第一章總論

會計主體假設

【例題「多選題】下列有關會計主體的說法中正確的有（）。

A.法律主體一定是會計主體

B.基金管理公司管理的證券投資基金，也可以成為會計主體

C.對于擁有子公司的母公司來說，企業集團應作為一個會計主體來編制財務報表

D.會計主體一定是法律主體

E.分公司和子公司一樣都是法律主體，也是會計主體

【答案】ABC

可比性

【例題2?多選題】下列項目中，不符合會計信息質量可比性要求的有（）o

A.鑒于《企業會計準則》的發布實施，對子公司的長期股權投資核算由權益法改按成本法

B.鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固左資產折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為宜線法

C.鑒于某項專有技術已經陳舊，將其賬而價值一次性核銷

D.鑒于某被投資企業將發生重大虧損，將該投資由權益法核算改為成本法核算

E.鑒于《企業會計準則》的發布實施，企業將發出存貨計價由后進先出法改為先進先出法

【答案】BD

實質重于形勢

【例題3?多選題】下列各項，體現實質重于形式要求的有O。

A.商品售后租回不確認商品銷售收入

B.計提長期股權投資減值準備

C.計提固定資產折舊

D.材料按計劃成本進行日常核算

E.融資租入固左資產視同自有固左資產

【答案】AE

謹慎性

【例題4?多選題】下列做法中，符合會計信息質量謹慎性要求的有（）。

A.鑒于本期經營虧損，將已達到預左可使用狀態的工程借款的利息支出予以資本化

B.對固定資產采用年數總和法計提折舊

C.對本期俏售的商品計提產品質量保修費用

D.對應收賬款計提壞賬準備

E.對存貨期末汁價采用按成本與可變現凈值孰低法訃量

【答案】BCDE

會計信息質量

【例題5?單選題】下列有關會計信息質量要求的說法中，正確的是（）。

A.相關性要求企業在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式

和信息需要。

B.可理解性要求企業假左會計信息使用者不具備經營和會計知識，努力提供通俗易懂的

會計信息。

C.重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據英所處的環境和實際情況，從項目的

金額大小方而加以判斷。

D.當可靠性與及時性兩者之間發生沖突時，應當以可靠性作為會計處理的判斷標準。【答

案】A

【例題6?單選題】甲公司對有關事項的會計處理如下：

（1）擁有A公司60%的普通股份，原采用權益法進行后續計量，2007年初因執

行企業會計準則，將對A公司長期股權投資的后續計量由權益法改為成本法。

（2）擁有B公司40%的普通股份，對B公司有重大影響，預計B公司將發生重

大虧損，2007年初將對B公司長期股權投資的后續計量由權益法改為成本法。

（3）2007年初因執行企業會計準則，將發出存貨成本的汁價方法由后進先出法改為加權平均

法，并采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計量。

（4）2008生初，將作為投資性房地產核算的經營租賃方式租出的辦公樓的后續

計量由成本模式改為公允價值模式。

（5）2006年12月融資租入的一項管理用固泄資產，視為自有固立資產進行管理

和核算，預汁使用年限為10年，采用雙倍余額遞減法汁提折舊。鑒于利潤計劃完成情況不佳,

2008年初將該項固立資產的預計使用年限由10年改為15年，折舊方法由雙倍余額遞減法改為

年限平均法。

（6）2008色4月，將本公司生產的一大型設備出售給乙公司，并采用融資租賃

的方式將該設備租回，并將英作為固泄資產核算，并采用年數總和法計提折舊。

（7）2005年專門借入5000萬元建造一辦公樓，辦公樓于2007年12月31日達到預泄可使用

狀態，2008年3月31日辦理竣工決算，2008年6月30日交付使用，甲公司將2008年度該項

專門借款的利息支出予以資本化。

（8）2008年將自行開發的非專利技術作為使用壽命不確立的無形資產，每年末

對其進行減值測試，發生減值的計提無形資產減值準備

要求：

根據上述資料?，不考慮其他因素，回答下列第1至4題c

1.甲公司的下列會

計處理中，不符合會計信息質量可比性要求的是（）。

A.將對A公司長期股權投資的后續計量由權益法改為成本法

B.將固左資產的折舊方法由雙倍余額遞減法改為年限平均法

C,將發出存貨成本的計價方法由后進先出法改為加權平均法

D.將作為投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式

【答案】B

2.甲公司的下列會汁處理中，體現實質重于形式會計信息質量要求的是（）。

A.將本公司生產的產品出售給乙公司并采用融資租賃的方式租回作為固定資產

B.將2008年度的專門借款的利息支出予以資本化

C.將固定資產的預計使用年限由10年改為15年

D.將自行開發的非專利技術作為使用壽命不確左的無形費產

【答案】A

3.甲公司下列會計處理中，不符合會計信息質量謹慎性要求的是（）。

A.對融資租賃方式租入的固泄資產采用年數總和法計提折舊

B.對使用壽命不確定的無形資產計提減值準備

