商品流通企業會計核算商品銷售業務任務描述張宏在一家綜合性商品零售公司就職，主要負責商品銷售業務的核算工作。該公司于2018年5月發生了如下商品銷售業務：業務1：該公司為信用卡特約單位，信用卡結算手續費率為1%。25日，該公司收到各營業柜組的商品銷售收入繳款單、商品進銷存日報表、現金、轉賬支票和信用卡簽購單。根據各柜組商品銷售收入繳款單和交款情況編制的商品銷售收入繳款單匯總表如表4-1所示。業務2：根據受托代銷合同，接受北京金珠利服裝有限公司20件朗姿牌女式皮衣的代銷業務。合同約定：該皮衣的零售單價（含稅售價）為3480元，每個月末結算一次貨款，代銷手續費率為不含稅銷售額的6％。（1）5日，收到受托代銷商品并驗收入庫。（2）21日，服裝柜銷售朗姿牌女式皮衣5件，收到貨款17400元。（3）31日，提交代銷清單，收到北京金珠利服裝有限公司的增值稅專用發票。增值稅專用發票上注明朗姿牌女式皮衣5件，每件3000元，貨款共計15000元，增值稅稅額為2400元。業務3：根據受托代銷合同，接受北京金珠利服裝有限公司20件朗姿牌女式皮衣的代銷業務。雙方議定的不含稅協議價為每件2800元。（1）5日，收到受托代銷商品并驗收入庫。（2）21日，服裝柜銷售朗姿牌女式皮衣5件，收到貨款17550元。（3）31日，提交代銷清單，收到北京金珠利服裝有限公司的增值稅專用發票。增值稅專用發票上注明朗姿牌女式皮衣5件，每件3000元，貨款共計15000元，增值稅稅額為2550元。（4）計算代銷手續費，當即匯出款項16650元并與委托方結算，編制記賬憑證。業務4：根據市場情況，自2018年5月31日起，電器柜對部分熒光燈管調整零售價格，250支的30W燈管由原價9元調整為10元，360支的40W燈管由原價10元調整為12元；將服裝柜的5套女裙的售價由原來的300元調整為200元。試根據上述經濟業務進行會計處理。任務解析正常銷售商品的核算

一、零售企業在銷售貨物時通常收取現金，使用信用卡或者少量的轉賬結算。每日營業終了，零售企業將現金及轉賬支票送存銀行。無論企業采用集中繳款方式，還是分散繳款方式，其會計處理都是相同的，不同的只是業務處理流程而已。平時銷售收入是含稅收入，期末需要進行調整。由于庫存商品按含稅價反映，所以已銷商品成本包括增值稅稅額與進銷差價，期末需要調整已銷商品成本。集中繳款方式下銷售收入的確認步驟如下：（1）出納員收到各營業柜組交來的銷售收入繳款單、銷售進銷存日報表及銷貨款（現金、信用卡簽購單、轉賬支票等）時，應當核實并在繳款單上蓋收訖章，將繳款單一聯退回柜組，自留一聯；同時，將收到的現金存入銀行，按照收到的轉賬支票及時辦理轉賬手續。（2）出納員根據銷售收入繳款單、現金繳款單回單、進賬單回單編制收付款憑證，并登記日記賬，然后將相關單證交與記賬人員。（3）記賬人員根據出納員交來的相關單證，編制銷售收入繳款單匯總表，并據以編制記賬憑證。①根據銷售收入繳款單匯總表及所附銷售收入繳款單、進賬單回單等單證，將收付款憑證補充完整。相關會計分錄如下：借：庫存現金（各柜組現金收入合計）銀行存款（轉賬支票金額+信用卡簽購額－銀行卡結算手續費）財務費用（銀行卡結算手續費）

貸：主營業務收入——××柜（含稅收入）——××柜②根據現金繳款單回單編制如下會計分錄：借：銀行存款

貸：庫存現金③計算已銷商品的增值稅稅額并調整銷售收入。相關會計分錄如下：借：主營業務收入

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時，按各柜組含稅收入結轉庫存商品成本。④月末，按進銷差價率結轉已銷商品應分攤的進銷差價，調整主營業務成本。會計分錄如下：借：商品進銷差價

貸：主營業務成本（4）記賬人員根據記賬憑證登記明細賬。受托代銷商品的核算

二、零售企業經常會代銷工業企業、批發企業的商品。在受托代銷業務中，零售企業的業務部門一般與供貨單位訂立受托代銷合同，在合同上注明貨款的結算方式、時間、商品的質量和保管的責任等。

