［模擬］注冊會計師稅法模擬109

單項選擇題

第1題：

根據個人所得稅法規規定，對個人轉讓土地使用權所得，應按（）項目計算

征收個人所得稅。

A.財產轉讓所得

B.財產租賃所得

C.特許權使用費所得

D.個體工商戶的生產經營所得

參考答案：A

答案解析：

第2題：

某外貿企業從摩托車廠購進摩托車100輛出口，每輛摩托車的進價為2000元（不

含增值稅價格），摩托車的成本價格為1500元/輛，進貨運費

10000元。已知摩托車的消費稅稅率為10%,成本利潤率為6機該外貿企業出口

摩托車應退的消費稅為（）元。

A.15000

B.15900

C.20000

D.21200

參考答案：C

答案解析：

2000X10%>100=20000（元）

第3題：

下列各項中，不符合城市維護建設稅有關規定的是（）0

A.城建稅是以納稅人繳納的增值稅、消費稅和營業稅為計稅依據，不管納稅

人在城市還是農村

B.納稅人在繳納城建稅時，按其機構所在地的適用稅率計算納稅

C.城建稅按減免后的實際繳納的“三稅”稅額計征，隨“三稅”的減免而減

免

D.納稅人繳納“三稅”的地點，就是該納稅人繳納城建稅的納稅地點

參考答案：B

答案解析：

城建稅適用的稅率原則上按納稅人所在地的規定稅率納稅，但對代扣代繳、代收

代繳和流動經營等無固定納稅地點的單位和個人。可按繳納“三稅”所在地的

1

規定稅率就地納稅。

第4題：

法人或其他經濟組織財務報表資產凈值超過需要擔保的稅額及滯納金（）

倍以上，才可以作為納稅擔保人。

A.1

B.2

C.3

D.4

參考答案：B

答案解析：

第5題：

下列結算方式中，不是資源稅納稅義務發生時間的是（）o

A.收到預收款的當天

B.委托銀行收款時，為貨物發出，辦妥托收手續當天

C.代扣代繳稅款時，為扣繳人支付貨款當天

D.自產自用的礦產品，為移送使用的時間

參考答案：A

答案解析：

納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發生時間為發出應稅產品的當天。

第6題：

下列項目中，應征消費稅的是（）。

A.啤酒屋銷售自制啤酒

B.日雜商店出售的鞭炮、焰火

C.大型客車

D.銷售使用過的小轎車

參考答案：A

答案解析：

啤酒屋銷售自制啤酒應征消費稅；日雜商店出售的鞭炮、焰火，銷售使用過的小

轎車出廠時已征收過消費稅。

第7題：

某果醬廠某月外購水果10000公斤，取得的增值稅專用發票上注明的外購金額和

增值稅額分別為10000元和1300元。在運輸途中因管理不善

腐爛1000公斤。水果運回后，用于發放職工福利200公斤，用于廠辦三產招待

所800公斤。其余全部加工成果醬400公斤（20公斤水果加工成土

公斤果醬）。其中300公斤全部銷售，單價20元，50公斤因管理不善被盜，50

公斤用于廠辦三產招待所。當月該廠允許抵扣的進項稅額為（

2

)o

A.910元

B.810元

C.1010元

D.710元

參考答案：A

答案解析：

允許抵扣的進項稅額=1300—[1000（腐爛）X。13+200（福利）義。13+800（招

待所）X0.13+50（被盜）乂20*0.13]=910（元）。

第8題：

進口應稅消費品，按照海關的相關規定，應當自（）繳納消費稅。

A.應稅消費品報關進口當天

B.海關填發稅款繳納證之日起15日內

C.海關填發稅款繳納證次日起15日內

D.海關填發稅款繳納證次日起7日內

參考答案：B

答案解析：

進口應稅消費品，按照海關的相關規定，應當自海關填發稅款繳納證之日起15

日內繳納消費稅。海關代征進口應稅消費品的消費稅與關稅是同步的，所以按

照海關的相關規定執行。但教材仍按海關填發稅款繳納證次日起15日內繳納消

費稅。考試時，按自海關填發稅款繳納證之日起15日內繳納消費稅。

第9題：

下列各項收入中，按照中國現行稅收政策應該免征營業稅的是（）。

A.建筑業代辦水利工程取得的收入

B.社保基金投資管理人運用社保基金買賣股票取得的差價收入

C.人民銀行委托金融機構貸款取得的利息收入

D.從事國際航空運輸業務的外國企業從我國大陸運載旅客取得的運輸收入

參考答案：B

答案解析：

我國現行稅法規定，對社保基金理事會、社保基金投資管理人運用社保基金買賣

證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業稅。

第10題:

根據《房產稅暫行條例》規定，下列各項中不應計入固定資本原值的有

A.暖氣，衛生，通風，照明，煤氣等設備

B.單獨核算的中央空調設備

C.電梯、升降機

D.附屬設備和配套設施需經常更換的零部件

3

參考答案：D

答案解析：

安裝中央空調設備，無論是否單獨記賬，均應計入房產原值，征收房產稅。附屬

設備和配套設施需經常更換的零部件，更新后不再計入房產原值。

第11題：

A公司因資金緊張，欲申請延期納稅。關于延期繳納稅款制度，下列表述不正確

的是（）o

A.延期內加收滯納金

B.最長不得超過3個月

C.同一筆稅款不得滾動審批

D.不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批

準

參考答案：A

答案解析：

納稅人有特殊困難的，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、

地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。特殊困難包括：

一是因不可抗力導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；

二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納的。同一筆

稅款不得滾動審批；批準延期內免予加收滯納金。

第12題：

某公司2005年轉讓甲企業股票取得股權轉讓收益100萬元，轉讓乙企業股票損

失30萬元。該公司2003年曾發生股權轉讓損失40萬元，按照

企業所得稅法的有關規定，一直沒有在所得稅前予以扣除。則該公司2005年應

計入應納稅可得額的投資收益為（）o

A.70萬元

B.60萬元

C.30萬元

D.100萬元

參考答案：C

答案解析：

企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的股權投資損失，可以在稅前扣除,

但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投

資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。100-30-40=30（萬

元）o

第13題:

某商店（小規模納稅人）2006年2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開出普通

發票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元，則該商店當

月應納的增值稅為—o

A.4230.77元

4

B.6226.42元

C.3076.92元

D.4528.30元

參考答案：A

答案解析：

增值稅法中規定，納稅人以舊換新不允許扣除舊貨物的價款。計算過程=乂

4%=4230.77（元）

第14題：

下列各項中，符合房產稅納稅義務人規定的是（）。

A.產權屬于集體的由承典人繳納

B.房屋產權出典的由出典人繳納

C.產權糾紛未解決的由代管人或使用人繳納

D.產權屬于國家所有的不繳納

參考答案：C

答案解析：

產權屬于集體的，由集體單位和個人繳納房產稅；產權出典的，由承典人繳納房

產稅；產權屬于國家的，由經營管理單位繳納房產稅，故題目中A、B、D均不正

確。

第15題:

某國有企業在其所在城市有房屋三幢，其中兩幢用于本企業生產經營，兩幢房產

賬面原值共為400萬元。2004年12月對這兩幢房屋進行改

建裝修當月完工，支付費用50萬元（當地政府規定允許按房產原值一次扣除

30%）；另外一幢房屋租給某私營企業3年，年.租金收入為20萬元。

該企業2005年應繳納的房產稅為（）。

A.6.18萬元

B.2.18萬元

C.6.4萬元

D.4.8萬元

參考答案：A

答案解析：

生產經營用房應納稅額=（400+50）X（1-30%）X1.2%+20X12%=6.18（萬元）

第16題：

某企業有原值為2500萬元的房產，2006年1月1日將其中的30%用于對外投資

聯營，投資期限10年，每年固定利潤分紅50萬元，不承擔投資風險。已知當地

政府規定的扣除比例為20%,該企業2006年度應納房產稅（）萬元。

A.24

B.22.8

C.30

5

D.16.8

參考答案：B

答案解析：

2500X（1-30酚=1750（萬元）1750X（卜20盼X1.2%+50X12%=22.8（萬元）

第17題：

下列對城市維護建設稅的表述不正確的是（）o

A.城建稅是一種附加稅

B.稅款專門用于城市的公用事業和公共設施的維護建設

C.外商投資企業和外國企業不征收城建稅

D.海關對進口產品代征增值稅、消費稅、城建稅

參考答案：D

答案解析：

海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。

第18題：

下列各項中，不符合城市維護建設稅規定的有（）o

A.凡繳納增值稅、消費稅、營業稅的企業都應繳納城市維護建設稅

B.因減免稅而需進行“三稅”退庫的，可同時退還城市維護建設稅

C.代征代扣“三稅”的單位和個人，其城建稅的納稅地點在代征代扣地

D.海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅

參考答案：A

答案解析：

外商投資企業繳納增值稅、消費稅、營業稅，但不繳納城建稅。

第19題：

某銅礦山2006年7月份銷售開采提煉精礦3000噸，選礦比為20%,另該銅礦山

在開采銅礦石時伴采出鐵鋅礦石1萬噸。則下列關于該礦山7月份資源稅問題的

陳述正確的是（）o（該礦山資源稅單位稅額為：銅礦L6元/噸，鐵鋅礦石

該地政府尚未公布確定單位稅額，臨市的鐵鋅礦石的稅額為每噸5元）

A.該礦山7月份應納資源稅稅額12600元

B.該礦山？月份應納資源稅稅額16800元

C.對該礦山應納的銅礦石資源稅可以享受減征40%政策

D.該礦山7月份應納資源稅稅額40000元

參考答案：D

答案解析：

納稅人開采主礦產品過程中伴采的其他的應稅礦產品，凡未單獨規定適用稅額

的，一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅。應納資源稅=3000

4-20%X1.6+10000X1.6=40000（元）

6

第20題:

下列各項中不符合土地增值稅規定的是（）o

A.超過國家的有關規定利息上浮幅度的部分不允許扣除

B.超過貸款期限的利息部分和加罰的利息允許扣除

C.因轉讓房地產交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除

D.舊房及建筑物的評估價格為重置成本價乘以成新度折扣率后的價格

參考答案：B

答案解析：

對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

多項選擇題

第21題：

下列項目中，不可直接作為消費稅計稅依據的有（）o

A.銷售應稅消費品開具普通發票上的價款

B.各種從價計征的酒類產品的包裝物押金

C.推銷各種酒類產品支付的銷售獎金

D.用于換取生產資料的應稅消費品的平均價格

參考答案：ABCD

答案解析：

用于換取生產資料的應稅消費品應按最高價格，其他價格均需換算成不含稅價

格。

第22題：

根據契稅的有關規定，下列項目中可以不征收契稅的情況有—o

A.公司制改造中，對不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業承受原

企業土地、房屋權屬的

B.企業合并中新設方或存續方承受被解散方土地、房屋權屬，合并前各方為

相同投資主體的

C.在增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價人股或作為出資投入企業的

D.企業破產清算期間，對債權人（包括破產企業職工）承受破產企業土地、房

屋權屬以抵償債務的

參考答案：ABD

答案解析：

在股權轉讓中，單位、個人承受企業股權，企業的土地、房屋權屬不發生轉移，

不征契稅；在增資擴股中，對房屋權屬作價入股或作為出資投入企業的，征收契

稅。所以A、B、D選項正確。

第23題：

根據現行政策，計算內資企業所得稅應納稅所得額時，有關限額扣除說法不正確

的有（）。

7

A.當年提取的壞賬準備金不得超過當年應收賬款、其他應收款期末余額之和

的5%0

B.支付給個人的傭金不得超過服務金額的3%

C.家電企業廣告費不得超過全年總收入的8%

D.電信企業計提的職工教育經費不得超過計稅工資的1.5%

參考答案：BCD

答案解析：

B選項中比例應為596；C選項中廣告費計提的基數應為銷售（營業）收入；D選項

中電信企業計提的職工教育經費不得超過計稅工資的2.5%0

第24題：

以下資源中，不征收資源稅的產品是（）。

A.加熱修井用原油

B.海鹽

C.煤油

D.居民煤炭制品

參考答案：ACD

答案解析：

加熱修井用原油免稅，煤油、居民煤炭制品屬于深加工產品，不征收資源稅。

第25題:

根據有關規定，可以不征或免征土地增值稅的有（）o

A.個人以房地產進行交換的

B.以房地產進行投資，將房地產轉讓到所投資的企業

C.以房地產抵債而發生房地產權屬轉讓的

D.被兼并企業的房地產轉讓到兼并企業

參考答案：BD

答案解析：

選項A,對個人之間互換“自有居住用”房地產的，經當地稅務機關核實，可以

免征土地增值稅。選項D,房地產抵押而未發生產權權屬變更的；不征收土地增

值稅；房地產抵債而發生權屬變更的，應繳納土地增值稅。

第26題：

以下免征房產稅的項目有（）。

A.人民團體的辦公用房

B.國家芭蕾舞團的排練用房

C.公安局附屬招待所用房

D.寺院中宗教人員的生活用房

參考答案:ABD

答案解析：

8

國家機關、人民團體、軍隊自用的房產稅免征房產稅。但上述免稅單位的出租房

產以及非自身業務使用的生產、營業用房，不屬于免稅范圍。由國家財政部門

撥付事業經費的單位，如學校、醫療衛生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、

體育、藝術這些實行全額或差額預算管理的事業單位所有的，本身業務范圍內

使用的房產免征房產稅。寺院中宗教人員的生活用房也屬于免稅范圍。

第27題：

下列項目中，按規定可以減免車船使用稅的有（）o

A.由國家財政撥付事業經費的單位自用的車船

B.專供上下客貨及存貨用的建船、浮橋用船

C.消防車船等特定用車船

D.在國外已繳納船舶噸稅的中國遠洋輪

參考答案：ABC

答案解析：

第28題：

下列各項中，應該按照有關規定計算繳納消費稅的有（）。

A.生產銷售達到“歐洲II號標準”的小轎車

B.飲食業舉辦啤酒屋生產啤酒

C.生產銷售未經打磨的木制一次性筷子

D.生產銷售農用拖拉機專用輪胎

參考答案：ABC

答案解析：

我國現行《稅法》規定，生產銷售農用拖拉機專用輪胎不屬于消費稅汽車輪胎稅

目的應稅范圍。

第29題:

下列可以成為城鎮土地使用稅納人的有（）。

A.縣城的中外合資工業企業

B.市區的外資百貨

C.公司工礦區的雜貨店

D.農村山區的小賣部

參考答案：ABC

答案解析：

2007年1月1日起，外商投資企業、外國企業以及外籍人同都成為城鎮土地使

用稅的納稅人；城鎮土地使用的開征區域不包括農村。

第30題:

可在所得稅前扣除的稅金包括（）。

A.增值稅

9

B.土地增值稅

C.出口關稅

D.資源稅

參考答案：BCD

答案解析：

稅金是指納稅人按規定繳納的消費稅、營業稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅、

土地增值稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發生的房產稅、車船使

用稅、土地使用稅、印花稅等。如企業繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、

印花稅等，已經計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。企業繳納的

增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。

第31題：

下列關于資源稅納稅義務發生時間的表述中，錯誤說法有()o

A.自產自用應稅產品，移送使用當天繳納資源稅

B.分期收款銷售方式，收到貨款當天繳納資源稅

C.代扣代繳資源稅，收到貨款當天繳納資源稅

D.預收貨款銷售方式，發出應稅產品當天繳納資源稅

參考答案：BC

答案解析：

分期收款銷售方式，以合同規定的收款日期當天繳納資源稅；代扣代繳資源稅，

以支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據的當天繳納資源稅。

第32題:

我國現行法律規定，稅務機關及其工作人員在行使職權時造成公民部分喪失勞動

能力的，應當—。

A.支付醫療費

B.支付精神損失費

C.支付殘疾賠償金

D.對其撫養的無勞動能力的人支付生活費

參考答案：AC

答案解析：

我國現行稅法規定，稅務機關及其工作人員在行使職權時造成公民部分喪失勞動

能力的，應當支付醫療費以及殘疾賠償金。造成全部喪失勞動能力的，對其撫養

的無勞動能力的人，還應當支付生活費。

第33題：

下列各項中，按我國現行稅法規定，按糧食白酒適用稅率計算征收消費稅的有

()。

A.以外購的不同品種白酒勾兌的白酒

B.用糧食、薯類混合生產的白酒

C.以薯類白酒為酒基的炮制酒

10

D.外購薯類白酒以曲香進行調香、調味生產的白酒

參考答案：AB

答案解析：

C和D應該按薯類白酒的適用稅率征稅。

第34題：

下列貨物的補稅和退稅，適用該進口貨物原申報進口者進口之日所實施的關稅稅

率的有（）O

A.經批準轉為內銷的加工貿易進口料、件

B.分期支付租金的租賃進口貨物的分期付稅

C.由于稅則歸類的改變而需補稅的

D.因情況改變，經海關批準轉讓而需補稅的按特定減免稅辦法予以減免稅的

進口貨物

參考答案：BD

答案解析：

A為向海關申報轉為內銷之日實施的稅率；C為原征稅日期實施的稅率。

第35題：

下列稅種中，稅收收入和征收管轄權限均屬于中央的有（）。

A.消費稅

B.城鎮土地使用稅

C.土地增值稅

D.車輛購置稅

參考答案：AD

答案解析：

三、判斷題

第36題：

從事房地產業務的外商投資企業與境外企業簽訂房地產代銷、包銷合同或協議，

委托境外企業在境外銷售其位于我國境內房地產的，應按

境外企業向購房人銷售的價格，作為外商投資企業房地產銷售收入，于房款匯回

境內時，按規定計算繳納企業所得稅。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

從事房地產業務的外商投資企業與境外企業簽訂房地產代銷、包銷合同或協議，

委托境外企業在境外銷售其位于我國境內房地產的，應按境外企業向購房人銷

11

售的價格，作為外商投資企業房地產銷售收入，按規定計算繳納企業所得稅。

第37題：

保險機構在代收代繳車船稅時，只負責代收代繳本年度的，對于以前年度有欠繳

車船稅的，應由稅務機關追收。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

保險機構在代收代繳車船稅時，應根據納稅人提供的前次保險單，查驗納稅人以

前年度的完稅情況。對于以前年度有欠繳車船稅的，保險機構應代收代繳以前年

度應納稅款。

第38題：

當事人不服稅務機關加收滯納金的行政行為的，必須先經稅務機關復議，對復議

決定仍不服的，可以在收到復議決定書之日起15日內向法

院起訴；未經復議的，法院不予受理。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

答案解析：

當事人對稅務機關征稅行為不服的，必須先經稅務機關復議，才能向法院起訴。

第39題:

增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專

用發票開具之日起30日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

增值稅一般納稅人中請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專

用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，并在認證當月抵扣，否則不予抵扣

進項稅額。

第40題：

納稅人發生的技術開發費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣

除，也不得計入技術開發費實際增長幅度的基數和計算抵扣應納稅所得額。

（）

A.正確

B.錯誤

12

參考答案：A

答案解析：

納稅人發生的技術開發費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣

除，也不得計入技術開發費實際增長幅度的基數和計算抵扣應納稅所得額。

第41題：

房產稅的征稅范圍和土地使用稅一致。()

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

答案解析：

房產稅和城鎮土地使用稅的征稅范圍，均是城市、縣城、建制鎮和工礦區。

第42題：

印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號(CN)以及采用國際

標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

范文示例：

印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號(CN)以及采用

國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

第43題：

土地使用權權屬糾紛未解決的土地，應待國土管理部門裁決后征收城鎮土地使用

稅。—

范文示例：

土地使用權權屬糾紛未解決的土地，應待國土管理部門裁決后征收城鎮土地

使用稅。—

第44題：

交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于營業稅征收范圍，應按“交通運輸

業”稅目征收營業稅。()

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于營業稅征收范圍，應按“服務業'，

稅目中的“租賃”項目征收營業稅。

第45題:

凡是由稅務機關征收的稅費，均適用《征管法》，海關征收進口環節的稅金不適

用征管法。一

范文示例：

凡是由稅務機關征收的稅費，均適用《征管法》，海關征收進口環節的稅金

不適用征管法。—

第46題:

13

某國有企業2002年度應稅項目虧損20萬元，免稅項目所得5萬元，則按稅法規

定可結轉以后年度的虧損額為15萬元。假定2003年度應稅項目所得14萬元，

免稅項目所得8萬元，則先用應稅項目所得14萬元彌補虧損，不足彌補的部分

再用免稅項目所得1萬元彌補,彌補虧損后的所得額7萬元免納所得稅。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

答案解析：

第47題:

外商投資企業發行股票，其發行價格高于股票面值的溢價部分，為企業的股東權

益，不作為營業利潤征收企業所得稅；企業清算時，也不計入應納稅清算所得。

范文示例：

外商投資企業發行股票，其發行價格高于股票面值的溢價部分，為企業的股

東權益，不作為營業利潤征收企業所得稅；企業清算時，也不計入應納稅清算所

得。—

第48題:

對設在西部地區的內資企業，自2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企

業所得稅；對在西部地區新辦的交通、電力、水利、郵政等

內資企業，自開始生產經營之日起，第一至二年免征企業所得稅，第三至五年減

半征收企業所得稅。

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

答案解析：

西部地區國家鼓勵類內資企業才適用所得稅15%稅率，不是所有的西部地區企

業。

第49題:

我國現行稅法規定，納稅人用于抵償債務的應稅消費品，應當以納稅人生產同類

應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

答案解析：

第50題:

納稅人到外縣（市）銷售自產應稅消費品的，應于應稅消費品銷售后，回納稅人核

14

算地或銷售所在地申報繳納消費稅。()

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

答案解析：

計算題

第51題：

某外國企業在中國境內設有A、B兩個營業機構，A機構適用的企業所得稅稅率

為30臨B機構適用的企業所得稅稅率為15%,經稅務機關審核批準，由A機構

合并申報繳納企業所得稅。有關涉稅資料如下(金額單位：萬元)：

(1)2005年度A機構實現利潤200萬元，其中國庫券轉讓收益5萬元；B機

構當年虧損100萬元，年內被稅務機關罰款10萬元。

(2)2006年度A機構實現利潤100萬元，其中國庫券利息收入3萬元；B機

構實現利潤200萬元，年內直接無償資助非關聯科研機構開發經費30萬元。

(3)該外國企業轉讓其在中國境內某外商投資企業的股權取得轉讓收入1

000萬元，投資成本為600萬元，收入款項由A機構兌換外幣后匯出。

要求：

(1)分別計算A機構2005年和2006年應該合并申報繳納的企業所得稅(A、B

機構所在地均免征地方所得稅)。

(2)計算該外國企業轉讓股權應該預提的所得稅。

參考答案：

(1)2005年度A、B機構應納所得稅=[200-(100T0)]X30%=33(萬元)

