新租賃準則對酒店企業的影響研究理論基礎與文獻綜述目錄 11.1理論基礎 11.1.1租賃會計理論 11.1.2會計準則的經濟后果理論 21.1.3信息不對稱理論 3 3 41.1.2對新租賃準則影響的研究 5 6 7 7目前租賃會計理論主要有兩種主流觀點，分別是“風險報酬觀”和“資產負“風險報酬觀”著眼于租賃業務的經濟實質，按照與租賃物相關的風險和報酬是否全部轉移將租賃業務劃分為經營租賃和融資租賃。在融資租賃中，因承租人已經取得租賃物幾乎全部的風險和報酬，其需要在資產負債表中確認相應的資產和負債，并在期間內計提折舊與攤銷；當租賃業務被劃分為經營租賃時，承租人不需要將租賃物納入資產負債表，僅需在每個期間確認相關的損益。在這種會計處理方法下，承租人控制的經營租賃資產游離于資產負債表外，給企業提供了利用租賃方式來進行會計信息操縱的空間，難以反映企業的真實財務狀況，進而加劇了信息的不對稱性。“資產負債觀”不同于以往租賃會計的所有權原則，而強調了對租賃物的控制權。在“資產負債觀”的原則下，承租人能夠通過控制和使用租賃物獲得其產生的經濟利益，進而形成承租人的一項資產；向出租人定期支付租金則是承租人需要承擔的現時義務，進而形成承租人的一項負債。因此，“資產負債觀”原則下，承租人的經營租賃和融資租賃都會形成相應的資產和負債，應當采用統一的會計處理。租賃會計的“資產負債觀”符合了基本會計理論中對資產和負債的定義，同時也更加符合租賃交易的實質。1.1.2會計準則的經濟后果理論1978年，美國會計學家StephenA.Zeff(1978)在《TheRiseofEconomicConsequence》一文中首次提出會計準則的經濟后果理論，即“會計報告對企業、政府、工會、投資人、債權人決策行為的影響”。WilliamR.Scott(1997)在《財務會計理論》一書中表明無論有效證券市場的含義如何，會計政策的選擇會影響公司的價值。Scott認為新準則的經濟后果包括強制公司和管理者遵守新準則的成本、管理人員在會計政策選擇方面的自由度的減少。準則制定者必須認真考慮新準則可能帶來的經濟后果，并將其作為一種成本動因認真考慮，因為該成本會影響對準則的需求以及利益集團接受準則的意愿。一旦各利益集團之間對新準則的經濟后果產生激烈沖突，將無法避免政治程序的介入，新準則的制定將會演化一場各利益集團之間漫長的利益權衡和政治博弈。為讓不同利益集團充分表達自己的意見及看法，會計準則委員會在訂立準則時則需要征集各方意見，在協調了各方的利益后謹慎地對租賃準則進行修改，以最大化減少各個利益團體的經濟損失，這無疑增加了新準則編寫的難度。舊租賃準則對經營租賃的非資本化會計處理，讓許多企業得以利用經營租賃方式進行大量的表外融資，借此隱藏真實的負債水平。出于對自身利益的考慮，各利益相關者往往不會支持新準則的修訂。IASB于2006年正式啟動國際租賃準則修訂項目，最終于2016年才正式發布國際新租賃準則IFRS16,在長達十余年的修訂過程中經歷多輪征求意見稿，經濟后果存在下的準則制定難度可見一斑。企業強制性披露(如定期提供財務報告)的目的就是盡可能減少信息不對稱用權模型”確認使用權資產和租賃負債納入資除外),提高了財務報告中會計信息的質量。現代租賃融資作為包括信貸融資、股權融資在內的三大金融融資工具之一，迅速發展成為發達國家的重要產業，在現代社會發揮著舉足輕重的作用(李剛等，2009)。在IAS17準則下，租賃分為融資租賃和經營租賃，其中承租人要使用者的投資決策(耿建新，武永亮，2020)。PaulB.W.Miller等人(2010)表示，當前正在使用的租賃準則(舊國際租賃準則)對經營租賃的會計處理存在租賃信息未能在財務Graham和King(2013)贊同了2010版租賃準則修訂征求意見稿的內容，兩位學者表示經營租賃納入資產負債表能從準則層面提高會計信息的決策有用性。唐紅娟(2011)認為單一的資產使用權模型可減少實務中盈余管理的機會，以物權理論為基礎，明確了租賃權的本質為用益物權，認為2010版租賃征求意準則修訂討論稿《租賃：初步意見》于2009年3月發布，Bruce(2010)在對修關鍵財務指標。IASB和FASB于2010年首次聯合頒布《征求意見稿》,并首次提出承租人使用權模型，Henry和Holzmann(2012)在分析2010版《征求意見匹配無法準確反映出租賃業務的經濟實質。Bos自國際租賃準則修訂項目于2006年啟動開始，針對租賃準則變動的影響研可比性(周龍，李亞星，2016)。彭宏超(2016)從應用范圍、租賃確認的控制模式、承租人會計處理的變化及披露等方面闡租賃準則在確認、計量及列報的復雜性都會增加財務報告使用者的理解難度(耿建新，武永亮，2020)。?ztürka和Sercemeli(2016)選取土耳其Pegasus航空公司2015年財務數據進行案例分析，研究結果表明經營租賃納入資產負債表將導從資產負債率、利息保障倍數、資產周轉率等財企業融資產生不利影響。