C.因B公司將發生重大虧損，將對B公司的長期股權投資由權益法改為成本法

D.對存貨期末計價采用按成本與可變現凈值孰低法計量

【答案】C

4.甲公司的會計處理中，下列說法正確的是（）。

A.將投資性房地產后續計量由成本模式改為公允價值模式體現了會訃信息質量的相關性要

求

B.將對B公司長期股權投費的后續il?量由權益法改為成本法符合可比性要求

0.將固定資產的預計使用年限由10年改為15年不違背可比性要求

D.甲公司將2008年度該項專門借款的利息支出予以資本化體現會計信息質量可靠性要求【答

案】A

資產

【例題7?單選題】下列各項中，不符合資產會計要素定義的是（）。

A.委托代銷商品

B.委托加工物資

C.待處理財產損失

D.尚待加工的半成品

【答案】C

【考題解析?2007年單選題】根據資產泄義，下列各項中不屬于資產特征的是（）。

A.資產是企業擁有或控制的經濟資源

B.資產預期會給企業帶來未來經濟利益

C.資產是由企業過去交易或事項形成的

D.資產能夠可靠地計量

【答案】D

會計要素

【例題8?多選題】下列各項中，屬于損失的有（）。

A.出租無形資產攤銷的價值

B.向所有者分配利潤

C.對外捐贈支出

D?非貨幣性資產交換換出固左資產的公允價值低于其賬而價值的差額

E.出售無形資產的凈損失

【答案】CDE

【考題解析?2007年多選題】下列各項中，屬于利得的有（）0

A.出租無形資產取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產產生的凈收益

D.非貨幣性資產交換換出資產的賬面價值低于其公允價值的差額

E.以現金清償債務形成的債務重組收益

【答案】CE

[2010年】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20X9年度，甲公司發生

的有關交易或事項如下：

（1）甲公司以賬而價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資,

取得乙公司2%的股權。甲公司取得乙公司2%股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大

影響。

（2）甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司,

抵償所欠丙公司款項32萬元。

（3）甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投入在建工程項Ro

（4）甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利發

放給職工。

上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

要求：根據上述資料，不考慮英他因素，回答下列第1小題至第2小題。

1.甲公司20X9年度因上述交易或事項應當確認的收入是。<>

A.90萬元萬元

C.122萬元萬元

【答案】B

【答案解析】甲公司20X9年度因上述交易或事項應當確認的收入=65+25+14=104（萬元）。

2.甲公司20X9年度因上述交易或事項應當確認的利得是（）。

A.萬元萬元

C.萬元萬元

【參考答案】A

【答案解析】甲公司20X9年度因上述交易或事項應當確認的利得=32-25X=（萬元）。

第二章金融資產

思考；下列金融資產應該分為哪一類？

（1）1月1日，從巾場購入2000萬股乙公司發行在外的普通股，準備隨時出售。甲公司不具

有控制、共同控制或重大影響。

分為交易性金融資產

（2）1月1日，購入丙公司當日按面值發行的三年期債券1000元萬元，甲公司計劃持有至到

期。

分為持有至到期投資

（3）1月1日，購入丁公司發行的認股權證100萬份，成本100萬元。

分為交易性金融資產

（4）1月1日，取得戊公司25%股權，成本為1200萬元。甲公司能夠對戊公司的財務和經營

政策施加重大影響。

分為長期股權投資

（5）持有庚上市公司100萬股股份，成本為1500萬元，對庚上市公司不具有控制、共

同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。

以公允價值訃量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

【例題?單選題】企業購入A股票10萬

股，劃分為交易性金融資產，支付的價款

為103萬元，英中包含已宣告發放的現金股

利3萬元，另支付交易費用2萬元,該項交

易性金融資產的入賬價值為()萬元。

.100C

【答案】B

【例】

1.2007年5月20日，甲公司購入乙公司股票

100萬股作為交易性金融資產，每股買價20元，另

支付交易費用10萬元，乙公司在2007年5月15日

宣告每10股派發現金股利2元，每10股派發股票

股利2股。

借：交易性金融資產一成本1980

應收股利20

投資收益10

貸：銀行存款2010

2.2007年6月20日甲公司收到股利。

借：銀行存款20

貸：應收股利20

收到的股票股利20萬股作備查記錄。

3.2007年6月30日該股票每股市價為19元.

