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文檔簡介
2008年注冊會計師考試《會計》試題及答案解析
一、單項選擇題(本題型共20題,每題1分,共20分。每題只有一個正確答
案,請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案,在答題卡相應位置上用2B
鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
(一)甲公司20x7年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定,甲公
司向乙公司銷售A產品400件單位售價650元不含增值稅)增值稅稅率為17%;
乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項,乙公司收到A產品后3個月內如
發現質量問題有權退貨。A產品單位成本為500元。
甲公司于20x7年12月10日發出A產品,并開具增值稅專用發票。根據歷史
經驗,甲公司估計A產品的退貨率為30%.至20x7年12月31日止,上述已銷售的
A產品尚未發生退回。
按照稅法規定,銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》
時開具紅字增值稅專用發票,并作減少當期應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅
稅率為25%,預計未來期間不會變更;甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅
所得額以利用可抵扣暫時性差異。
甲公司于20x7年度財務報告批準對外報出前,A產品尚未發生退回;至20、8
年3月3日止,20x7年出售的A產品實際退貨率為35%。
要求:根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第1至第3題。
1.甲公司因銷售A產品對20x7年度利潤總額的影響是()。
A.0
B.4.2萬元
C.4.5萬元
D.6萬元
參考答案:B
答案解析:甲公司因銷售A產品對20x7年度利潤總額的影響=400x(650-
500)x(1-30%)=42000(元)
2.甲公司因銷售A產品于20x7年度確認的遞延所得稅費用是()。
A.-0.45萬元
B.0萬元
C.0.45萬元
D.-1.5萬元
參考答案:A
答案解析:20x7年12月31日確認估計的銷售退回,會計分錄為:
借:主營業務收入260000x30%
貸:主營業務成本200000x30%
其他應付款60000x30%
其他應付款的賬面價值為18000元,計稅基礎為0,產生可抵扣暫時性差異
18000元,應確認遞延所得稅資產18000x25%=4500元。
3.下列關于甲公司20x8年A產品銷售退回會計處理的表述中,正確的是()。
A.原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入
B.高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入
C.原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期銷售收入
D.高于原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期的收入
參考答案:D
答案解析:原估計退貨的部分在銷售當月的期末已經沖減了收入和成本,因此在
退貨發生時不再沖減退貨當期銷售收入,而高于原估計退貨率的部分在退貨發生時應
當沖減退貨當期的收入。
中華會計網校試題點評:《應試指南》205頁第三題計算題第2題的第(6)個
事項和《經典題解》第172頁單選題第12題,模擬題一計算題第三題的第四個事項
有關于銷售退回的知識點。
(二)甲公司自行建造某項生產用大型設備,該設備由A、B、C、D四個部件
組成。建造過程中發生外購設備和材料成本7320萬元,人工成本1200萬元,資本
化的借款費用1920萬元,安裝費用1140萬元,為達到正常運轉發生測試費600萬
元,外聘專業人員服務費360萬元,員工培訓費120元。20x5年1月,該設備達
到預定可使用狀態并投入使用。因設備剛剛投產,未能滿負荷運轉,甲公司當年度虧
損720萬元。
該設備整體預計使用年限為15年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。
A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態時的公允價值分別為3360萬元、2880
萬元、4800萬元、2160萬元,各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年
和12年。按照稅法規定該設備采用年限平均法按10年計提折舊,預計凈殘值為零,
其初始計稅基礎與會計計量相同。
甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因,甲公司于
20x9年1月對該設備進行更新改造,以新的部件E代替了A部件。
要求:
根據上述材料,不考慮其他因素,回答下列第4至8題。
4.甲公司建造該設備的成本是()。
A.12180萬元
B.12540萬元
C.12660萬元
D.13380萬元
參考答案:B
答案解析:設備的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(萬元)
中華會計網校試題點評:模擬四單選17涉及該知識點。
5.下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中,正確的是()。
A.按照稅法規定的年限10年作為其折舊年限
B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限
C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限
