一、單項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分）

1.在歷史成本計(jì)量下，下列表述中，錯(cuò)誤的是（A）。

A.負(fù)債按預(yù)期需要償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的折現(xiàn)金額計(jì)量

B.負(fù)債按因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額計(jì)量

C.資產(chǎn)按購買時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量

D.資產(chǎn)按購置時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量

2.下列各項(xiàng)中，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是（B）。

A.自創(chuàng)的商譽(yù)

B.購入的專利技術(shù)

C.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)

D.開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出

3.2017年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出

租給乙公司，租賃期這1年，年租金為200萬元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價(jià)值為8000萬

元，原賬面價(jià)值為5500萬元。2017年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為9000萬元。2018

年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價(jià)款9500。甲公司采用公

允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對甲公司2018

年度損益的影響金額為（B）萬元。

A.500B.3100C.6000D.7000

4.2018年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為400萬元。2019年3月6

日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司300萬元，甲公司和乙公司均不再上訴，至

20cl9年3月31日甲公司未實(shí)際支付該款項(xiàng)。甲公司適用的所得稅稅率為15%,按凈利潤

的10%提取盈余公積，2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2019年3月31日，預(yù)計(jì)未來期

間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致

甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目"期末余額”調(diào)整增加的金額為（D）

萬元。

A75B.67.5C.85D.76.5

5.甲公司應(yīng)收乙公司貨款4000萬元，因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)

計(jì)提了800萬元的壞賬準(zhǔn)備。2018年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的200

件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬元/件（不含增值），成本為10萬元/件；6

月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專月發(fā)票。甲、乙公司均

為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。不考慮甚因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)

的債務(wù)重組損失金額為（C）萬元。

A1400B.880C262D600

6.2018年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2018年12月31日，該

起訴訟尚未判決，甲公司估計(jì)可能承擔(dān)違約賠償費(fèi)任，需要賠償400萬元的可能性為70%,

需要賠償200萬元的可能性為30%o甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追償100萬。2018

年12月31日，甲公司對該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額（A）萬元。

A.300B.240C.400D.240

7.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2018年度利潤總額為200萬元，發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差

異為40萬元，均影響會(huì)計(jì)利潤，且預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣該

可抵扣暫時(shí)性差異。經(jīng)計(jì)算，甲公司2018年應(yīng)交所得稅為60萬元。則甲公司2018年度的

所得稅費(fèi)用為（A）萬元。

A.50B.60C.35D20

8.甲公司為乙公司的母公司。2017年1月1日，甲公司從集團(tuán)外部月銀行存款購入丁公司

60%股權(quán)（屬于非同一控制下控股合并），甲公司合并報(bào)表中產(chǎn)生合并商譽(yù)300萬元。2018

年7月1日，乙公司購入甲公司持有的丁公司60%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)3000萬元，形成同

一控制下的控股合并。2018年7月1日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬元，按購

買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)冷資產(chǎn)賬面價(jià)值為4680萬元。不考慮其他因素，2018年7

月1日，乙公司購入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本為（B）萬元。

A.2400B.3108C.2808D.2700

9.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售和進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為13%。2019年4月甲公

司茶事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的1000件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位

成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他因素，

甲公司在2019年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（C）萬元。

A.1200B.1460C.2260D.2000

10.甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。2018年4月12

日，甲公司收到一張期限為2個(gè)月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為100萬美元，當(dāng)日即

期匯率為1美元=6.8元人民幣。2018年6月12日，該公司收到票據(jù)款100萬美元，當(dāng)日

即期匯率為1美元=6.68元人民。2018年6月30日，即期匯率為1美元=6.75元人民幣。

甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2018年第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為（C）萬元人民幣。

A-5B.12C.-12D.7

圖片

二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分）

1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ACD）。

A.對合營企業(yè)投資由比例合并變更為權(quán)益法核算

B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式

D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法

2.甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本

的有（ABD）。

A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)

B.建造期間試生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本

C.取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金

D.建造期間聯(lián)合試車費(fèi)用

3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，需要考慮（BC）。

A.與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.與已作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

C.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出

D.與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。

4.甲公司2018年財(cái)務(wù)報(bào)表于2019年4月10日對外報(bào)出，假定其2019年發(fā)生下列事項(xiàng)具有

重要性，甲公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整2018年財(cái)務(wù)所表的有（ABC）o

