房地產會計全講

房地產開發企業會計是在城市建設綜合開展、土地有償使用和住房商品化的經濟條件下，適應房地產企業經營管理

的需要而開展起來的專業會計。

本講座根據我國2006年公布的《企業會計準那么》及其《企業會計準那么應用指南》，結合房地產企業生產、經營

的實際過程，針對房地產開發企業會計的特點，全面介紹房地產開發企業會計實務處理過程，

重點介紹房地產企業貨幣資金、存貨、投資性房地產、開發本錢和開發收入和有關稅金的核算等。

本講座主要面向在房地產開發企業從事會計工作的朋友們。

限于時間與篇幅，本訓.座土要介紹房地產開發企業會計核算的日常業務。而對企業不經常發生的業務，諸如對外投

資、發行債券、外匯業務的核算等，本講座將不予以介紹。實務中如遇到這些業務，可按?般企業的會計實務進行處理。

本講座的主要內容如下：

第一章房地產企業會計核算對象及賬戶、賬簿設置

第二章房地產企業貨幣資金的核算

第三章房地產開發應收及預付款的核算

第四章房地產開發企業存貨的核算

第五章房地產開發企業固定資產與無形資產的核算

第六章房地產開發企業投資性房地產的核算

笫七章房地產開發企業負債的核算

第八章房地產開發企業開發本錢與期間費用的核算

第九章房地產開發企業收入的核算

第十章利潤及其分配的核算

第十一章所有者權益的核算

第十二章會計報表

但愿本次講座能對房地產業的廣澗會計實務工作者給予幫助。并誠懇希望大家提出珍貴意

第一章房地產企業會計核算對象及賬戶、賬簿設置

一、房地產開發企業的經營范圍

房地產開發企業是隨著我國城鄉建設的開展，住宅商品化的推行，以及城市十?地使用制度的改革而逐漸形成的一個

新興行業。近些年來，我國的房地產業進入了一個前所未有的開展高潮，房地產業已經成為我國國民經濟開展的一個重

要的支柱產業。

本講座所指的房地產開發企業，是指從事房地產開發、經營、管理的具有法人資格，實行獨立核算、自負盈虧的企

業。

房地產開發企業的開發經營對象是房地產。房地產是房產和地產及其權屬的統稱。其中：房產是指各種房屋財產，

包括住宅、廠房、商鋪、以及文教、體育、辦公用房等；地產是指土地財產，在我國，土地歸國家和集體所有，企業只

能取得土地使用權，所以企業的地產指的是對土地的使用權以及地卜各種根底設施，如供水、供電、供氣、供熱、排水、

排污等地下管線及地面道路等。

房地產開發企業的主要業務范圍包括：

1.土地開發和建設

土地是房地產開發的前提條件。土地開發和建設是指對征用或受讓的土地進行平整、建筑物的撤除、地下管線的鋪

設和道路、根底設施的建設等。

2.房屋、建筑物的開發建設和經首

房屋建筑物的開發建設是指在己開發完工的土地上進行的房屋和建筑物的建設。其工作內容主要包括：nJ?行性研究、

規劃設計、工程施工、竣工驗收、交付使用等。

房地產開發企業對已開發完成的房屋，按用途可分為商品房、出租房、周轉房和代建房等。

房地產的經營從狹義上講是指對已建成的房地產進行出售、租賃和抵押。目前，我國房地產經營主要是指房地產的

出售和房地產的租賃業務。

工配套設施開發和建設

配套設施的開發和建設是指根據城市建設總體規劃開發建設的大配套設施工程，包括：開發小區內公共配套設施，

如商店、銀行、郵局以及幼兒園、中小學、醫院等。

4.代建工程開發和建設

代建工程是指房地產開發企業接受當地政府和其他單位的委托，代為開發的各種工程工程，包括土地開發工程、房

屋建設工程、道路鋪設工程，供熱、供氣、供水管道及其他公用的設施等。

5.物業管理和效勞

有些房地產企業還從事物業經營,房地產物業的經營管理是指對出售或租賃后的房地產所進行的管理訊各種效勞，

包括房屋和根底設施的維修與保養、房屋的裝飾與裝潢，住宅小區的清潔與綠化及治安和通訊等。

二、房地產開發企業會計核算對象

房地產開發企業會計核算的對象是房地產業從事房地產開發建設、LJ售等經營過程中的資金運動。這些資金運動具

體表現為六大會計要素：即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利澗。房地產業的會計核算，就是對上述六大會計