D按照整體預計使用年限15年與稅法規定的年限10年兩者孰低作為其折舊年
限
參考答案:C
答案解析:對于構成固定資產的各組成部分,如果各自具有不同的使用壽命或者
以不同的方式為企業提供經濟利益,從而適應不同的折舊率或者折舊方法,同時各組
成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益。因此,企業應將其各組成部分單
獨確認為單項固定資產。
6.甲公司該設備20x5年度應計提的折舊額是()。
A.744.33萬元
B.825.55萬元
C.900.60萬元
D.1149.50萬元
參考答案:B
答案解析:A部件的成本=12540-(3360+2880+4800+2160)x3360=3
192(萬元)
B部件的成本=12540-(3360+2880+4800+2160)x2880=2736(萬元)
C部件的成本=12540-(3360+2880+4800+2160)x4800=4560(萬元)
D部件的成本=12540-(3360+2880+4800+2160)x2160=2052(萬元)
甲公司該設備20x5年度應計提的折舊額=3192-10x11/12^2
736-15x11/12+4560-20x11/12+2052-12x11/12=825.55()o
中華會計網校試題點評:普通班模擬五單選10是對該知識點的考核。
7.對于甲公司就該設備維修保養期間的會計處理下列各項中,正確的是()。
A.維修保養發生的費用應當計入設備的成本
B.維修保養期間應當計提折舊并計入當期成本費用
C.維修保養期間計提的折舊應當遞延至設備處置時一并處理
D.維修保養發生的費用應當在設備的使用期間內分期計入損益
參考答案:B
答案解析:設備的維修保養費屬于費用化的后續支出,直接計入當期損益。
中華會計網校試題點評:普通班模擬五單選17涉及固定資產修理費用的處理。
8.對于甲公司就該設備更新改造的會計處理下列各項中,錯誤的是()。
A.更新改造時發生的支出應當直接計入當期損益
B.更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認
C.更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本
D.更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化
參考答案:A
答案解析:更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化,故不能直
接計入當期損益,選項A不對。
中華會計網校試題點評:《經典題解》86頁單選題第2期,考前模擬題單選題
第3題,考前模擬題單選題第7題有關于固定資產入賬價值和折舊額的確定。《應
試指南》中單選題第2題也涉及該考點。
(三)甲公司為境內注冊的公司,其30%收入來自于出口銷售,其余收入來自
于國內銷售;生產產品所需原材料有30%進口,出口產品和進口原材料通常以歐元
結算。20X6年12月31日,甲公司應收帳款余額為200萬歐元,折算的人民幣金
額為2000萬元;應付帳款余額為350萬歐元,折算的人民幣金額為3500萬元。
20X7年甲公司出口產品形成應收帳款1000萬歐元,按交易日的即期匯率折算
的人民幣金額為10200萬元;進口原材料形成應付帳款650萬歐元,按交易日的即
期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。20X7年12月31日歐元與人民幣的匯率為
1:10.08。
甲公司擁有乙公司80%的股權。乙公司在美國注冊,在美國生產產品并全部在
當地銷售生產所需原材料直接在美國采購。20X7年末,甲公司應收乙公司款項1000
萬美元,該應收款項實質上構成對乙公司凈投資的一部分,20X6年12月31日折算
的人民幣金額為8200萬元。20X7年12月31日美元與人民幣的匯率為1:7.8.
要求:
根據上述資料,不考慮其他因素。回答下列第9至13題。
9.下列各項中,甲公司在選擇其記帳本位幣時不應當考慮的因素是()。
A.融資活動獲得的貨幣
B.上交所得稅時使用的貨幣
C.主要影響商品和勞務銷售價格的貨幣
D.主要影響商品和勞務所需人工成本的貨幣
參考答案:B
答案解析:日常銷售價格、日常成本費用計價、融資活動是記賬本位幣選擇的考
慮因素。參考教材430頁的講解。
中華會計網校試題點評:《應試指南》341頁多選8,徐經長習題班第二十一章
講義多選題例題8,《經典題解》310頁多選8是對該知識點的考核。
10.根據上述資料選定的記帳本位幣,甲公司20X7年度因匯率變動產生的匯兌
損失是()O
A.102萬元
B.106萬元
C.298萬元
D.506萬元
參考答案:D
答案解析:本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。
應收賬款——歐元產生的匯兌損益=(200+1000)x10.08-2000-10200=
?104(萬元)(匯兌損失)
應付賬款——歐元產生的匯兌損益=(350+650)xl0.08-3500-6578=2(萬
元)(匯兌損失)
應收賬款——美元產生的匯兌損益二1000x7.8-8200=-400(萬元)(匯兌
損失)
故產生的匯兌損益總額=-506萬元。(匯兌損失)
中華會計網校試題點評:模版四單選17有匯兌損益知識點的考核。考試中心模
擬1單選16題、習題班練習中心單選5都涉及該知識點。
11.下列關于歸屬于乙公司少數股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產負債
表的列示方法中,正確的是()。
A.列入負債項目
B.列入少數股東權益項目
C.列入外幣報表折算差額項目
D.列入負債和所有者權益項目之間單設的項目
參考答案:B
答案解析:少數股東的外幣報表折算差額并入少數股東權益。參考教材441頁
倒數第4段的講解。
中華會計網校試題點評:徐經長習題班第二十一章講義多選題例題9選項E、練
習中心21章單選5都涉及該知識點的考核。
12.下列關于甲公司應收乙公司的1000萬美元于資產負債表日產生的匯兌差額
在合并財務報表的列示方法中,正確的是()?