借：交易性金融資產一公允價值變動

300(120X19-1980)

貸：公允價值變動損益300

4.2007年8月10日，乙公司宣告分派現金股利，

每10股分派1元.

借：應收股利12

貸：投資收益12

4.2007年8月20日甲公司收到分派的現金股利。

借：銀行存款12

貸：應收股利12

5.2007年12月310,甲公司仍持有該交易性金

融資產，期末每股市價為18元.

借：公允價值變動損益120

(120X19-120X18)

貸：交易性金融資產-公允價值變動120

6.2008年1月3R以每股元出售該交易性金融

資產，交易費用為9萬元。

借：銀行存款2223

(120X)

公允價值變動損益180

貸：交易性金融資產一成本1980

交易性金融資產一公允價值變動

180

投資收益243

【考題解析】（2007年）甲公司20X7年10月10FI自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，

共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股

利為每股元。甲公司將購入f勺乙公司股票作為交易性金融資產核算。20X7年10月20日收到現

金股利。20X7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲公司20X7

年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為0。

A.100萬元B.116萬元

C.120萬元D.132萬元

【答案】B

【解析】應確認的投資收益

=100X+960-860=116（萬元）

【例題】甲公司2008年3月25日購入乙公司股票20萬股，支付價款總額為萬元，其中包括

支付的證券交易手續費萬元，劃分為交易性金融資產。乙公司已于3月22日宣告派發的2007

年度現金股利每股元。4月10日，甲公司收到乙公司3月22日宣告派發的2007年度現金股利

4萬元。2008年6月30日，乙公司股票收盤價為每股元。2008年11月10日，甲公司將乙公司

股票全部對外出售，價格為每股元，支付證券交易手續費萬元。

要求：

根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列各題。

（1）甲公司2008年3月25日購入乙公司20萬股股票時，英交易性金融資產的入賬價值為（）

萬兀。

.176C

【答案】D

【解析】支付的交易費用汁入投資收益，購買價款中包含的已宣告發放的現金股利計入應收股

利。所以，交易性金融資產的入賬價值為一一20X=171（萬元）。其會計分錄如下：借：交易

性金融資產——成本1710000

應收股利40000

投資收益5000

貸：銀行存款1755000

（2）甲公司2008年度對乙公司股票投資應確認的投資收益為（）萬元。

A.B.12.4C.D.

【答案】A

【解析】購買股票時支付的費用應確認為投資收益?：收到的購買前乙公司已宣告發放的

現金股利4萬元應沖減應收股利：出售時應確認投資收益二（20X-）......................-4）=（萬元）。

甲公司2008年度對乙公司股票投資應確認的投資收益=一=（萬元）。

或應確認的投資收益==[20X-）+=

持有至到期投資

【例題】A公司于2007年1月1日從證券市場，購入B公司于2006年1月1日發行的債券、

票而年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次

歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的而值為1000萬元，實際支付價款為萬元，另支付

相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。

購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。

借：持有至到期投資一成本1000

應收利息40

貸：銀行存款

持有至到期投資一利息涮整

2007年1月5日

借：銀行存款40

貸：應收利息40

如「二例：2007年12月31日

應確認的投資收益=X5%=

“持有至到期投資一利息調整"=X4%=

借：應收利息40

持有至到期投資一利息調整

貸：投資收益

2008年1月5日

借：銀行存款40

貸：應收利息40

2008年12月31日

期初攤余成本二+二（萬元）

應確認的投資收益（萬元）

“持有至到期投資一利息調整”

=X4%=（萬兀）c

借：應收利息40

持有至到期投資一利息調整

貸：投資收益

2009年12月31日

“持有至到期投資一利息調整”