A.5月10日，自2018年9月已經(jīng)開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)

B.4月5日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司2018年資產(chǎn)負(fù)債表

應(yīng)收賬款按照新的情況預(yù)計(jì)的壞賬準(zhǔn)備金額高于原預(yù)計(jì)金額

C.4月15R,發(fā)現(xiàn)2018年一項(xiàng)重要交易會(huì)計(jì)處理未充分考慮當(dāng)時(shí)情況，導(dǎo)致虛增2018年

利潤

D.3月10日，某項(xiàng)于2018年資產(chǎn)負(fù)債表日己存在的未決訴訟結(jié)案，實(shí)際支付的賠償金額大

于原已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

5.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（AC）。

A.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

B.年末交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）并按公允價(jià)值調(diào)整

C.年初新投入使用一臺設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用年限平均

法計(jì)提折舊

D.發(fā)生超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

6.2018年12月10口，甲民間北營利組織按照與乙企業(yè)簽訂的?份捐贈(zèng)協(xié)議，向乙企業(yè)指

定的一所貧困小學(xué)捐贈(zèng)電腦100臺，該組織收到乙企業(yè)捐贈(zèng)的電腦時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理

中，正確的有（AD）。

A.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)B.確認(rèn)固定資產(chǎn)

C.確認(rèn)捐贈(zèng)收入D.確認(rèn)受托代理負(fù)債

7.下列關(guān)于外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算的表述中，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的芍（AC）。

A.實(shí)收資本項(xiàng)目按交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

B.未分配利潤項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

C.資產(chǎn)項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

D.負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率的近似匯率折算

8.下列選項(xiàng)中，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試的有（BCD）。

A.固定資產(chǎn)B.尚未開發(fā)完成的無形資產(chǎn)

C.使用壽命不確定的專利技術(shù)D.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)

9.關(guān)于借款費(fèi)用，下列說法中正確的有（ABC）o

A.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本

化條件的資產(chǎn)成本

B.借款費(fèi)用包括企業(yè)因借款而發(fā)生的利息費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

C.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)

D.專門借款費(fèi)用資本化金額應(yīng)以累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算

10.關(guān)于投資性主體，下列說法中正確的有（CD

A.如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍

B.如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)將接受母公司提供服務(wù)的子公司納入合并范圍并

編制合并財(cái)務(wù)所表

C.如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）

納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

D.投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投

資性主體所間接控制的主體，納入合并報(bào)表范圍。

圖片

三、判斷題（本類題共10分，每小題1分，共10分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，最低。分）

1.債務(wù)重組日債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額。（x）

2.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式做出決

定，包括直線法、產(chǎn)量法等。（x）

3.企業(yè)對某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的，再開發(fā)期

間應(yīng)將其轉(zhuǎn)入在建工程核算，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。（X）

4.內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)，無法區(qū)分講究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

（x）

5.暫估入賬的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算手續(xù)后應(yīng)調(diào)整原來的暫估價(jià)值和原已計(jì)提的折舊

額。（x）

6.企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購，表明企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融

資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（V）

7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)

值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（V）

8.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收

債權(quán)賬面價(jià)值的差額，沖減信用減值損失。（V）

9.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并日至報(bào)

告期期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。（x）

10.企業(yè)出伐固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計(jì)入營業(yè)外收入。（x）

圖片

四、計(jì)算分析題（本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)

目，均須列出計(jì)算過程；答案中金額用萬元列示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。凡

要求編制會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

L甲單位為事業(yè)單位，有關(guān)長期投資業(yè)務(wù)如下：

資料一：2017年7月1日，甲單位以銀行存款購入3年期國債240萬元，年利率為4%,按

年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日（支付上年6個(gè)月及本年6個(gè)月利息），最

后一年償還本金并支付最后一次利息。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

資料二：甲單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)于2017年1月10日以自行研發(fā)的專利技術(shù)作價(jià)出資，與乙企業(yè)共

同成立丙有限責(zé)任公司（假定相關(guān)的產(chǎn)權(quán)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢）。甲單位該專利技術(shù)賬面余

額80萬元，累計(jì)攤銷20萬元，評估價(jià)值600萬元，丙公司注冊資本1000萬元，甲單位股

權(quán)比例為60%,能夠決定丙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，2017年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元,