要素的增減變動進行監督、核算和反映。

三、房地產開發企業會計核算的會計科目和張簿設置

(-)房地產開發企業會計科目的設置

為r對房地產企業的經甘活動進行會計核算，必須要設置相應的會計科目。并且要根據設置的會計科目在賬簿中開

設賬戶。

會計科目是對各大會計要素所做的進一步分類。為了會計核算的需要，將每一會計要素又劃分為假設干具體工程，

每一個工程就是一個會計科目.

房地產開發企業根據《企業會計淮那么應用指南》的統一規定，并根據房地產企業會計核算的特點，應設置如下會

計科目。見講義表i-i?

表17房地產開發企業會計科目表

順序號編號科目名稱

一、資產類

11001庫存現金

21002銀行存款

31012其他貨幣資金

41101交易性金融資產

51121應收票據

61122應收賬款

71123預付賬款

81131應收股利

91132應收利息

101221其他此收款

111231壞賬準備

121401材料采購

131402在途物資

141403原材料

151404材料本錢差異

開發產品

161405

171406發出商品

181408委托加工物資

191411周轉材料

周轉房

20

211461融資租入資產

221471存貨踐價準備

231501持有至到期投資

241502持有至到期投資減值準備

251503可供出售金融資產

261511長期股權投資

271512長期股權投資減值準備

281521投資性房地產

29投資性房地產累計折舊（累計攤銷）

301531長期應收款

311601固定資產

321602累計折舊

331603固定資產減值潴備

341604在建工程

351605工程物資

361606固定資產清理

371701無形資產

381702累計推銷

391703無形資產減值準備

401711商譽

411801長期存攤費用

421811遞延所得稅資產

431901待處理財產損溢

二負債類

442001短期借款

452101交易性金融負債

462201應付票據

472202應付賬款

482203預收賬款

492211應付職工薪酬

502221應交稅費

512231應付利息

522232應付股利

532251其他應付款

542401遞延收益

552501長咫借款

562502應付債券

572701長期應付款

582801預計負債

592901遞延所得稅負債

三所有者權益類

604001實收資本

614002資本公積

624101盈余公積

634103本年利潤

644104利淚分配

四本錢類

655001開發本錢

665101開發間接費用

675301研發支出

五揭益類

686001主營業務收入

696051其他業務收入

706101公允價值變動損益

716111投資收益

726301營業外收入

736401主營業務本錢

746402其他業務本錢

756403營業稅金及附加

766601銷售費用

776602管理費用

786603財務費用

796701資產減值損失

806711營業外支出

816801所得稅費用

826901以前年度損益調整

上表列示的82個會計科目就是房地產開發企業所使用的會計科目。其中絕大局部都是各類企業通用的會計科目，只

有個別科目屬于房地產業專用的會計科目。表中所列示的會計科目中，有些會計科目一般企業可能不需要，如“應付債

券”科目，只有發行債券的企業才使用，還如“持有至到期投資”科目，只有購置了長期債券，才能使用本科目。企業

如果沒有相關的業務，就不必要設置相關的科目。

總起來說，房地產開發企業會計科目分為五大類：

第一類是資產類科目，木類科目用來核算和反映企業各類不同的資產增減變化情況，其中包括了流動資產和各項長

期資產。在資產類科目中，“開發產品”、“周轉房”、這兩個科目是房地產開發企業特設置的科目。其他科目是屬于