A.轉入合并利潤表的財務費用項目
B.轉入合并利潤表的投資收益項目
C.轉入合并資產負債表的未分配利潤項目
D.轉入合并資產負債表的外幣報表折算差額項目
參考答案:D
中華會計網校試題點評:特殊項目,實質上對子公司凈投資的外幣貨幣性項目的
轉入“外幣報表折算差額”。參考教材441頁倒數第2段的講解。
點評:《應試指南》341頁多選9選項C的解釋,指出應在資產負債表中單獨
列示。
13.甲公司對乙公司的外幣財務報表進行折算時,下列各項中,應當采用交易日
即期匯率折算的是()。
A.資本公積
B.固定資產
C.未分配利潤
D.交易性金融資產
參考答案:A
答案解析:所有者權益項目(除未分配利潤外)采用發生時的即期匯率折算。參
考教材439頁的講解。
中華會計網校試題點評:普通班模擬五多選10、《應試指南》337頁例3與本
題基本一樣。
(四)20X6年7月1日,乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元,
借款期限為2年,年利率為5%,借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日
正式開工興建廠房,預計工期1年3個月,工程采用出包方式。
乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進度款
1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因,工程于20X7年1月15
日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日達到預定可使用狀態,乙公司
于當日支付剩余款項800萬元。
乙公司自借入款項起招閑置的借款資金投資于固定收益債券月收益率為0.4%.
乙公司按期支付前述專門借款利息,并于20X8年7月1日償還該項借款。
要求:根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第14至17題。
14.乙公司專門借款費用開始資本化的時點是()。
A.20X6年7月1日
B.20X7年5月1日
C.20X6年12月31日
D.20X6年10月1日
參考答案:D
答案解析:20x7年10月1日正式開工且支付工程進度款,符合開始資本化條
件。
中華會計網校試題點評:《應試指南》295頁例2,基礎班練習在中心18章單
選4,《經典題解》268頁第5題與本題很類似。
15.下列關于乙公司在資本化期間內閑置的專門借款資金取得固定收益債券利
息的會計處理中,正確的是()。
A.沖減工程成本
B.遞延確認收益
C.直接計入當期損益
D.直接計入資本公積
參考答案:A
答案解析:資本化期間內獲得的專門借款閑置資金利息收入應沖減^息資本化金
額,即沖減在建工程的金額。
中華會計網校試題點評:基礎班練習在中心18章單選3,實驗班考試中心第5
套模擬題單選15,《經典題解》268頁第7題考查的都是該知識點。
16.乙公司于20X7年度應予資本化的專門借款費用是()。
A.121.93萬元
B.163.6萬元
C.205.2萬元
D.250萬元
參考答案:B
答案解析:乙公司于20X7年度應予資本化的專門借款費用=5000x5%-
2800x0.4%x4-1300x0.4%x8=163.6萬元。注意:工程的中斷屬于正常中斷,且
連續時間不超過3個月,不需要暫停資本化。
中華會計網校試題點評:實驗班模擬五單選15是對該知識點的考核。
17.乙公司累計計入損益的專門借款費用是()。
A.187.5萬元
B.157.17萬元
C.115.5萬元
D.53萬元
參考答案:C
答案解析:20x6年專門借款費用計入損益的金額=5000x5%x3/12-
5000x0.4%x3=2.5萬元。
20x7年專門借款費用計入損益的金額為0.中華會計網校20x8年專門借款費
用計入損益的金額=5000x5%xl/2-500x0.4%x6=113萬元。
故累計計入損益的專門借款費用=2.5+113=115.5萬元。
中華會計網校試題點評:《應試指南》303頁計算題4有該知識點的處理。
(五)丙公司為上市公司,20X7年1月1日發行在外的普通股為10000萬股。
20X7年,丙公司發生以下與權益性工具相關的交易或事項:
(1)2月20日,丙公司與承銷商簽訂股份發行合同。4月1日,定向增發4000
萬股普通股作為非同一控制下企業合開對價,于當日取得對被購買方的控制權;
(2)7月1日,根據股東大會決議,以20X7年6月30日股份為基礎分派股
票股每10股送2股;
(3)10月1日,根據經批準的股權激勵計劃,授予高級管理人員2000萬份股
票期權,每一份期權行權時可按5元的價格購買丙公司的1股普通股;
(4)丙公司20X7年度普通股平均市價為每股10元,20X7年度合并凈利潤為
13000萬元,其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬元。
要求:根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第18至20題。
18.下列各項關于丙公司每股收益計算的表述中,正確的是()。
A.在計算合并財務報表的每股收益時,其分子應包括少數股東損益
B.計算稀釋每股收益時,股份期權應假設于當年1月1日轉換為普通股
C.新發行的普通股應當自發行合同簽訂之日起計入發生在外普通股股數
D.計算稀釋每股收益時..應在基本每股收益的基礎上考慮具稀釋性潛在普通股
的影響
參考答案:D
答案解析:A不對,以合并財務報表為基礎的每股收益,分子是母公司普通股股
東享有當期合并凈利潤部分,即扣減少數股東損益;
B不對,本題計算稀釋每股收益時該股份期權應假設于發行日轉換為普通股;
C不對,新發行的普通股應當自應收對價日起計入發行在外普通股股數。
19.丙公司20X7年度的基本每股收益是()。
A.0.71元
B.0.76元
C.0.77元
D.0.83元
參考答案:C
答案解析:基本每股收益=12000/[10000+4000x9/12+
(10000+4000x9/12)/10x2)=0.77元。
【注意】從題目條件“以20X7年6月30日股份為基礎分派股票股可以判斷,