除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益減少額為100萬元，2018年4月，丙公司宣告向股

東分派利潤200萬元。6月，丙公司實(shí)際向股東支付了利潤200萬元。2018年丙公司全年

發(fā)生凈虧損1600萬元，2019年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。假定不考慮稅費(fèi)等其他因

素。

要求；

（1）根據(jù)資料一，編制甲單位2017年7月1日購入國債、2017年至2019年每年12月31

日確認(rèn)債券利息、2018和2019年每年7月1日實(shí)際收到利息和2020年7月1日收回債券

本息的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料二，編制甲單位2017年1月取得長期股權(quán)投資、20。年12月31日確認(rèn)對

丙公司投資收益及除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)、2018年4月確認(rèn)丙公司宣

告分派利潤中應(yīng)享有的份額、2018年6月實(shí)際收到丙公司發(fā)放的股利、2018年12月31日

確認(rèn)對丙公司的投資損失和2019年12月31日確認(rèn)對丙公司的投資收益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

答案：

（1）①借：長期債券投資240

貸：銀行存款240

同時(shí)：借：投資支出

貸：銀行存款

@2017年至2019每年12月31口確認(rèn)債券利息

借：應(yīng)收利息4.8

貸：投資收益4.8

（3）2018和2019年每年1月1日實(shí)際收到利息

借：銀行存款9.6

貸：應(yīng)收利息4.8

投資收益4.8

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一貨幣資金9.6

貸：投資預(yù)算收益9.6

@2020年7月1日，收回債券本息

借：銀行存款249.6

貸：長期債券投資240

應(yīng)收利息4.8

投資收益4.8

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一貨幣資金249.6

貸：其他結(jié)余240

投資預(yù)算收益9.6

(2)

@2017年1月10日以無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資一丙公司（成本）600

無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷20

貸：無形資產(chǎn)80

其他收入540

②

2017年12月31日確認(rèn)對丙公司投資收益

借：長期股權(quán)投資一丙公司（損益調(diào)整）360

貸：投資收益360

確認(rèn)丙公司除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益減少額中應(yīng)分擔(dān)的份額

借：權(quán)益法調(diào)整60

貸：長期股權(quán)投資一丙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）60

（3）2018年4月確認(rèn)丙公司宣告分派利潤中應(yīng)享有的份額

借：應(yīng)收股利120

貸：長期股權(quán)投資一丙公司（損益調(diào)整）120

宣告后“長期股權(quán)投資一丙公司”科目的賬面余額=600+360-60-120=780

④2018年6月，實(shí)際收到丙公司發(fā)放的股利

借：銀行存款120

貸：應(yīng)收股利120

同時(shí)，

借：資金結(jié)存一貨幣資金120

貸：投資預(yù)算收益120

⑤2018年12月31日，確認(rèn)對丙公司的投資損失

借：投資收益780

貸：長期股權(quán)投資一丙公司780

備查登記中應(yīng)記錄未減計(jì)長期股權(quán)投資的金額為180萬元（1600*60%-780）

@2019年12月31日，確認(rèn)對丙公司的投資收益

可恢復(fù)“長期股權(quán)投資一丙公司”科目賬面余額400*60%-180=60

借：借：長期股權(quán)投資一丙公司（損益調(diào)整）60

貸：投資收益60

2.為提高閑置資金的使用效率，甲公司進(jìn)行以下投資：

資料一：2017年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)

款9500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年

利率為6%,實(shí)際利率為7%,于每年12月31日支付當(dāng)年利息，利息收入采用賬面余額乘以

實(shí)際利率計(jì)算。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目的，該金融資

產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生和現(xiàn)金流量，僅為對本金和以償付本金金額為基礎(chǔ)的利

息的支付。

2017年12月31日，甲公司收到2017年度利息600萬元。

2018年12月31日，甲公司收到2018年度利息600萬元。

資料二：2017年4月1日，甲公司購買丙公司的股票200萬股，共支付價(jià)款880萬元，甲

公司取得丙公司股票時(shí)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2017年12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股5元。

2018年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價(jià)為每股5.5元。

甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅及其他因素影響。

要求：

（1）判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得

乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

<2）計(jì)算甲公司2017年度囚持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算甲公司2018年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

答：

（1）甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)甲公司管理該金融資產(chǎn)