各類企業通用的科目。

第一類科目是負債類科目，小類科目用來核算和反映企業各類不同的負債增減變化情況，其中包括了各項流動負債

和各項長期負債。負債類科目都是各類企業通用的會計科目。

第三類是所有者權益類科目，是用來核算各項所有者權益增減變化的科目。這些科目也是各類企業通用的科目。

第四類是本錢類科目，這類科目有三個，即：“開發本錢”、“開發間接費用”和“研發支出”。其中前兩個科目

是房地產開發企業特有的科目，是用于進行房地產企業本錢核算的科目。如果房地產企業本身也有施工隊伍，有施工業

務，那么還需要在本錢類科目中增設“工程施工”和“施工間接費用”、“工程結尊”、“機械作業”等科目。

第五類科目是損益類科目。損益類科目是用于計算企業損益的科目。損益類科目在會計期末都要轉入本年利潤張戶,

不留余額。這些科目也是各類企業通用的會計科目。

在使用會計科目時需要注意：必須要按統?規定的會計科目編號，不要隨意打亂和重編。以便于查閱賬目和實行會

計電算化。上述會計科目表在許多科3之間都留有空號，這是供增設會計科目使用的。比方表中第20行次資產類科目中

破“周轉房”科目.國冢統一科目表中沒有設置此科目.是房地產開發企皿增設的會計科目.可按順序.在所留的空號

中將本科目編號為“1412”號。

還需要說明，許多會計科目需要設置明細科目，以便設置明細賬，更明細地反映有關會計信息。如房地產開發企業

在“原材料”總賬科目下可設置“設備”、“鋼材”、“水泥”等二級科目，以對庫存的各種不同的建筑材料和設備分

別進行核算和反映。在二級科目下，還可以按鋼材的品種，設備的種類設置三級科目核算，如在“原材料一設備”二級

科目下還應設置“照明設備”、“平安監控設備”等三級科目，以更詳細反映各種不同設備和各種不同鋼材的情況。

（二）房地產開發企業的賬例設置

為了全面系統地進行會計核算，房地產開發企業必須設置以下三類賬簿。

1.總分類賬（也稱總賬）。

總分類賬是按總賬科廿（一級科H）開設賬戶，以提供企業總括的會計信息。根據需要，總分類賬通常要開設30—50

個賬戶，分類反映會計信息。

總分類賬必須采用訂本式賬簿，其賬頁格式為三欄式，即金額的局剖分為“借方”、“貸方”和“余額”三個欄目。

具體賬頁格式見表l-2o

表1-2總分類張

賬戶名稱：XXXX

年憑證借

或余額

月日字號摘要借方貸方

貸

2.口記賬。

日記賬是按經濟業務發生的先后順序，逐日逐筆進行記錄的一種賬簿。房地產開發企業至少要設置兩本日記賬。即

“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。

“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”也必須采用訂本式賬簿，其賬頁格式也是三欄式，與總分類賬的賬頁格式是

相同的。

3.明細賬。

明細賬是對某些總賬科目的數據進一步明細記錄和反映的賬簿。對大局部總賬科目都需要設置明細賬。明細賬要按

明細科目開設賬戶。以反映更詳細的會計數據。

如：對“應收賬款”除需要在總賬中開設賬戶外，還要專門設一本“應收賬款明細賬”。賬內按應收賬款的對方單

位開設明細賬戶。以反映應收賬款的明細情況。

還如，對“原材料”總賬賬戶也要設一本''原材料明細賬”，賬內按材料的名稱或類別開設賬戶，以分別記錄和反

映庫存的各種不同材料和設備的收發和結存情況。

每一個房地產開發企業，至少要設置二、二十本明細賬，以對總賬科目的內容進行更詳細的記錄和反映。

明細賬一般采用活頁式賬簿.彳日要注意，不同的明細賬其賬頁格式的要求是不同的.只反映金額的明細賬可以采用

三欄式，與總分類賬的格式相同：反映存貨的明細賬?般需要數量金額式：反映開發本錢和各項費用的明細賬需要多欄

式，以便于對各不同的本錢、費用工程分別進行記錄和反映。

數量金額式明細賬和多欄式明細賬見表1-3、1-4、1-5.