（一）收取代銷手續費方式的日常會計處理正常會計處理1.在收取代銷手續費方式下，零售企業需要將自有商品和受托代銷商品分開進行處理。相關會計處理如下：（1）在收到受托代銷商品并驗收入庫時，根據受托代銷商品驗收單或入庫單編制會計分錄。借：受托代銷商品——××柜（含稅價，即合同約定價）

貸：受托代銷商品款——××廠（2）在銷售代銷商品時，商品的銷售憑證編制會計分錄。借：庫存現金／銀行存款（含稅價）

貸：應付賬款——××廠同時，注銷受托代銷商品。借：受托代銷商品款——××廠（含稅價）

貸：受托代銷商品——××廠（3）月末提交代銷清單結算時，根據收到的委托方開具的增值稅專用發票確認進項稅額，并將已銷售代銷商品的增值稅稅額入賬。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）零售企業商品品種繁多，業務繁忙，企業不可能把每筆銷貨款都按自有商品和受托代銷商品分開登記，每日營業終了也不可能對受托代銷商品進行盤點，以存計銷。因此，企業在銷售受托代銷商品和自有商品時可全部登記“主營業務收入”賬戶，待受托代銷商品全部銷售或月終時，由各柜組填報受托代銷商品分戶盤存計銷表，計算確定受托代銷商品的含稅收入，沖銷主營業務收入，貸記“應付賬款”賬戶，將主營業務收入調整為自有商品的含稅收入，將主營業務成本調整為自有商品的含稅價。簡便會計處理2.按簡便方法核算的會計處理如下：（1）收到代銷商品。借：受托代銷商品——××柜（含稅價，即合同約定價）

貸：受托代銷商品款——××廠（2）銷售時與企業的自有商品一并核算。根據各柜組交來的銷售收入繳款單、銷售進銷存日報表等編制銷售匯總表，并據以編制記賬憑證。(3)月末，根據受托代銷商品分戶盤存計銷表倒擠本月銷售代銷商品數量，列代銷清單，計算相應的增值稅稅額和應付賬款，并據以進行賬務處理。①根據本月銷售代銷商品的含稅價調整“主營業務收入”賬戶，將主營業務收入調整為自有商品的含稅收入。借：主營業務收入——××柜

貸：應付賬款——××廠②根據本月銷售代銷商品的含稅售價調整“主營業務成本”賬戶，將主營業務成本調整為自有商品的含稅價。借：庫存商品——××柜

貸：主營業務成本——××柜③注銷受托代銷商品。借：受托代銷商品款——××廠

貸：受托代銷商品——××柜④提交代銷清單，收到委托方開具的增值稅專用發票。借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)⑤計算代銷手續費，同時將剩余代銷款匯給委托方。借：應付賬款——××廠

貸：其他業務收入銀行存款

（二）視同買斷方式的日常會計處理在視同買斷方式下，零售企業銷售代銷商品視同銷售自有商品，確認收入并結轉成本。銷售代銷商品的會計處理原理與銷售自有商品的會計處理原理相同。因此，企業一般將銷售代銷商品與銷售自有商品一并進行處理。具體會計處理如下：（1）收到受托代銷商品并驗收入庫。借：受托代銷商品——××柜（含稅價）

貸：受托代銷商品款——××廠（不含稅協議價）商品進銷差價——××柜（倒擠）（2）銷售時，與企業的自有商品一并處理，根據各柜組交來的銷售收入繳款單、銷售進銷存日報表等編制銷售匯總表，并據以編制記賬憑證。①按全部（含自有商品）已銷商品的實際含稅價確認收入。借：庫存現金／銀行存款（已售商品含稅價）

貸：主營業務收入——××柜②按已銷商品的含稅價結轉成本。借：主營業務成本——××柜

貸：庫存商品——××柜（3）月末提交代銷清單，結算代銷款。①根據受托代銷商品分戶盤存計銷表計算本月銷售代銷商品數量，填列代銷清單，結轉受托代銷商品成本，編制記賬憑證。借：庫存商品——××柜

貸：受托代銷商品——××柜（已售代銷商品含稅價）②提交代銷清單，從委托方獲取已售代銷商品的增值稅專用發票，據以編制記賬憑證。借：受托代銷商品款——××廠（發票中的不含稅價，即已售商品不含稅協議價）應交稅費——應交增值稅（發票中的增值稅稅額）