股票股利的數量應該是(10000+4000)/10x2,而不應該是(10000+4000x9/12)
/10x2,但是如果采用前者,20題就沒有答案了,因此本題倒推之后,采用了
(1000014000x9/12)/10x2計算每股收益。
中華會計網校試題點評:比題目和應試指南P459頁的單選6相似。與基礎班練
習中心單選3相似。
20.丙公司20X7年度的稀釋每股收益是()。
A.0.71元
B.0.72元
C.0.76元
D.0.78元
參考答案:C
答案解析:調整增加的普通股股數=擬行權時轉換的普通股股數-行權價格X擬
行權時轉換的普通股股數;當期普通股平均市場價格=(2000-5x2000/10)X3/12
=250(萬股)
稀釋每股收益=12000/(15600+250)=0.76元。
中華會計網校試題點評:此題目和應試指南P459頁的3.4題相似。與普通班模
擬1單選19相似。
上面兩問與普通班模版3計算題1的第(3)問相似。
二、多項選擇題(本題型共3大題,10小題,每小題2分,共20分。每小題
均有多個正確答案,請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案,在答題卡相應
位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的,如有小數,保留兩位小數,兩
位小數后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。
答案寫在試題卷上無效。)
(-)甲公司20X7年度資產負債表日至財務報告批準報出日(20X8年3月10
日)之間發生了以下交易或事項:
(1)因被擔保人財務狀況惡化,無法支付逾期的銀行借款,20X8年1月2日,
貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任2000萬元。因甲公司于20X7
年末未取得被擔保人相關財務狀況等信息,未確認與該擔保事項相關的預計負債。
(2)20X7年12月發出且已確認收入的一批產品發生銷售退回,商品已收到并
入庫。
(3)經與貸款銀行協商,銀行同意甲公司一筆將于20X8年5月到期的借款展
期2年。按照原借款合同規定,甲公司無權自主對該借款展期。
(4)董事會通過利潤分配預案,擬對20X7年度利潤進行分配。
(5)20X7年10月6日,乙公司向法院提起訴訟,要求甲公司賠償專利侵權損
失600萬元。至20X7年12月31日,法院尚未判決。經向律師咨詢甲公司就該訴
訟事項于20X7年度確認預計負債300萬元。20X8年2月5日,法院判決甲公司應
賠償乙公司專利侵權損失500萬元。
(6)20X7年12月31日,甲公司應收丙公司賬款余額為1500萬元,已計提
的壞賬準備為300萬元。20X8年2月26日,丙公司發生火災造成嚴重損失,甲公
司預計該應收賬款的80%將無法收回。
要求:根據上述資料,不考慮其他情況,回答下列1至2題。
1.下列各項中,屬于甲公司資產負債表日后調整事項的有()
A.發生的商品銷售退回
B.銀行同意借款展期2年
C.法院判決賠償專利侵權損失
D.董事會通過利潤分配預案
E.銀行要求履行債務擔俁責任
參考答案:ACE
答案解析:選項B、D為資產負債表日后非調整事項。
2.下列甲公司對資產負債表日后事項的會計處理中,正確的有()
A.對于利潤分配預案,應在財務報表附注中披露擬分配的利潤
B.對于訴訟事項,應在20X7年資產負債表中調整增加預計負債200萬元
C.對于債務擔保事項,應在20X7年資產負債表中確認預計負債2000萬元
D.對于應收丙公司款項,應在20X7年資產負債表中調整減少應收賬款900萬
元
E.對于借款展期事項,應在20X7年資產負債表中將該借款自流動負債重分類
為非流動負債。
參考答案:ABC
答案解析:A選項中對于董事會提出的利潤分配預案應該作為日后非調整事項在
資產負債表中予以披露;選項B,題目并沒有說明甲公司是否還要上訴,從出題者的
意圖來看,是少確認了200的預計負債,因此應該補確認上;D選項,火災是在2008
年發生,故不能調整20x7年度的報表項目;選項E屬于非調整事項,不能調整報告
年度相關項目。
中華會計網校試題點評:與應試指南第24章多選題第3題非常相似。
與經典題解第24章的單選第3題類似。
(二)甲公司20X7年的有關交易或事項如下:
(1)20X5年1月1日,甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發行的5年期債
券30萬份,支付款項(包括交易費用)3000萬元,意圖持有至到期。該債券票面
價值總額為3000萬元,票面年利率為5%,乙公司于每年年初支付上一年度利息。
20X7年乙公司財務狀況出現嚴重困難,持續經營能力具有重大不確定性,但仍可支
付20X7年度利息。評級機構將乙公司長期信貸等級從Baal下調至Baa3.甲公司于
20X7年7月1日出售該債券的50%,出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為
1300萬元。
(2)20X7年7月1日,甲公司從活躍市場購入丙公司20X7年1月1日發行
的5年期債券10萬份,該債券票面價值總額為1000萬元,票面年利率為4.5%,
于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(包括交易費用)
1022.5萬元,其中已到期尚未領取的債券利息22.S萬元。甲公司將該債券分類為可
供出售金融資產。
(3)20X7年12月1日,甲公司將某項賬面余額為1000萬元的應收賬款(已
計提壞賬準備200萬元)轉讓給丁投資銀行,轉讓價格為當日公允價值750萬元;
同時與丁投資銀行簽訂了應收賬款的回購協議。同日,丁投資銀行按協議支付了750
萬兀O
該應收賬款20X7年12月31日的預計未來現金流量現值為720萬元。
(4)甲公司持有戊上市公司(本題下稱“戊公司”)0.3%的股份,該股份仍處于
限售期內。因戊公司的股份比較集中,甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。
(5)甲公司因需要資金,計劃于20X8年出售所持全部債券投資。20X7年