表1-3原材料明細賬

材料名稱：編號：類別：

金額計量單位：元數量計量單位：公斤

年憑證收入發出結存

摘要

月日號數量單價金額數量單價金額數量單價金額

上表1?3的明細賬屬于“數量金額式明細賬”。數量金額式明細賬既要反映金額，同時也要反映數量和單價。

表1-4房屋開發本錢明細賬

第二章房地產企業貨幣資金的核算

貨幣資金的核算是所有企業會計核算普遍存在的業務。貨幣資金是企業經營的起點。沒有貨幣資金企業就無法開始經營。

這里所說的貨幣資金是企業在開發經營過程中處于貨幣形態的那局部資金，具體包括了三個局部：庫存現金、銀行

存款和其他貨幣資金。

笫一節庫存現金的核算

一、庫存現金的管理

庫存現金是指存放在企業的庫存現金。包括庫存的人民幣和外幣。

庫存現金的管理主要包括現金的使用范圍，現金的庫存限額和現金的內部控制制度等。

現金主要是用于企業口常的零星開支，使用范圍主要是對職工的工資、獎金支付，差旅費的支付，以及企業的零星

采購等，其他大額款項的收支都應該通過銀行轉賬進行。這樣既簡化核算業務，也比擬平安。

為平安起見，企業的庫存現金不能過多，一般夠3-5天的零星開支即可。企業如果收到大額的現金，應該及時送存

銀行。

為加強企業對庫存現金的管理，企業應該制定庫存現金的內部控制刎度，庫存現金要由出納人員進行保管，現金保

管人員不得兼記總賬，要做到賬錢分管；企業出納人員保管的庫存現金必須做到日清月結，并要定期與企業總賬的“庫

存現金”賬戶進行核對.發現庫存現金的沿缺必須及時查明原因,并按規定進行處理。

二、庫存現金的總分類核算

庫存現金的總分類核算是指庫存現金在總賬中的核算。庫存現金的總分類核算是通過編制記賬憑證進行的。

（-）庫存現金的支出

庫存現金的支出要根據原始憑證（如原始發票、借款單、工資結算虺等）編制記賬憑證，根據記賬憑證登記總賬。

例27：3月1日李明因出差到財務部門借款1000元。

會計人員要根據經批準的借款單，編制以下記賬憑證：

［答疑編號811020101：針對該題提問］

借；其他應收款一一李明1000

貸：庫存現金1000

然后根據上述記賬憑證登記總賬,

例2-2、企業將庫存現金5000元存入銀行。

［答疑編號811020102：針對該題提問〕

對此項業務，應根據企業編制的并經銀行蓋章的“送款單”回單聯，編制記賬憑證如下：

借：銀行存款5000

貸：庫存現金5000

然后根據記賬憑證登記現金和銀行存款總賬。

（二）現金的收入

例2-3：企業為了零星開支，開出現金支票，從銀行提取現金5000元。

［答疑編號811020103：針對該題提問〕

對此項業務應根據企業開出的現金支票存根這一原始憑證，編制記賬憑證如下：

借：庫存現金5000

貸:銀行存款5000

然后根據上述記賬憑證登記現金和銀行存款總賬。

例2-4：企業銷售零星材料取得現金1000元。

［答疑編號811020104：針對該題提問］

根據銷貨發票的記賬聯，編制記賬憑證如卜.：

借：庫存現金1000

貸：其他業務收入一一銷售材料收入1000

然后根據記賬憑證登記現金總賬,

需要說明，房地產開發企業由于行業的特殊性，在預售商品房或大面積拆遷安置時，會發生筆數既多、數額又大的

現金收付業務，在這種情況下，為了保證現金平安和提高工作效率，建議請開戶銀行到現場辦公，由開戶銀行直接辦理

款項收付。這樣，企業可不通過庫存現金科目，而直接通過銀行存款科目核算。

三、庫存現金的序時核算

庫存現金的序時核算，就是在現金日記賬中的核算。也就是由出納人員登記現金日記賬。

在記賬憑證核算形式下，現金H記賬的登記叮總賬的登記是根據相同的記賬憑證同時進行的。

現金口記賬是由出納人員根據記賬憑證，收一筆記一筆，支一筆記一筆，每天結出余額，每口終了，要將現金口記

賬的余額與庫存現金數進行核對。

四、庫存現金的清查

庫存現金的清查是指對庫存現金進行實地盤點，并將實存的庫存現金數與現金日記賬的余額數相核對，并對盤虧盤

盈及時進行處理的一種方法。

庫存現金的清查包括了出納人員的自查和清查組所組織的清查兩種情況。

現金清查中如果發現現金溢缺，立通過“待處理財產損溢一待處理流動資產損溢”賬戶核算，待查明原因竟批準后

再進行處理c

例2-5：某房地產開發企業進行現金清查時發現盤盈庫存現金2000元。

會計處理如下：

［答疑編號811020105：針對該題提問］

盤盈時：

借：庫存現金2000

貸：待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢2000

經查，盤盈的原因不明，經批準轉入營業外收入：

借：待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢2000

貸;營業外收入一一庫存現金盤盈收入2000

例2-6、某房地產企業現金清查中發現現金盤缺300元。

［答疑編號811020106：針對該題提問〕

會計處理如下：

盤虧時：

借：待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢300

貸：庫存現金300

經查，現金盤缺是由出納人員失職造成，經批準由出納人員賠償:

借：其他應收款一X出納員300

貸：待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢300

出納人員用現金賠償時：

借：庫存現金300

貸：其他應收款一一X出納員300

第二節銀行存款的核算

?、銀行存款的管理

銀行存款是企業存放在銀行的貨幣資金。凡獨立核算的企業都必須在當地銀行開設賬戶，企業除留存少量的現金以

備零星支出外，其余貨幣資金都應存入銀行。企業發生的各種大額的結算款項，都需要通過銀行轉賬辦理。

銀行存款的管理主要包括企業不能出租、出借銀行賬戶：企業不得簽發空頭票據和遠期支票；企業要定期、不定期

將銀行存款H記賬的余額。銀行進行核對等。

二、銀行存款的總分類核算

銀行存款的總分類核算，就是銀行存款在總賬賬戶中的核算。銀行存款的總分類核算是根據原始憑證，通過編制記

賬憑證進行的。

(-)銀行存款收入的核算

房地產開發企業銀行存款的收入主要是來自收取房地產的銷售款、租金以及企業將庫存多余的現金送存銀行等。

例2-7、2007年3月1R某房地生企業將庫存多余現金送存銀行10000元。

［答疑編號811020107：針對該題提問〕

根據企業編制的經銀行蓋章的送款單回單聯，編制記賬憑證如下：

借：銀行存款10000

貸：庫存現金10000

例2-8、2007年3月1日企業收到銀行收款通知，收到某客戶購房款80000元。

［答疑編號811020108：針對該題提問〕

根據銀行收款通知，編制記賬憑證如下：

借：銀行存款80000

貸，主營業務收入——房屋銷售收入80000

（二）銀行存款支出的核算

銀行存款支出，包括的工程很多，如企業從銀行提取現金，購入材料及設備，購建固定資產，開發土地支出，支付

工程款、支付各項稅金、支付水電費等。銀行存款支出是通過編制記賬憑證進行。

例2-9、2007年3月2日企業管理部門報銷差旅費、辦公用品費8000元。通過開具現金支票支付。

［答疑編號811020109：針對該題提問］

根據原始發票和企業開出的現金支票存根，編制記賬憑證如F：

借：管理費用8000

貸：銀行存款8000

（注；有關房地產開發費用的支付，將在房地產開發本錢一章進行介紹。）

例2-10、2007年3月2日企業從銀行提取現金60000元，備發職工工資。

［答疑編號811020110：針對該題提問］

根據企業現金支票存根，編制記賬憑證如下：

借:：庫存現金60000

貸：銀行存款60000

三、銀行存款的序時核算

銀行存款的序時核算就是通過設宜和登記“銀行存款日記賬”進行的核算。銀行存款日記賬由出納人員根據記賬憑

技業務發生的先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。

銀行存款日記賬要每天結出余額，以隨時反映銀行存款的收支動態和結存的金額。