的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生

的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

借：債權(quán)投資一成本10000

貸：銀行存款9590.12

債權(quán)投資一利息調(diào)整409.88

（2）2017年應(yīng)確認(rèn)利息收入=9590.12*7%=671.31

借：應(yīng)收利息600

債權(quán)投資一利息調(diào)整71.31

貸：利息收入671.31

借：銀行存款600

貸；應(yīng)收利息600

（3）2017年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43（萬元），2018年應(yīng)確認(rèn)

利息收入9661.43*7%=676.30（萬元）

借：應(yīng)收利息600

債權(quán)投資一利息調(diào)整76.3

貸：應(yīng)收利息6763

借：銀行存款600

貸：應(yīng)收利息600

（4）2017年4月1日

借：其他權(quán)益工具投資一成本880

貸：銀行存款880

2017年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動(dòng)120

貸：其他綜合收益120

2018年5月31日

借：銀行存款1100

貸：其他權(quán)益工具投資一成本880

公允價(jià)值變動(dòng)120

盈余公積10

利潤分配一未分配利潤90

借：其他綜合收益120

貸：盈余公積12

利潤分配一未分配利潤108

圖片

五、綜合題（本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)

均須列出計(jì)算過程；答案中金額用萬元列示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。凡

要求編制會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

1.甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）2018年有關(guān)存貨和丁產(chǎn)品生產(chǎn)線的資料如下:

資料一：2018年12月31日，甲公司持有乙原材料200噸，單位成太為20萬元/噸。每噸

乙原材料可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件，該丙產(chǎn)成品售價(jià)為21.2萬元/件，將乙原材料加工至丙

產(chǎn)成品過程中發(fā)生加工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用共計(jì)2.6萬元/件；當(dāng)日，乙原材料的市場價(jià)格為19.3

萬元/噸。甲公司2018年財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前幾口，乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場價(jià)格開始上

漲，其中乙原材料價(jià)格為19.6萬元/噸，丙產(chǎn)成品的價(jià)格為21.7萬元/件，甲公司在2018年

以前未對該材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

資料二：甲公司在編制2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，對生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備進(jìn)行減值

測試。

（1）丁生產(chǎn)線由專用設(shè)備A、B、C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間包裝機(jī)D進(jìn)行整體

包裝后對外出售。

①減值測試當(dāng)日，設(shè)備A和B的賬面價(jià)值分別為900萬元、600萬元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，

設(shè)備A和B無其他用途，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法單

獨(dú)確定。

②減值測試當(dāng)日，設(shè)備C的賬面價(jià)值為500萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為340

萬元（即公允價(jià)值），另將發(fā)生處置費(fèi)用40萬元。設(shè)備C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨(dú)確定。

③包裝機(jī)D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進(jìn)行包裝。甲公司規(guī)定，包

裝車間在提供服務(wù)時(shí)，按市場價(jià)格收取包裝費(fèi)用。減值測試當(dāng)日，包裝機(jī)D的賬面價(jià)值為

1200萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1160萬元（即公允價(jià)值），另將發(fā)生處置

費(fèi)用60萬元；如按收取的包裝費(fèi)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1180萬元。

（2）丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈

額。根據(jù)甲公司管理層制定的相關(guān)預(yù)算，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線未來3年的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)如下（有關(guān)

現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末）：

①2019年度有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況：

項(xiàng)目

金額（萬元）

產(chǎn)品銷售取得現(xiàn)金

1500

采購原材料支付現(xiàn)金

500

以現(xiàn)金支付職工薪酬

400

以現(xiàn)金支付其他制造費(fèi)用

20

以現(xiàn)金支付包裝車間包裝費(fèi)

80

②2020年度，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長5%。

③2021年度，現(xiàn)金流量將在①基礎(chǔ)上增長3%。

（3）甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時(shí)預(yù)計(jì)其必要報(bào)酬率為5%,故以5%作為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流

量的折現(xiàn)率。其中5%的部分復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

期數(shù)

1

2

3

系數(shù)

0.9524

0.9070

0.8638

（4）甲公司與生產(chǎn)丁產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2018年12月31日以前未發(fā)生減值，甲公司不存

在可分?jǐn)傊炼‘a(chǎn)品生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)。

假定本題不考慮所得稅等因素的影響。要求：

（1）根據(jù)資料一，計(jì)算甲公司2018年12月31日就持有的乙原材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)

準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料二，判斷甲公司與生產(chǎn)丁產(chǎn)品相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并