12月31日,預計乙公司債券未來現金流量現值為1200萬元(不含將于20X8年
1月1日牟債券利息),對丙公司債券投資的公允價值為1010萬元。
要求:
根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第3至6題。
3.下列各項關于甲公司對持有債券進行分類的表述中,錯誤的有()。
A.因需要現金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產
B.因需要現金應將所持丙公司債券重分類為交易性金融斐產
C.取得乙公司債券時應當根據管理層意圖將其分類為持有至到期投資
D.因需要現金應將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產
E.因需要現金應將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產
參考答案:BD
答案解析:選項B,對于持有丙公司債券已經劃分為可供出售金融資產,不能因
為需要資金就要將其重分類為交易性金融資產;選項D,出售持有的乙公司的債券是
由于乙公司信用狀況嚴重惡化引起的,即是由于甲公司無法控制、預期不會重復發生
且難以合理預計的獨立事項所引起的,因此甲公司不需要將持有的剩余投資進行重分
類。
4.下列關于甲公司20X7年度財務報表中有關項目的列示金額,正確的有
A.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元
B.持有的乙公司債券投資在資產負債表中的列示金額為1200萬元
C.持有的丙公司債券投資在資產負責表中的列示金額為1010萬元
D.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元
E.持有的丙公司債券投資在資產負債表中資本公積項目列示的金額為10萬元
參考答案:ABCDE
答案解析:20x7年末甲公司持有乙公司債券投資的賬面價值=3000/2=1500
萬元,未來現金流量現值為1200萬元,故應計提減值300萬元;持有的乙公司債券
投資在資產負債表中列示的金額二1500-300二1200萬元;持有乙公司債券投資的
處靛益=1300?(3000+3000x5%/2)/2+3000x5%/2+3000x5%/2/2=-125
萬元,即處置損失為125萬元;甲公司持有丙公司債券投資于20x7年末的賬面價值
=1000?(1010-1000)=1010萬元;持有丙公司債券投資在資產負債表中列示
的資本公積金額為10萬元。
5.假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應收賬款,甲公司在轉
應收賬款時不應終止確認的有()。
A.以回購日該應收賬款的市場價格回購
B.以轉讓日該應收賬款的市場價格回購
C.以高于回購日該應收賬款市場價格20萬元的價格回購
D.回購日該應收賬款的市場價格低于700萬元的,按照700萬元回購
E.以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購
參考答案:BDE
答案解析:在回購日以固定價格回購表明風險報酬沒有轉移不得終止確認,B、
E即為以固定價格回購,以回購日公允價值回購表明風險報酬已經轉移應當終止確
認,A、C即為公允價值回購應終止確認應收賬款:“選項D”屬于繼續涉入,不應終
止確認應收賬款。
6.下列關于甲公司就戊公司股權投資在限售期間內的會計處理中,正確的有
()。
A.應當采用成本法進行后續計量
B.應當采用權益法進行后續計量
C.取得的現金股利計入當期損益
D.應當采用公允價值進行后續計量
E.取得的股票股利在備查簿中登記
參考答案:CDE
答案解析:《企業會計準則解釋第1號》規定,企業在股權分置改革過程中持有
對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權,應當劃分為可供出售金融資
產核算。
中華會計網校試題點評:與應試指南第3章多選題第1題、第2題類似。
與經典題解第3章多選題第8題類似;
與應試指南第3章單選題第13題類似。
(三)甲公司經董事會和股東大會批準,于20X7年1月1日開始對有關會計
政策和會計估計作如下變更:
(1)對子公司(丙公司)投資的后續計量由權益法改為成本法。對丙公司的投
資20x7年年初賬面余額為4500萬元,其中,成本為4000萬元,損益調整為500
萬元,未發生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4000萬元。
(2)對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價值模
式。該樓20X7年年初賬面余額為6800萬元,未發生減值,變更日的公允價值為
8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。
(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產,其后續計量由成本與市價孰低
改為公允價值。該短期投資20X7年年初賬面價值為560萬元,公允價值為580萬
元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為560萬元。
(4)管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年,折舊方法由年限平均
法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為230萬元(與稅法
規定相同),按8年及雙倍余額遞減法計提折舊,20X7年計提的新舊額為350萬
元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。
(5)發出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨20X
7年年初賬面余額為2000萬元,未發生遺失價損失。