在記賬憑證記賬程序下，銀行存款日記賬是與總分類賬根據相同的記賬憑證，同時進行登記的。

根據上述例2-7到2-10的銀行存款收付業務，銀行存款H記賬的登記情況如下：

［答疑編號811020111：針對該題提問〕

銀行存款日記賬

2007年憑證銀行結算憑證

摘要收入支出結存

月日號數種類號數

31月初結存35000

1現金送存10000

1銀票315收售房款80000

1本日合計90000125000

32現支913支付管理費8000

2現支914提取現金60000

2本口合計6800057000

四、銀行存款的清查

銀行存款的清查就是要查明企業在銀行存款的實存數，查清企業銀行存款日記賬的記錄是否正確。

銀行存款的清杏是通過將企業銀行存款日記賬的記錄與銀行對賬單相核對進行的。銀行定期要為企業的銀行存款編

制“銀行對賬單”。企業收到“銀行對賬單”后，要將企業的銀行存款日記賬與“銀行對賬單”逐筆進行核對。

在會計實務中，企業的“銀行存款日記賬”余額，與“銀行對賬單”的余額經常出現不一致的情況。這種情況的發

牛.，除了記賬可能有錯誤以外，更主要的是由未達賬項所造成。所謂未達賬項，就是因為憑證傳遞的時間先后而造成的

銀行和企業之間一方已收到憑證登記入賬，而另一方尚未接到憑證而沒有入賬的情況。

企業對銀行存款的清查，首先要查明未達賬項。

未達賬項的存在通常有四種情況：

L企業送存銀行的各種款項，企業已經入賬，但銀行由于未辦完有關的手續而尚未入賬。

2.企業已開出支票等付款憑據,并已付款入蟀,而銀行尚未收到憑證或未辦完有關手續而尚未入賬"

3.企業委托銀行代收的款項，銀行已收到并已入賬，但企業尚未收到銀行的收款通知而尚未入賬。

4.銀行為企業代付的款項，銀行已付款入賬，但企業尚未收到銀行的付款通知而?尚未入賬。

由于上述未達賬項的存在，就會造成企業的銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額不?致。所以企業必須將未達賬項

進行調節，將調節后的銀行存款日記賬的余額與調節后的銀行對賬單的余額進行核對。如果雙方記賬無誤，調節后的余

額是應該相符的。

對未達賬項的調節是通過編制銀行存款余額調節表進行的。在銀行存款余額調節表中，要把雙方的未達賬項補充登

記齊全，然后計算出調節后的余額，再進行核對。

例2T1：某房地產開發企業2007年12月31口銀行存款口記賬的賬面余額為59900元，銀行對賬單上的企業銀行存

款的余額是66400元。經逐筆核對后發現行以下幾筆未達賬賬項。

1）企業于月末將從其它企業收到的轉賬支票5000元已送交銀行，企業已入賬，銀行尚未入賬。

2）企業于月末開出轉賬支票60co元，企業已付款入賬，但持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未入賬。