說明理由。

（3）根據(jù)資料二，分別計(jì)算專用設(shè)備A,設(shè)備B和設(shè)備C計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。

(4)根據(jù)資料二，說明如何確定包裝機(jī)D的可收回金額并計(jì)算其2018年12月31日計(jì)提

的減值準(zhǔn)備金額。

答：

(1)200件丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=21.2*200=4240(萬元)

乙原材料生產(chǎn)的200件丙產(chǎn)成品的成本=200*20+2.6*200=4520(萬元)

丙產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，表明丙產(chǎn)成品發(fā)生減值，所以生產(chǎn)丙產(chǎn)成品的乙原材料發(fā)生

減值。200噸乙原材料的可變現(xiàn)凈值=4240-2.6*200=3720(萬元)，甲公司持有乙原材料應(yīng)

計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200*20-3720=280(萬元)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失280

貸：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備280

(2)①專用設(shè)備A、B和C構(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)組。

②各單項(xiàng)資產(chǎn)均無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，該三項(xiàng)資產(chǎn)共同產(chǎn)生現(xiàn)金流入。

(3)該資產(chǎn)的可收回金額=(1500-500-400-80-20)*0.9524+(1500-500-400-80-20)*(1+5%)

*0.9070+(1500-500-400-80-20)*(1+3%)*0.8638=1397.23(萬元)：

該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=(900+600+500)-1397.23=602.77(萬元)；

設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77*900/(900+600+500)=271.25(萬元)

設(shè)備B應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77*600/(900+600+500)=180.83(萬元)

設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額一602.77*500/(900?600?500)-150.69(萬元)

設(shè)備C計(jì)提150.69萬元減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為349.31萬元(500-150.69),高于300萬元

(340-40),所以應(yīng)全部確認(rèn)減值150.69萬元。

(4)包裝機(jī)D的可收回金額為公允價(jià)值減去外置費(fèi)用后的凈額1100萬元(1160-60)與預(yù)

計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1180萬元兩者中的較高者1180萬元。

包裝機(jī)D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1200-1180=20(萬元)

2.甲股份有限公司(以下簡稱：甲公司)是一家上市公司。2018年1月1日，甲公司以定向

增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙股份有限公司(以下笥稱：乙公司)80%的

股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并辦理了工商變更登記，能夠?qū)σ?/p>

公司實(shí)施控制。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為

3元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%,銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。

（1）乙公司2018年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：

①股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元,

其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。

②存貨的賬面價(jià)值為8000萬元，經(jīng)評估的公允價(jià)值為10000萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為

21000萬元，經(jīng)評估的公允價(jià)值為25000萬元，固定資產(chǎn)評估增值為公司辦公樓增值，該辦

公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。除上述資產(chǎn)外，

其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

（2）2018年乙公司有關(guān)資料如下：

①2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，當(dāng)年提取盈余公積600萬元，宣告向股東實(shí)際分配現(xiàn)金

股利2000萬元，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益400萬元（已扣除所得稅影響）。

②截止2018年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對外銷售。

（3）2018年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)如下：

①2018年6月1日，乙公司向甲公司賒銷一批商品，售價(jià)為1000萬元（不含增值稅），商

品銷售成本為800萬元。甲公司購進(jìn)該商品本期40%實(shí)現(xiàn)對外銷售。

至2018年12月31日，乙公司尚未收到賒銷款，乙公司對該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬

元。

@2018年6月20日，甲公司將其原值為2000萬元，賬面價(jià)值為1200萬元的某辦公樓，

以2400萬元的價(jià)格（不含增值稅）出售給乙公司作為辦公樓使用，乙公司以銀行存款支付

全部價(jià)款。該辦公樓預(yù)計(jì)剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為。甲公司和乙公司均采用年

限平均法對其計(jì)提折舊。

假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。

要求：

（1）編制甲公司取得乙公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制購買日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)

（4）編制購買日合并報(bào)表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

(5)編制2018年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制2018年12月31日合并報(bào)表中長期長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的

會(huì)計(jì)分錄。

(7)編制2018年度甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會(huì)計(jì)分錄。

(8)編制2018年12月31日合并報(bào)表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的

抵銷分錄。

答：

(1)借：長期股權(quán)投資30000

貸：股本10000

資本公積一股本溢價(jià)20000

(2)

借：存貨2000(10000-8000)

固定資產(chǎn)4000(25000-21000)

貸：資本公積6000

借：資本公積1