(6)用于生產產品的無形斐產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公司生
產用無形資產20X7年年初賬面余額為7000萬元,原每年攤銷700萬元(與稅法
規定相同),累計攤銷額為2100萬元,未發生減值;按產量法攤銷,每年攤銷800
萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面余額相同。
(7)開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。20X7年發生符
合資本化條件的開發費用1200萬元。稅法規定,資本化的開發費用計稅基礎為其資
本化金額的150%.
(8)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所
得稅稅率為25%,預計在未來期間不會發生變化。
(9)在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為權益法核算。
上述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法,在存在追溯調整不切實可行的情
況;甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。
要求:
根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第7至10題。
7.下列各項中,屬于會計政策變更的有()。
A.管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年
B.發出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法
C.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式
D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法
E.在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為權益法核算
參考答案:BCDE
答案解析:A選項為會計估計變更。
中華會計網校試題點評:應試指南P374多選第11題、經典題解P336單選第
1題、實驗班模擬試題(一)多選第6題、普通班模擬試題(五)多選第3題都是對
該知識點的考查。
8.下列各項中,屬于會計估計變更的有()。
A.對丙公司投資的后續計量由權益法改為成本法
B.無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法
C.開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化
D.管理用固定資產的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
E.短期投資重分類為交易性金融資產,其后續計量由成本與市價孰低改為公允價
值
參考答案:BD
答案解析:A選項屬于采用新的政策,選項C、E屬于政策變更。
中華會計網校試題點評:本題考核的是會計估計變更的判斷,經典題解P338多
選第7題、《應試指南》373頁單選12是關于此知識點的演練。
9.下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續的會計處理中,正確的有
A.生產用無形資產于變更日的計稅基礎為7000萬元
B.將20*7年度生產用無形資產增加的100萬元攤銷額計入生產成本
C.將20*7年度管理用固定資產增加的折舊120萬元計入當年度損益
D.變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值20萬元,并調增期初留存收益
15萬元
E.變更日對出租辦公樓調增其賬面價值2000萬元,并計入20*7年度損益2000
萬元
參考答案:ABCD
答案解析:E選項屬于政策變更,應該調整期初留存收益,而不是調整當年的損
益。
【注意】對于A選項,從題目條件“變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬
面價值相同。”來看,應該是正確的,但是也有不同的觀點,認為無形資產的賬面余
額是7000,已經攤銷2100,因此計稅基礎是4900.從題目的最后一句話來判斷,應
該選擇A。
中華會計網校試題點評:應試指南P373單選第9題、普通班模擬試題(三)單
選第19題、實驗班模擬試題(五)單選第18題是對該知識點的考查。
10.下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關所得稅會計處理的表述
中,正確的有()。
A.對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債500萬元
B.對丙公司的投資應于變更日確認遞延所得稅負債125萬元
C.對20*7年度資本化開發費用應確認遞延所得稅資產150萬元
D.無形資產20*7年多攤銷的100萬元,應確認相應的遞延所得稅資產25萬元
E.管理用固定資產20*7年度多計提的120萬元折舊,應確認相應的遞延所得
稅資產30萬元
參考答案:ADE
答案解析:對于A選項,變更日投資性房地產的賬面價值為8800,計稅基礎為
6800,應該確認遞延所得稅負債2000x25%=500;選項D,應確認遞延所得稅資
產100x25%=25萬元;選項E,07年度對于會計上匕緘法上多計提的折舊額應該
確認遞延所得稅資產120x25%=30萬元。
中華會計網校試題點評:實驗班模擬試題(四)單選第18題、實驗班模擬試題
(三)單選第18題、夢想成真全真模擬試題P2單選第6題是對該類型問題的考查。
三、計算及會計處理題(本題型共3題,第1上題6分:第2小題8分,第3
小題10分,共24分。要求計算的,應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表
示,有小數的,保留兩位小數,兩位小數后四舍五入。答題中涉及“應付債券”、“工程