3）企業委托銀行代收出租房租金8000元，銀行已經收款入賬，但企業尚未收到銀行收款通知，尚未入賬。

4）銀行為企業代付水電費2500元，企業尚未收到銀行付款通知，尚未入賬。

［答疑編號811020112：針對該題提問］

根據查明的上述未達賬項，企業編制銀行存款余額調節表如下：

銀行存款余額調節表

2007年12月31日

工程金額程金額

企業銀行日記賬余額59900銀行對賬單余額66400

加】：銀行已收，企業未收8000力口：企業已收，銀行未收E000

減：銀行已付，企業未付2500減：企業已付，銀行未付6000

調節后的余額65400調節后的余額65400

經過對上述未達賬項的調節，調節后的銀行日記賬的余額與銀行對賬單的余額相等。如果調節后的余額相符，一般

說明雙方記賬沒有過失。如果調節后的余額仍不相等，就說明記賬有過矢，要進一步查明原因，進行更正。

需要說明，銀行存款余額調節表，只是為了查清未達賬項，從而查明銀行存款的實際余額。它不是原始憑證，也不

是記賬憑證。不能根據它調整賬面記錄。對企業尚未記錄的那些未達賬項，只有等到有關銀行結算憑證到達企業，才能

據以進行賬務處理。

最后需要指出：在貨幣資金核算中還包括其他貨幣資金的核算。其他貨幣資金包括“外埠存款”、“銀行匯票存款”、

“銀行本票存款”、“存出投資款”等。

其他貨幣資金通過“其他貨幣資金”賬戶進行核算。為核算不同種類的其他貨幣資金，企業應按“外埠存款”、“根

行匯票存款”、“銀行本票存款”等明細賬戶設置其他貨幣資金明細賬。如：

其他貨幣資金一一外埠存款

一一銀行匯票存款

一一銀行本票存款等。

第二章房地產開發應收及預付款的核算

應收及預付款是指房地產開發企業應向其他單位或個人收取的款項以及向其他單位和個人預付的款項。它是企業的

短期債權，屬于企業的流動資產。主要包括應收賬款、應收票據、預付賬款和其他應收款。

第一節應收賬款的核算

一、應收賬款的核算范圍和計價

（一）應收賬款的范圍

應收賬款是指企業因轉讓.銷售開發產品，提供出租房屋和勞務等業務，應向購置.接受或租用的單位和個人收取

而尚未收取的款項。它是企業的一項短期債權，正常情況卜，應該在一年內，或超過一年的一個營業周期內收回。

注意：與企W經營W務無關的而收款項不包括在應收賬款的范圍之內,而應在“苴他應收款”賬戶核免c

（二）應收賬款的計價

在一般情況下，應收賬款的入張金額，是買賣雙方在成交時的實際發生額。但在含有折扣條件的銷售方式時，應收

賬款的計價還要考慮折扣因素。

銷售的折扣有兩種類型，即商業折扣和現金折扣。

1.商業折扣。商業折扣是指企業出售開發產品時，對特定的客戶，在銷售價格上給予的一定的優惠。如對大批量購

電的客戶，按規定的銷售價格給予5午的商業折扣等。由于商業折扣是從銷售商品的價格中直接扣除的，所以，銷售企業

要按實際折扣以后的金額作為應收賬款的入賬價值。商業折扣在購銷雙方的賬面上均不作任何反映。

2.現金折扣。現金折扣是企業為了鼓勵客戶在一定期限內早?口歸還鐺售款而給予的一種折扣優惠。現金折扣通常用

下述形式來表示；2/10、1/20、n/30＜表示的意思是信用期為30天，如果在10天之內付款可給予2%的現金折扣，20天

內付款可給予1%的現金折扣。

我國現行會計核算中，在存在現金折扣的情況卜是按總價法確定應收賬款的入賬價值。也就是要按現金折扣前的總

價格來確定應收賬款的入賬金額。現金折扣發生時，將折扣的局部計入財務費用。

二、應收賬款核算的賬戶設置及會計處理

（一）應收賬款核算應設置的賬戶

為了核算各項應收賬款，企業要設置“應收賬款”總賬科目，該科目屬于資產類科目，借方登記企業發生的各項應