(2)2006年度A機構應納所得稅=(100-3)*30%=29.1(萬元)2006年度B機構

應納所得稅=[200-(100-10)]X15%=16.5(萬元)2006年度B機構補虧額應納

所得稅=(100T0)X30%=27(萬元)2006年A、B合計應納所得稅

=29.1+16.5+27=72.6(萬元)(3)代扣代繳預提所得稅=(1000-600)X

10%=40(萬元)

詳細解答：

外國企業在中國境內設立兩個或兩個以上營業機構的，可以選定其中一個營

業機構合并申報繳納所得稅。合并繳納時，各營業機構有盈有虧，盈虧相抵后仍

有利潤的，應當按有盈利的營業機構所適用的稅率納稅。發生虧損的營業機構，

應當以該營業機構以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該

營業機構所適用的稅率納稅；其彌補額應當按為該虧損營業機構抵虧的營業機構

所適用的稅率納稅。

第52題:

某產品出口外商投資企業，合同經營期12年。2001年開始生產，當年虧損15

萬元；2002年獲利10萬元；2003年獲利40萬元，外商投資者將分得的稅后利

15

潤16萬元再投資于該企業；2004年虧損8萬元；2005年獲利60萬元，外商投

資者將分得的稅后利潤20萬元購買另一投資者的股權；2006年獲利50萬元。

外商投資者將分得的稅后利潤20萬元增加本企業注冊資本。

要求：請分別計算該企業2001-2006年每年的應納企業所得稅和有關年度外商

投資者的再投資退稅額（假設地方所得稅6年間均免征，稅率30%）o

參考答案：

（1）2001年虧損，不征企業所得稅。（2）2002年彌補虧損后仍有虧損，

不征企業所得稅。（3）2003年彌補虧損后盈利，為獲利年度。開始享受五年

的減免稅優惠。（4）2004年免稅，虧損可在下一年度彌補。（5）2005年

應納企業所得稅=（60-8）X30%+2=7.8（萬元）（6）2006年應納企業所得稅

=50X30%+2=7.5（萬元）（7）外商投資者獲得的再投資退稅額：2003年

免稅期，再投資不退稅。2005年外商投資者將分得的稅后利潤20萬元購買

另一投資者的股權，未增資不退稅。2006年204-（1-30%4-2）X30%4-2X

40%=1.4118（萬元）

詳細解答：

第53題：

某中外合資房地產開發公司，2006年發生以下業務：

（1）1月通競拍取得市區一處土地的使用權，支付土地出讓金6000萬元，繳

納相稅費240萬元；

（2）以上述土地開發建設普通標準住宅樓、會所和寫字樓各一棟，占地面積各

為1/3；

（3）住宅樓開發成本3000萬元，分攤到住宅樓利息支出300萬元，包括超過

貸款期限的利息40萬元；

（4）寫字樓開發成本4000萬元，無法提供金融機構證明利息支出具體數額；

（5）與住宅樓配套的會所開發成本480萬元，無法準確分攤利息支出，根據相

關規定，會所產權屬于住宅樓全體業主所有；

（6）9月份全部竣工驗收后，公司將住宅樓出售，取得收入15000萬元；將寫

字樓作價9000萬元與他人聯營開設一商場，收取固定收入，不承擔經營風險,

當年收到250萬元。其他相關資料：該房地產公司所在省規定，按土地增值

稅暫行條例規定的高限計算扣除房地產開發費用。要求：根據上述資料，按下

列序號回答問題，每問需計算出合計數：

（1）計算公司應繳納的房產稅；

（2）計算公司應繳納的營業稅：（3）計算公司繳納土地增值稅時應扣除的

土地使用權的金額；

（4）計算公司繳納土地增值稅時應扣除的開發成本的金額；

（5）計算公司繳納土地增值稅時應扣除的開發費用和其他扣除項目；

（6）計算公司繳納土地增值稅時應扣除的稅金

（7）計算公司應繳納的土地增值稅。

16

參考答案：

（1）外商投資企業不適用房產稅，所以應繳納的房產稅=0（2）應繳納

的營業稅=15000X5%+250X5%=762.5（萬元）（3）公司繳納土地增值稅

時應扣除的土地使用權的金額=（6000+240）X2/3=6240X2/3=4160（萬元）

提示：將寫字樓作價與他人聯營開設一商場，收取固定收入，不承擔經營風險的

行為，實質上是出租行為，根據教材203頁上面第2點的內容，是不征收土地增

值稅的，不確認收入，也不扣除相應的成本和費用；與住宅配套的會所產權屬于

全體業主所有的，其成本、費用可以扣除，但不確認收入。（4）公司繳納土

地增值稅時應扣除的開發成本的金額=3000+480=3480（萬元）（5）公司繳

納土地增值稅時應扣除的開發費用和其他扣除項目=（300-40）+（3000+6240

4-3）X5%+（480+62404-3）X10%+（3480+4160）X20%=2298（萬元）（6）

公司繳納土地增值稅時應扣除的稅金=15000X5%=750（萬元）（7）增值額

=15000-（4160+3480+2298+750）=15000-10688=4312（萬元）增值率=4312

4-10688X100%=40.34%,適用30%的稅率應納土地增值稅=4312X30%=

1293.60（萬元）

詳細解答：

第54題:

某銅礦山3月份銷售5000噸,移送入選精礦2000噸,選礦比為20%；該礦山銅

礦屬于5等，按規定單位稅額為每噸1.2元，則該礦山3月份應納資源稅稅額為

多少？

參考答案：

（5000+20004-20%）XI.2X70%=12600（元）對有色金屬礦的資源稅在規定稅

額的基礎上減征30%,按規定稅額標準的70%征收。

詳細解答：

綜合分析題

第55題:

史密斯擔任某外國企業總經理自2005年1月1日起任期兩年，境內企業每月支

付20000元，境外企業每月支付10000美元，史密斯2005年1月

自美國來華工作10天，麥克爾為境外企業雇員，2005年2月1日臨時來華工作,

境內企業支付20000元，境外企業每月支付6000美元，未在境內企業中列支，

2004年9月1日離境。

請計算史密斯和麥克爾8月份應納的個人所得稅。（匯率：1:8.2726）.

參考答案：

(1)史密斯應納的個人所得稅：[(20000+10000X8.2726-4000)X40%-10375]

=29115.4(元)29115.4X20000+(20000+10000X8.2726)義104-31=

17

1828.57(元)史密斯為高級雇員來華工作10天，境外企業每月支付1000美元，

未在境內企業中列支免稅。在華工作期間境內企業支付工資、薪金所得應納個

人所得稅1828.57元。⑵麥克爾應納的個人所得稅：(20000+6000X

8.2726-4000)X35%-6375=16597.46(元)

詳細解答：

第56題：

某市一投資電子元件生產加工企業A企業為增值稅一般納稅人，2006年度有員

工1500人。企業全年實現收入總額16000萬元，扣除的成本、費用、稅金和

損失總額15000萬元，實現利潤總額1000萬元，已繳納企業所得稅330萬元。

經稅務機關審查，發現有關稅收問題如下：

(1)扣除的成本費用中包括全年的工資費用2200萬元，職工工會經費、職

工福利費和職工教育經費385萬元。該企業未成立工會組織，所提工會經費也未

上交。

(2)企業年初結轉的壞賬準備金貸方余額2萬元，當年未發生壞賬損失。企

業根據年末的應收賬款余額350萬元，又提取了壞賬準備金2.1萬元。

(3)收入總額16000萬元中含國債利息收入14萬元、金融債券利息收入20

萬元。

(4)當年1月向銀行借款200萬元購建固定資產，借款期限1年。購建的固

定資產于當年10月31日完工并交付使用(本題不考慮該項固定資產折舊)，企業

支付給銀行的年利息費用共計12萬元全部計入了財務費用核算。

(5)企業購入用于研究開發的專用設備和用于采集增值稅專用發票抵扣聯信

息的掃描器具各一臺，取得的增值稅專用發票上注明的不含稅價款分別為25萬

元和3萬元，企業已將上述支出一次計入管理費用。由于該設備均已經達到了企

業的固定資產標準，本年分別計提折舊5萬元和1萬元。

(6)12月31日吸收合并B公司，支付給B公司股東本企業股票價值1200

萬元。B公司合并日凈資產的公允價值為1200萬元，合并后A企業全部凈資產

的公允價值為1億元；B公司2006年度有尚在補虧期限內的累計未彌補虧損200

萬元，A公司全部用自己的稅前利潤彌補。

(7)當年取得A股股票轉讓凈收益80萬元，計入資本公積。

(8)“營業外支出”賬戶中，列支有上半年繳納的稅收滯納金3萬元、交通

罰款2萬元、意外事故損失10萬元(其中2萬元獲得保險公司賠償)、非廣告性

贊助支出20萬元，全都如實作了扣除。

要求：

(1)計算上述各項內容對企業應納稅所得額的影響。

(2)計算審查后該企業2006年度應補繳的企業所得稅。—

參考答案：

(1)工資費用應調增的所得額=2200-1500X(0.08+0.16)義6=40(萬元)