施工”科目的,要求寫出明細科目。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。)
1.20*6年2月1日,甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產開發商(本
題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同,合同總價款為12000萬元,建造期限2
年,乙公司于開工時預付20%的合同價款。甲公司于20*6年3月1日開工建設,
估計工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日,甲公司實際發生成本5000
萬元。由于建筑材料價格上漲,甲公司預計完成合同尚需發生成本7500萬元。為此,
甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價款600萬元,但未能與乙公司達成一
致意見。
20*7年6月,乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅,與甲公司協商
一致,增加合同價款2000萬元。20*7年度,甲公司實際發生成本7150萬元,年
底預計完成合同尚需發生1350萬元。
20*8年2月底,工程按時完工,甲公司累計實際發生工程成本13550萬元。
假定:(1)該建造合同的結果能夠可靠估計,甲公司采用累計實際發生合同成
本占合同預計總成本的比例確定完工進度;(2)甲公司20*6年度的財務報表于20*7
年1月10日對外提供,此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。
要求:
計算甲公司20*6年至20*8年應確認的合同收入、合同費用,并編制甲公司與
確認合同收入、合同費用以及計提和轉回合同預計損失相關的會計分錄。
參考答案:
(1)20K6年完工進度=5000/(5000卜7500)x100%=40%
20x6年應確認的合同收入=12000x40%=4800萬元
20x6年應確認的合同費用=(5000+7500)x40%=5000萬元
20x6年應確認的合同毛利=4800-5000=-200萬元。
20x6年末應確認的合同預計損失二(12500-12000)x(1?40%)=300萬
元。會計分錄為:
借:主營業務成本5000
貸:主營業務收入4800
工程施工一一合同毛利200
借:資產減值損失300
貸:存貨跌價準備300
(2)20x7年完工進度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)x100%=90%
20x7年應確認的合同收入=(12000+2000)x90%-4800=7800萬元
20x7年應確認的合同費用=13500x90%-5000=7150萬元
20x7年應確認的合同毛利=7800-7150=650萬元
借:主營業務成本7150
工程施工一一合同號U650
貸:主營業務收入7800
(3)20x8年完工進度=100%
20x8年應確認的合同收入=14000-4800-7800=1400萬元
20x8年應確認的合同費用二13550-5000-7150=1400萬元
20x8年應確認的合同毛利=1400-1400=0萬元
借:主營業務成本1400
貸:主營業務收入1400
借:存貨跌價準備300
貸:主營業務成本300
【注意】因為建造合同最終收入大于成本的原因是“將原規劃的普通住宅升級為
高檔住宅”,并不是原減值因素的消失,因此不能在20x7年將減值轉回,而應該在
20x8年沖減合同費用。
中華會計網校試題點評:本題考核建造合同收入、費用的確認,《應試指南》207
頁計算題第3題,《經典題解》中177頁第四題綜合題的第3題都與本題相似。
2.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司,其相關交易或事項如下:
(1)經相關部門批準,甲公司于20x6年1月1日按面值發行分期付息、至U期
一次還本的可轉換公司債券200000萬元,發行費用為3200萬元,實際募集資金已
存入銀行專戶。
根據可轉換公司債券募集說明書的約定,可轉換公司債券的期限為3年啟20x6
年1月1日起至20x8年12月31日止;可轉換公司債券的票面年利率為:第一年
1.5%,第二年2%,第三年2.5%;可轉換公司債券的利息自發行之日起每年支付一
次,起息日為可轉換公司債券發行之日即20x6年1月1日,付息日為可轉換公司債
券發行之日起每滿一年的當日,即每年的1月1日;可轉換公司債券在發行1年后
可轉換為甲公司普通股股票,初始轉股價格為每股10元,每份債券可轉換為10股
普通股股票(每股面值1元);發行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產用廠房
的建設。
(2)甲公司將募集資金陸續投入生產用廠房的建設,截至20x6年12月31日,
全部募集資金已使用完畢。生產用廠房于20x6年12月31日達到預定可使用狀態。
(3)20x7年1月1日,甲公司20x6支付年度可轉換公司債券利息3000萬元。
(4)20x7年7月1日,由于甲公司股票價格漲幅較大,全體債券持有人將其
持有的可轉換公司債券全部轉渙為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下:1.甲公司將發行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤
余成本計量的金融負債。2.甲公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券持
有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款,發行時二級市場上與之類似的沒有附帶
轉換權的債券市場利率為6%。3.在當期付息前轉股的,不考慮利息的影響,按債券
面值及初始轉股價格計算轉股數量。4.不考慮所得稅影響。
要求:
(1)計算甲公司發行可轉換公司債券時負債成份和權益成份的公允價值。