貸：應付賬款——××廠（發票中的價稅合計）③支付代銷款，根據支出憑證編制記賬憑證。借：應付賬款

貸：銀行存款月末應與自有商品一并計算銷項稅額，調整主營業務收入，計算商品進銷差價率，調整主營業務成本。商品售價調整業務的核算

三、商品售價調整是商品流通企業根據國家物價政策或市場情況，對某些正常商品的價格進行適當的調高或調低。由于采用售價金額核算的企業平時不核算商品的數量，所以在規定調價日期的前一天營業結束后，核價人員、財會人員應會同營業柜組對調價商品進行盤點，由營業柜組按照實際庫存數量填制商品調價差額調整單。該單據一式數聯，其中一聯送交財會部門。財會部門復核無誤后，據此調整“庫存商品”賬戶和“商品進銷差價”賬戶。（1）當企業調高售價時，財會人員應根據商品調價差額調整單編制如下會計分錄：借：庫存商品（調高售價×商品數量）

貸：商品進銷差價（2）當企業調低售價時，財會人員應根據商品調價差額調整單編制如下會計分錄：借：商品進銷差價

貸：庫存商品（調低售價×商品數量）業務提示

四、業務1：集中繳款方式下的正常銷售業務的賬務處理如下：借：庫存現金55460銀行存款48332財務費用468貸：主營業務收入——百貨柜12560——服裝柜59200——鞋帽柜32500借：銀行存款55460貸：庫存現金55460借：主營業務成本——百貨柜12560——服裝柜59200——鞋帽柜32500貸：庫存商品——百貨柜12560——服裝柜59200——鞋帽柜32500業務2：受托代銷業務（收取手續費）的賬務處理如下：（1）5日，收到受托代銷商品。借：受托代銷商品——服裝柜69600貸：受托代銷商品款——北京金珠利服裝有限公司69600（2）21日，根據銷售單據確認收款，注銷受托代銷商品。①收款，確認負債。借：庫存現金／銀行存款17400貸：應付賬款——北京金珠利服裝有限公司17400②注銷受托代銷商品。借：受托代銷商品款——北京金珠利服裝有限公司17400貸：受托代銷商品——服裝柜17400（3）31日,提交代銷清單，根據北京金珠利服裝有限公司的增值稅專用發票確認進項稅額，同時確認銷項稅額。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2400貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2400（4）計算代銷手續費，同時匯出代銷款，并根據代銷手續費金額及結算單證編制記賬憑證。借：應付賬款——北京金珠利服裝有限公司17400貸：其他業務收入900（17400÷1.16×6％）銀行存款16500業務3：受托代銷業務（視同買斷）的賬務處理如下：（1）5日，收到20件皮衣，由服裝柜驗收入庫，財會人員編制記賬憑證。借：受托代銷商品——服裝柜69600（3480×20）貸：受托代銷商品款——北京金珠利服裝有限公司56000（2800×20）商品進銷差價——服裝柜13600（倒擠）（2）21日，假設收到服裝柜銷貨款（包括自營和代銷）80000元。①確認收入。借：庫存現金80000貸：主營業務收入——服裝柜80000②結轉銷售成本。借：主營業務成本——服裝柜80000貸：庫存商品——服裝柜80000（3）31日，根據受托代銷商品分戶盤存計銷表計算本月銷售代銷商品5件，填列代銷清單。①結轉受托代銷商品，調整庫存商品，編制記賬憑證。借：庫存商品——服裝柜17400貸：受托代銷商品——服裝柜17400②提交代銷清單，從北京金珠利服裝有限公司獲取已售代銷商品的增值稅專用發票，開列朗姿牌女式皮衣5件，每件2800元，貨款共計14000元，增值稅稅額為2240元，并編制記賬憑證。借：受托代銷商品款——北京金珠利服裝有限公司14000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)2240貸：應付賬款——北京金珠利服裝有限公司16240（4）匯付代銷款16240元，根據匯款憑證回單編制記賬憑證。借：應付賬款——北京金珠利服裝有限公司16240貸：銀行存款16240業務4：商品售價調整業務的賬務處理如下：借：庫存商品——電器柜970貸：商品進銷差價——電器柜970借：商品進銷差價——服裝柜500貸：庫存商品——服裝柜500要點回顧本項目介紹了零售企業商品購進業務與商品銷售業務的流程，明確了商品流轉購銷環節核算應設置的主要賬戶及核算要求，并對商品購進、商品銷售的基本業務核算方法及計算與結轉已銷商品成本進行了重點說明。知識拓展金銀首飾消費稅的