(2)職工工會經費、職工福利費和職工教育經費應調增應納稅所得額=385-1500

X(0.08+0.16)X6X(14%+2.5%)=28.6(萬元)(3)壞賬準備金應調增應納稅

所得額=2.1+2-350X560=2.35(萬元)(4)國債利息可不計入應納稅所得額，

18

調減應納稅所得額14（萬元）（5）財務費用應調增應納稅所得額=12-12:12

X2=10（萬元）（6）采購用于研究開發的專用設備和用于采集增值稅專用發票

抵扣聯信息的掃描器具可以全額在計算應納稅所得額時扣除，但是不得再計提折

舊，應調增應納稅所得額6（萬元）（7）營業外支出項目應調增應納稅所得額

=3+（10-2）+20=31（萬元）（8）股票轉讓凈收益應該計入應納稅所得額，調增應

納稅所得額80萬元（9）企業未彌補虧損前所得額=1

000+40+28.6+2.35+14+10+6+31+80=1211.95（萬元）（10）吸收合并B公司可

以在稅前彌補的虧損=1211.95X1200?10000=145.43（萬元）（11）審查以后

的應納稅所得額=1211.95-145.43=1066.52（萬元）（12）2006年應補交企業

所得稅=1066.52義33%-330=21.95（萬元）

詳細解答：

第57題:

設在經濟特區的某外商投資企業（先進技術企業），注冊資本5000萬元（中方與外

方的資本比例為7：3）,經營期限20年。1995年8月投產，1995年一2002年的

生產經營情況見下表：金額單位：萬元該企業適用的增值稅稅率17%,企業所

得稅稅率15%（本題不考慮地方所得稅）。經主管稅務機關核準，將執行稅收優惠

的時間從1996年計算。2000年以后該企業被繼續認定為先進技術企業。2003

年度該企業自行核算取得產品銷售收入8000萬元，非產品銷售的其他業務收入

總額600萬元，應扣除的成本、費用、稅金等共計7900萬元，實現會計利潤700

萬元。后經聘請的會計師事務所審核，發現企業自行核算中存在以下問題：（1）

直接銷售產品給某使用單位，開具普通發票取得含稅銷售額93.6萬元、取得與

銷售產品有關的運輸收人11.7萬元，未列入收入總額；（2）發生的與生產經營

相關的交際應酬費90萬元、技術開發費60萬元（2002年的技術開發費50萬元），

已據實扣除；（3）轉讓股票收益70萬元；12月接受某公司捐贈貨物一批，取得

增值稅專用發票，注明價款60萬元、增值稅10.2萬元，企業負擔運輸費用4萬

元，企業對此未作賬務處理；（4）在“營業外支出”賬戶中，發生的通過民政局

向災區捐贈50萬元，直接向某學校捐贈20萬元，資助相關聯的科研機構開發經

費40萬元全部作了扣除。要求:按下列順序回答問題：（1）計算1995年一2002

年該企業應繳納的企業所得稅總和；（2）計算審核的問題中應補繳的增值稅總

和；（3）銷售產品應調增應納稅所得額；（4）發生的交際應酬費和技術開發費加

計扣除后應調增應納稅所得額；（5）轉讓股權和捐贈應調增應納稅所得額；（6）

直接捐贈和資助關聯的科研機構應調增應納稅所得額；

（7）計算2003年該企業應繳納的企業所得稅；（8）計算2003年該企業實現的稅

后利潤；（9）定該企業的外國投資者將2003年應分得的稅后利潤的80%,用于

再投資增加本企業的注冊資本金（經營期限8年）。請計算外國投資者再投資應

退回的企業所得稅（退稅比例40%）。.

參考答案：

(1)1995年?2002年合計應繳納的企業所得稅=20X15%+(50-10+70+60)X

7.5%+80X10%=3+12.75+8=23.75(萬元)(2)應補繳的增值稅=(93.6+11.7)

4-(1+17%)X17%-10.2-4X7%=15.3-10.2-0.28=4.82(萬元)(3)銷售產品

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應調增應納稅所得額=（93.6+11.7）4-（1+17盼=90（萬元）（4）發生的交際應

酬費和新技術開發費加計扣除后應調增應納稅所得額=90-[（8000+90）X

0.3%+3]-500Xl%-100X0.5%-60X50%=90-27.27-5-0.5-30=27.23（萬元）

（5）轉讓股權和捐贈應調增應納稅所得額=70+60+10.2=140.2（萬元）（注釋：

受贈非貨幣資產計入應納稅所得額的內容包括受贈資產價值和由捐贈企業代為

支付的增值稅，不包括由受贈企業另外支付或應付的相關稅費。本題中企業負

擔的運費4萬元不計入所得額，也不存在運費的進項稅額問題。）（6）直接捐贈

和資助關聯科研機構應調增應納稅所得額=20+40=60（萬元）（7）2003年該企

業應繳納企業所得稅=（700+90+27.23+70+70.2+60-20）X10%=997.43X10%

=99.74（萬元）（8）2003年該企業實現的稅后可分配利潤=