=（萬元），

投資收益=40+=（萬元）。

借：應收利息40

持有至到期投資一利息調整

貸：投資收益

2010年1月1日

借：銀行存款1040

貸：持有至到期投資一成本1000

應收利息40

（2007年）20X7年1月1日，甲公司自證券市場購入而值總額為2000萬元的債券。購入時實

際支付價款2萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為20X7年1月1日，系分期付

息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%,年實際利率為4%,每年12月31日支付當年

利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假左不考慮英他因素，該持有至到期投資20X7

年12月31日的賬面價值為（）。

A.2萬元B.2萬元

C.2萬元D.2萬元

【答案】C

【解析】2007年12月31日賬面價=2+2X4%-2000X5%=2（萬元）。

【例題】2UX7年1月1口，甲公司從一級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，

以銀行存款支付價款1050萬元，列支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于20X6年1月

1日發行，每張債券而值為100元，期限為3年，票而年利率為5%,每年年末支付當年度利息.

甲公司擬持有該債券至到期。

要求：根據上述資料，不考慮英他因素，回答下列笫1題至第2題。

（1）甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（）。

萬元

萬元

萬元

萬元

【答案】B

【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062（萬元）

（2）甲公司持有乙公司債券至到期累訃應確認的投資收益是（）o

萬元

萬元

萬元

萬元

【答案】B

【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益

=12X100X592+（12X100-1062）=258

=1200+1200X5%X2-1062=258

[2010年】（3）20X9年1月1日，甲公司按而值購入丙公司發行的分期付息、到期還本債

券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張而值100元，期限為3年，票面年利率為6%,利息

于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20X9年12月31日，甲公

司將所持有丙公司債券的5C%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產，重分類日

剩余債券的公允價值為1850萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。

本題不考慮所得稅及苴他因素。

要求：

（3）根據資料（3）,判斷甲公司20X9年12月31日將剩余的內公司債券類為可供出售金融

資產的會il?處理是否正確，并說明判斷依據：如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計

分錄：如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分錄。

（3）甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產的會計處理是正確的。

因為甲公司將尚未到期的持有至到期投資出售了，并且相對于該類投資在出售前的總額較

大，所以需要在出售后將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。

會計處理為：

借：可供出售金融資產1850

貸：持有至到期投資一一成本1750

資本公積一一其他資本公積100

【例題】乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）為上市公司，乙公司發生的有關債券投資業務如

下：

（D20X4年1月1日，以516萬元的價格購入A公司于同日發行的4年期一次還本、分

期付息債券，債券面值總額為500萬元，每年1月1日付息一次，票面年利率為6%,乙公司將其

劃分為持有至到期投資，購買時支付相關費用萬元。

（2）經計算實際年利率為5%。

要求：

（1）汁算該債券投資每年末的攤余成本及各年應確認的投資收益。

（2）編制乙公司各年有關的會計分錄。

【答案及解析】

（1）債券投資的入賬價值=516+=（萬元）

債券投資每年末的攤余成本及各年應確認的投資收益的汁算如下表：

年末攤余成

年初攤余成實際利息應收利息

年份本d=a—（c

本a收益b=aXr

C—b）

20X451773002588653000005136165

20X551361652568083000005092973

20X650929732546493000005047622

20X750476222523783000005000000

（2）乙公司有關該項投資的會計分錄如下：

①取得的持有至到期投資時：

借：持有至到期投資---成本5000000

一一利息調整177300

貸：銀行存款5177300

②20X4年末計提利息時：

借：應收利息300000

貸：持有至到期投資一一利息調整41135投

資收益258865

③20X5年初收到20X4年度的債券利息時：借；銀行存款300000

貸：應收利息300000

20X5年末計提利息時:

借：應收利息300000

貸：持有至到期投資一一利息調整

43192256808

投資收益貸款和應收款項

[例2-5]20X6年1月1日,EFG銀行向某客

戶發放一筆貸款100000000元，期限2年，同利率10%按季計、結息。假龍該貸款發放無交

易費用，實際利率與合同利率相同，每半年對貸款進行減值測試一次。

借：貸款——本金100000000

貸：吸收存款100000000

（1）20X6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31

日，分別確認貸款利息2500000元。

借：應收利息2500000

貸：利息收入2500000

借：存放中央銀行款項（或吸收存款）2500000

貸：應收利息2500000

（2）20X6年12月31小綜合分析與該貸款有關

的因素，發現該貸款存在減值跡象，采用單項計

提減值準備的方式確認減值損失10000000元。

借：資產減值損失10000000

貸：貸款損失準備10000000

借：貸款——已減值100000000

貸：貸款——本金100000000