農業企業會計核算辦法生物資產和農產品?一、引言農業企業作為國民經濟的重要組成部分，其生產經營活動具有獨特性，主要圍繞生物資產的培育和農產品的生產展開。生物資產是農業企業的核心資產，農產品則是其主要產出。準確、合理地對生物資產和農產品進行會計核算，對于反映農業企業的財務狀況、經營成果和現金流量，提供決策有用的會計信息具有重要意義。本辦法旨在規范農業企業生物資產和農產品的會計核算，確保會計信息的質量。二、生物資產的定義與分類（一）定義生物資產是指有生命的動物和植物。這一定義明確了生物資產的本質特征，即具有生命，區別于一般的非生物資產。（二）分類1.消耗性生物資產消耗性生物資產是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產。例如，生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。這類生物資產在其生長或養殖過程中會不斷消耗資源，最終目的是通過出售實現經濟利益。2.生產性生物資產生產性生物資產是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。生產性生物資產具有自我生長性，能夠在生產經營中長期、反復使用，不斷產出農產品或提供勞務。3.公益性生物資產公益性生物資產是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產。如防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。公益性生物資產主要是為了維護生態環境，不直接為企業帶來經濟利益，但對企業的生產經營活動具有重要的間接支持作用。三、生物資產的初始計量（一）外購生物資產外購生物資產的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。例如，企業購買一批仔豬，支付的購買價款、運輸途中的運費、保險費等都應計入仔豬的初始成本。（二）自行繁殖、營造生物資產1.消耗性生物資產自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。例如，養殖企業自行養殖育肥豬，從仔豬開始養殖過程中所發生的飼料采購費用、飼養工人的工資、養殖場地的折舊等費用都應計入育肥豬的成本。自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。郁閉是指林木類消耗性生物資產的郁閉度達到0.20以上（含0.20）。2.生產性生物資產自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。達到預定生產經營目的是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經營目的（成齡）前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。（三）投資者投入生物資產投資者投入生物資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。例如，某企業接受其他企業投入的一批奶牛，雙方簽訂的投資協議約定價值為50萬元，若該價值符合市場公允價值，則奶牛的初始成本為50萬元；若不符合市場公允價值，則應按照市場公允價值確定其初始成本。（四）非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并取得的生物資產按照相關會計準則的規定確定其成本。例如，通過非貨幣性資產交換取得的生物資產，應當按照換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入生物資產的成本，除非有確鑿證據表明換入資產的公允價值比換出資產的公允價值更加可靠。四、生物資產的后續計量（一）折舊方法生產性生物資產按照直線法計提折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期損益。企業應當根據生產性生物資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期實現方式，合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。例如，某企業的經濟林預計使用壽命為10年，預計凈殘值率為5%，則每年應計提的折舊額=經濟林的初始成本×（15%）÷10。（二）減值準備企業至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現凈值或生產性生物資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當按照可變現凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產減值準備，并計入當期損益。消耗性生物資產減值的影響因素已經消失的，減記金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。生產性生物資產減值準備一經計提，不得轉回。可變現凈值是指在日?；顒又?，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。例如，某農業企業種植的一批蔬菜，市場售價預計為10萬元，進一步加工成本預計為2萬元，預計銷售費用及相關稅費為1萬元，則該批蔬菜的可變現凈值=1021=7萬元。若該批蔬菜的賬面價值為8萬元，則應計提減值準備1萬元。（三）后續支出生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的后發生的管護、飼養費用等后續支出，應當計入當期損益。例如，經濟林郁閉后發生的養護費用，應在發生時計入當期管理費用。五、生物資產的收獲與處置（一）收獲1.