余應敏和王子凡(2019)探討了IFRS16&CAS《租賃》MORALES-DíAZ和ZAMORA-RAMIREZ(2017)通過選取646家歐洲上市公財務指標所受IFRS16變動的影響程度也不同，業因經營租賃物業存在大量的表外資產，酒店企業2015年的表外資產約占總資產的51%,IFRS16的正式施行將對酒店企業的資產負債率產生重大影響，進而通過實證分析研究了IFRS16對信用評級的影響。徐經長和劉暢(2019)搜集了2001-2017年滬深A股420家非金融類上市企業財務報表附注中披露的不可撤銷響，國內學者主要采用案例分析的方法進行研究。林兢等(2020)通過對國內酒響。俸芳等(2018)則以百聯股份、大商股份、王府井、永輝超市及重慶百貨五揭示IFRS16的應用增大了企業財務風險。葉慧芬和黃平(2020)重點關注了會潘佳琪和陸建橋(2016)運用案例研究法，通過計算分析IFRS16準則實施對永求。朱文婷等(2017)從會計處理方法分析了對IFRS16和IAS17的差異，并以 (2016)認為IFRS16下租賃資產的確認和計量愈加復雜，航空運輸企業還應當化帶來的財務錯報風險(呂沙等，2020)。上官鳴等(2016)認為應當加強公司誤的投資決策。黃怡婕(2018)以海運企業中國遠洋為例，分析IFRS16對企業則對其影響不言而喻。黃平(2019)站在商業銀行的立場，從承租人的商業選擇及銀行費用結構入手研究IFRS16對商業銀行租賃業務及業務脫產帶來的影【1】.BoscoB.IASB/FASBLeaseAccountingProjectExposureDraImplications[J/OL].2011.【2】.Chatfield.IstheHospitalityIndustrStandards[J].TheJournalofHospitalityFinancialManagement,2017,(25):8-10.【3】.JinYu.InvestigationofIFRS16EffectontheAirlines[J].JournalofFinanceandAccounting,2019,7(5).【4】.GrahamRC,KingRD.DecisionUsefulnessofWhole-assetOperatingLeaseCapitalizations[J].AdvancesinAccounting,2013,29(1):【5】.PaulB.W.Miller,PaulR.Bahnson.TheSpiritofAccounting:ThetwoevilsoflessorAccounting[J].AccountingToday,2010,(4):16-19.【6】.HenryE,HolzmannOJ.LeaseAccounting:BacktotAccounting&Finance,2012,23(5):71-75.【7】.IASB.DiscussionPaper.Leases:PreliminaryViews[C].2【8】.IASB.ExposureDraft.Leases[C].2010.【9】.IASB.ExposureDraft.Leases[C].2013.【10】.IASB.InternationalFinancialReportingStandard16Leases[C].2016.【11】.KusanoM.EffectofCapitalizingOperatingLeJapan[J].JournalofInternationalAccountingAuditing&Taxation,2017,30.【12】.Morales-Díaz,José,Zamora-Ramírez,Constancio.TheImpactofIFRS16onKeyFinancialRatios:ANewMethodologicalApproach[J].AccountinginEuropBusinessandEconomicsResearchJournal,2016,【14】.PounderB.NewV90(11):16,18,63.【15】.StephenAZeff.TheRiseofEconom【16】.WilliamRScott.FinancialAccountingTheory[M].1997,【17】.俸芳，張苗苗，廉怡楠.新租賃準則IFRS16在我國零售行業適應性研究[J].會計之友，2018(02):49-53.【19】.黃健珊.新租賃準則IFRS16對航空公司的影響[J].會計之友，2016(21):23-25.【20】.黃平.基于新租賃準則的商業銀行業務拓展分析[J].時代經貿，2019(06):75-76.【21】.黃怡婕.國際租賃會計新準則應用探析——以中國遠洋控股股份有限公司為例[J].財會通訊，2018(16):119-121.【22】.蔣艷虹.租賃會計準則若干理論問題研究[D].財政部財政科學研究所.【23】.李剛，陳利軍，陳倩，張人驥.經營租賃的真實動機——基于東方航空公司的案例研究[J].管理世界：2009(S1):121-128.【24】.林兢，陳翔，張香玉.新租賃準則對我國酒店業的預期影響及對策——以錦江股份為例[J].財會月刊，2020(03):71-79.【25】.呂沙，王玨