(2)計算甲公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發行費用。
(3)編制甲公司發行可轉換公司債券時的會計分錄。
(4)計算甲公司可轉換公司債券負債成份的實際利率及20x6年12月31日的
攤余成本,并編制甲公司確認及20x6支付年度利息費用的會計分錄。
(5)計算甲公司可轉換公司債券負債成份20x7年6月30日的攤余成本,并
編制甲公司確認20x7年上半年利息費用的會計分錄。
(6)編制甲公司20x7年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計
分錄。
參考答案:
(1)負債成份的公允價值二
200000xl.5%x0.9434+200000x2%x0.89+200000x2.5%x0.8396+200000x0.8
396=178508.2(萬元)
權益成份的公允價值=發行價格?負債成份的公允價值
=200000-178508.2
=21491.8(萬元)
(2)負債成份應分攤的發行費用=3200x178508.2/200000=2856.13(萬元)
權益成分應分攤的發行費用=3200x21491.8/200000=343.87(萬元)
(3)發行可轉換公司債券時的會計分錄為:
借:銀行存款196800
應付債券一可轉換公司債券(利息調整)24347.93
貸:應付債券一一可轉換公司債券(面值)200000
資本公積——其他資本公積21147.93
(4)負債成份的攤余成本=金融負債未來現金流量現值,假設負債成份的實際
利率為r,那么:
200000-24347.93
200000x1.5%200000x2%200000x2.5%200000
-------------------1------------;----+------------T------1---------7-
=1+rQ+r)Q+r)Q+r)
利率為6%的現值=178508.2萬元
利率為R%的現值=175652.07萬元(200000-24347.93);
利率為7%的現值=173638.9萬元
(6%-R)/(6%-7%)=(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)
解上述方程R=6%-(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)x
(6%-7%)=6.59%
20x6年12月31日的攤余成本=(200000-24347.93)x(1+6.59%)=
187227.54(萬元),應確認的20x6年度資本化的利息費用二(200000-24347.93)
、6.59%=11575.47(萬元)。
甲公司確認及20x6支付年度利息費用的會計分錄為:
借:在建工程11575.47
貸:應付利息3000(200000x1.5%)
應付債券一可轉換公司債券(利息調整)8575.47
借:應付利息3000
貸:銀行存款3000
(5)負債成份20x7年初的攤余成本=200000-24347.93+8575.47=
184227.54(萬元),應確認的利息費用=184227.54x6.59%-2=6070.30(萬元)。
甲公司確認20x7年上半年利息費用的會計分錄為:
借:財務費用607030
貸:應付利息2000(200000x2%/2)
應付債券一一可轉換公司債券(利息調整)4070.30
(6)轉股數=200000-10=20000(萬股)
甲公司20x7年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄為:
借:應付債券一可轉換公司債券(面值)200000
資本公積——其他資本公積21147.93
應付利息2000
貸:股本20000
應付債券一可轉換公司債券(利息調整)11702.16
資本公積一一股本溢價191445.77
3.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)系生產家用電器的上市公司,實行事業
部制管理,有A、B、C、D四個事業部,分別生產不同的家用電器,每一事業部為
一個資產組。甲公司有關總部資產以及A、B、C、D四個事業部的資料如下:
(1)甲公司的總部資產為一級電子數據處理設備,成本為1500萬元,預計使
用年限為20年。至20*8年末,電子數據處理設備的賬面價值為1200萬元,預計
剩余使用年限為16年。電子數據處理設備用于A、B、C三個事業部的行政管理,
由于技術已經落后,其存在減直跡象。
(2)A資產組為一生產線,該生產線由X、Y、Z三部機器組成。該三部機器
的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元,預計使用年限均為8年。至20*8
年末,X、Y、Z機器的賬面價值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元,預計
剩余使用年限均為4年。由于產品技術落后于其他同類產品,產品銷量大幅下降,
20*8年度比上年下降了45%。
經對A資產組(包括分配的總部資產,下同)未來4年的現金流量進行預測并
按適當的折現率折現后,甲公司預計A資產組未來現金流量現值為8480萬元。甲公
司無法合理預計A資產組公允價值減去處置費用后的凈額,因X、Y、Z機器均無法
單獨產生現金流量,因此也無法預計X、Y、Z機器各自的未來現金流量現值。甲公
司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元,但無法估計Y、Z機器
公允價值減去處置費用后的凈額。
(3)B資產組為一條生產線,成本為1875萬元,預計使用年限為20年。至
20*8年末,該生產線的賬面價值為1500萬元,預計剩余使用年限為16年。B資產
組未出現減值跡象。
經對B資產組(包括分配的總部資產,下同)未來16年的現金流量進行預測井
按適當的折現率折現后,甲公司預計B資產組未來現金流量現值為2600萬元。甲公
司無法合理預計B資產組公允價值減去處置費用后的凈額。
(4)C資產組為一條生產線,成本為3750
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