消耗性生物資產收獲為農產品時，應按其賬面價值結轉成本借記"農產品"科目，貸記"消耗性生物資產"科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。例如，某養殖企業將存欄待售的生豬出售，該批生豬的賬面價值為20萬元，已計提跌價準備2萬元，則會計分錄為：借記"農產品生豬"18萬元，借記"消耗性生物資產跌價準備生豬"2萬元，貸記"消耗性生物資產生豬"20萬元。2.生產性生物資產收獲的農產品成本，按照產出或采收過程中發生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定并采用加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結轉為農產品成本。例如，某奶牛養殖企業本月產出牛奶，本月發生的飼料費、人工費等共計5萬元，該批牛奶應分攤的奶牛折舊等間接費用為3萬元，則該批牛奶的成本=5+3=8萬元。會計分錄為：借記"農產品牛奶"8萬元，貸記"生產成本牛奶"8萬元。（二）處置1.出售生物資產企業出售生物資產時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，貸記"主營業務收入"等科目；按其賬面余額，借記"主營業務成本"等科目，貸記"消耗性生物資產""生產性生物資產""公益性生物資產"等科目。已計提減值準備或跌價準備的，還應同時結轉減值準備或跌價準備。例如，某企業出售一批用材林，收到價款50萬元，該用材林的賬面價值為40萬元，已計提跌價準備5萬元，則會計分錄為：借記"銀行存款"50萬元，貸記"主營業務收入"50萬元；借記"主營業務成本"35萬元，借記"消耗性生物資產跌價準備用材林"5萬元，貸記"消耗性生物資產用材林"40萬元。2.盤虧或死亡、毀損生物資產盤虧或死亡、毀損的生物資產，按其賬面價值，借記"待處理財產損溢"科目，貸記"消耗性生物資產""生產性生物資產""公益性生物資產"等科目。已計提減值準備或跌價準備的，還應同時結轉減值準備或跌價準備。查明原因后，根據不同情況進行處理：屬于自然災害等非常損失的部分，借記"營業外支出非常損失"科目，貸記"待處理財產損溢"科目；屬于管理不善等一般經營損失的部分，借記"管理費用"科目，貸記"待處理財產損溢"科目。例如，某企業因洪水導致部分存欄牲畜死亡，該部分牲畜賬面價值為10萬元，已計提跌價準備2萬元，則會計分錄為：借記"待處理財產損溢"8萬元，借記"消耗性生物資產跌價準備牲畜"2萬元，貸記"消耗性生物資產牲畜"10萬元。經查明屬于自然災害損失，批準后會計分錄為：借記"營業外支出非常損失"8萬元，貸記"待處理財產損溢"8萬元。3.捐贈生物資產企業捐贈生物資產時，應按其賬面價值，借記"營業外支出"科目，貸記"消耗性生物資產""生產性生物資產""公益性生物資產"等科目。已計提減值準備或跌價準備的，還應同時結轉減值準備或跌價準備。例如，某企業捐贈一批自產的水果，該批水果賬面價值為3萬元，已計提跌價準備0.5萬元，則會計分錄為：借記"營業外支出"2.5萬元，借記"消耗性生物資產跌價準備水果"0.5萬元，貸記"消耗性生物資產水果"3萬元。六、農產品的會計核算（一）農產品的確認與計量農產品是指生物資產的收獲品，其成本核算方法如前文所述，在收獲時按相關規定進行計量。農產品應當按照成本與可變現凈值孰低計量。當農產品的可變現凈值低于成本時，應當計提存貨跌價準備?？勺儸F凈值的計算與消耗性生物資產類似，即預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。例如，某農業企業收獲的一批小麥，市場售價預計為15萬元，進一步加工成面粉的成本預計為3萬元，預計銷售面粉的費用及相關稅費為2萬元，則該批小麥的可變現凈值=1532=10萬元。若該批小麥的成本為12萬元，則應計提存貨跌價準備2萬元。會計分錄為：借記"資產減值損失"2萬元，貸記"存貨跌價準備小麥"2萬元。（二）農產品的銷售企業銷售農產品時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，貸記"主營業務收入"等科目；按已計提的存貨跌價準備，借記"存貨跌價準備"科目，按農產品的賬面余額，貸記"農產品"科目，按其差額，借記或貸記"主營業務成本"科目。例如，某企業銷售一批庫存的蘋果，收到價款8萬元，該批蘋果成本為10萬元，已計提存貨跌價準備3萬元，則會計分錄為：借記"銀行存款"8萬元，貸記"主營業務收入"8萬元；借記"存貨跌價準備蘋果"3萬元，借記"主營業務成本"7萬元，貸記"農產品蘋果"10萬元。七、信息披露農業企業應當在財務報表附注中披露與生物資產和農產品有關的下列信息：1.生物資產的類別、數量、賬面價值、公允價值及變動情況詳細說明各類生物資產的具體情況，如消耗性生物資產的存欄數量、成本及市場價值變化；生產性生物資產的種類、數量、折舊方法、折舊年限、賬面價值等；公益性生物資產的分布及價值情況等。2.各類消耗性生物資產的跌價準備累計金額，以及各類生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法、累計折舊和減值準備累計金額清晰展示消耗性生物資產減值準備的計提情況，以及生產性生物資產的折舊和減值準備相關信息，以便報表使用者了解生物資產的價值變動對企業財務狀況的影響。3.天然起源生物資產的類別、取得方式和數量、賬面價值等情況對于天然起源的生物資產，應說明其來源、種類、數量及入賬價值等，體現企業生物資產的構成完整性。4.用于擔保的生物資產的賬面價值明確企業用于擔保的生物資產情況，包括種類、數量、賬面價值等，揭示企業潛在的財務風險。5.與生物資產和農產品相關的風險情況與管理措施如市場價格波動風險、自然災害風險等對生物資產和農產品的影響，以及企業采取的應對措施，幫助投資者和其他利益相關者評估企業的經營風險和抗風險能力。6.農產品的類別、數量、賬面價值、市場價格及變動情況反映農產品的產出情況、成本構成及市場價值波動，為報表使用者