貨物

貨物是指有形動產(chǎn)，翅拉電力、熱力、氣體在內(nèi)。

二、提供的加工、修理修配勞務(wù)(應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分)

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的

業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

三、提供應(yīng)稅服務(wù)

試點行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容

(1)陸路運輸服務(wù)包括鐵路運輸、公路運輸、組亭運輸、索道運輸及其他陸路運輸

(2)水路運輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)【考】2

1.交通運輸業(yè)(3)航空運輸服務(wù)航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)【考】

(4)管道運輸服務(wù)通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸服務(wù)

包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等

(1)郵政普遍服務(wù)

業(yè)務(wù)活動

包括義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等

2.郵政業(yè)(2)郵政特殊服務(wù)

業(yè)務(wù)活動

(3)其他郵政服務(wù)包括郵冊等郵品銷售、郵政代理【考】等業(yè)務(wù)活動

基礎(chǔ)電信服務(wù)固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等

3.電信業(yè)

增值電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等提供服務(wù)

(1)研發(fā)和技術(shù)服包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)樣讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)【考】、合同能源管理

務(wù)服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)［考］

包括軟件服務(wù)【考】、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流

4.部分現(xiàn)代(2)信息技術(shù)服務(wù)

程管理服務(wù)

服務(wù)業(yè)

包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)【考】、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、【考】

(3)文化創(chuàng)意服務(wù)

廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)

(4)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)【考】、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助

【考】服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)【考】、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬

運服務(wù)

(1)含有形動產(chǎn)酸黃里寬和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃

(5)有形動產(chǎn)租賃

(2)遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營

服務(wù)

租賃

(6)鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)

包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映)服

(7)廣播影視服務(wù)

務(wù)｛注全_電影院和劇院收的是營業(yè)稅｝【考】

【解析1】韭食業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)不繳納增值稅。如：單位或者個體工商戶聘用的員工為本單住或者

雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。【考】

【解析2】境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，指提供方或接受方在境內(nèi)。但境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完

全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)，或出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)，不屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)。

【解析3】以公益活動為目的或以社會公眾為對象的無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，不繳增值

稅。

知識點：征稅范圍的特殊項目和特殊行為

一、征稅范圍的特殊項目：22項

按行業(yè)劃分：

(-)金融業(yè)的增值稅項目：

1.貨物期貨:在期貨的實牧交割環(huán)節(jié)征收增值稅納稅。

交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；

交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。【考】

2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.遭造業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和金置業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。【考】

(二)公用事業(yè)的增值稅：

1.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的迎理費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。【考】z

2.對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有

直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

3.各燃油電廠從政府財政專戶取得的支曳處贓不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不征收增值稅。【考】

4.供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞

務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。【考】

(三)印刷、采掘行業(yè)：

1.企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙

和雜志，按貨物銷售征收增值稅。【考】

2.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

3.油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售,屬于增值稅范圍。

(四)增值稅與營業(yè)稅的劃分：

1.資產(chǎn)處置：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn):

凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

2.資產(chǎn)重組：納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式資產(chǎn)重組，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)

聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。【考】2

3.電梯銷售與維修：對企業(yè)銷售電梯(購進(jìn)的)并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對

不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征

收營業(yè)稅。【考】z

4.二手車經(jīng)銷：經(jīng)批準(zhǔn)從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時

再將該二手車過戶登記到買家名下，屬于銷售貨物的行為。應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值

稅；不同時具備以下條件的，期銷售征收增值稅。

①受托方不向委托方預(yù)付貨款；

②委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；

③受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征

的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

（五）罰沒物品征免增值稅問題

1.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部

門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。

2.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財政部門、國家

指定銷售單位會同有關(guān)部門按質(zhì)論價，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。

執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物

品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。

3.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財物，應(yīng)交由專管機關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收

購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。

（六）營改增企業(yè)：

1.交通運輸：

（1）航空運輸企業(yè)提供的施客利用里迪全盤的航空運輸服務(wù)，丕征收增值稅；【考】

（2）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運榆服務(wù)，屬于以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值

稅。【考】

2.郵電業(yè)：

郵政窿董業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。【考】

3.電信業(yè)：

以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，丕征收增值稅；【考】

4.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：【考】

融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租方出售資產(chǎn)的行為丕屬于增值稅的征稅范圍。【考】

（七）其他：

1.對增值稅納稅人收取的全員費收入不征收增值稅。【考】2

2.納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。【考】

二、特殊行為：

包括：視同銷售貨物行為、混合銷售、兼營非應(yīng)稅、混業(yè)經(jīng)營。

（-）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

【要點】納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清I或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的18"

繳納增值稅。

開具發(fā)票

增值稅

「銷項

增值和

一講項

（二）銷售代銷貨物——代銷中的受托方:

【要點】

①售苴J±發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

②按實際售價計算銷項稅;

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額；【考】

④受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按二稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。

（三）總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

甲地〈息）貨物乙地C分）

（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。【考】

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為提資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

【考】2

（七）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物金生給股東或投資者。【考】

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償照其他單位或者個人。【考】

（九）視同應(yīng)稅服務(wù)：單位和個體工商戶向其他單位或個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),

但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外。

【要點1】上述（四〉?（八）項視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理

也不同。

?購買的貨物：用于投資（六）、分配（七）、贈送（八），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；

?購買的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項目（四）、集體福利和個人消費（五），即貨物進(jìn)入最終消費——不得

抵扣進(jìn)項稅；已抵扣的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。

（六）（七）（A）

「用于投資、分配、贈送他人：外部移容視同銷售

外購△△

貨物.

、用于非應(yīng)稅、集體福利和個人消費；最終使肝不得抵扣

（四）

【要點2】視同銷魚I,還會涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。

自產(chǎn)貨物用工

①在建工程②贈送③投資

管理部門分配

總分機構(gòu)職工福利

增值稅（貨物）JJ）（請售）

企業(yè)所得稅（法人）XJJ

會計收入X（不，3）xJ

知識點：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

（一）增值稅納稅義務(wù)人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人。

（二）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣

繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

知識點：兩類納稅人的認(rèn)定及管理

一、劃分標(biāo)準(zhǔn)

（一）經(jīng)營規(guī)模——年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過Rd組的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括

納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。【考】

（二）核算水平。

劃分標(biāo)準(zhǔn)：

納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人

①從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