收賬款，貸方登記收回的應收賬款，余額?殷在借方，表示的是尚未收回的應收賬款。該賬戶有時也會出現貸方余額，

貸方余額表示的是預收的款項。在不設“預收賬款”總賬賬戶的情況3企業預收到的賬款，登記在該賬戶的貸方，表

示負債。

為了分別反映對不同單位和個人的應收賬款，除在總賬中設置應收賬款科目外，還應設置“應收賬款改細賬”，應

收賬款明細賬應按對方單位和個人設置二級科目或明細科目，如：

“應收賬款一一XX單位”、

“應收賬款一一XX人”等。

（二）應收賬款的會計處理

企業在銷售開發產品時，如果當時不能收回款項，應在發出產品或向對方開出提貨單和銷售發票時，確認銷售收入,

同時確認應收賬款。

【例37】某企業于3月5日向卬公司銷售商品樓一幅，售價600萬元，貨款尚未收到，當辦完銷售手續后，作如下

會計分錄：

〔答疑編號811030101：針對該題提問〕

借：應收賬款——甲公司6000000

貸：主營業務收入一一銷售商品樓收入6000000

【例3-2】企業于"3月8日向乙公司出售多余的材料一批價款共計10萬元，貨款尚未收到。當企業發貨并辦完銷售

手續時作如下會計分錄：

［答疑編號811030102：針對該題提問］,

借：應收賬款——乙公司100000

貸：其他業務收入一一材料銷售收入100000

當企業收回應收賬款時，要借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

【例3-3］企業3月20口接到甲公司轉賬支票一張，歸還企業售樓款500萬元。企業到銀行辦完轉賬手續后作如下

分錄：

［答疑編號811030103：針對該題提問］

借:銀行存款5000000

貸：應收賬款一一甲公司5000000

這樣應收甲公司的賬款600萬已收回500萬，還有100萬沒有收回，仍反映在“應收賬款一一甲公司”的明細賬的

借方。

第：節應收票據的核算

房地產企業的應收票據是指企業銷售開發產品所收到的商業匯票。

銷售或出租開發商品收到經對方承兌的商業匯票后，按票面金額作如卜分錄:

借：應收票據一一某單位

貸：主營業務收入

商業匯票到期，持票到開戶銀行收取款項后，作如下會計分錄:

借：銀行存款

貸；應收票據一一某單位

由于商業匯票在我國?般企業目前還較少運用，所以，本講座不再進行詳細介紹。

第三節預付賬款和其他應收款的核算

一、預付賬款的核算

預付賬款是指房地產開發企業按照工程合同預付給工程承包單位的荻項，包括預付工程款和預付備料款，以及按照

購貨合同規定預付給供貨單位的購貨款。預付賬款屬于企業的一項債權資產。

為了核算預付賬款，房地產開發企業可以設置“預付賬款”賬戶進行核算，也可以不設預付賬款賬戶，將預付賬款

直接在“應句賬款”賬戶進行核算。

企業可以根據具體情況加以選擇，

（一）設置預付賬款賬戶的會計處理

如果企業單獨設置“預付賬款”賬戶，發生的預付賬款登記在該賬戶的借方，與對方結算款項時招預付賬款轉入到

應付賬款的借方。預付賬款賬戶的期末借方余額反映的是已經預付尚未進行結算的款項。該賬戶應按預付賬款的對方單

位設置明細賬進行明細核算。如：

預付賬款——某單位

其會計處理舉例如下：

【例37】某房地產開發企業發生下述業務：

①某房地地產開發企業準備開發一項準備出售的房屋建筑工程，按合同規定，預付給A承包施工企業房屋建筑工程

款40萬元，備料款20萬元。分錄如下：

〔答疑編號811030104：針對該題提問〕

借：預付賬款——A施工企業600000

貸：銀行存款600000

②企業按合同規定撥付材料一批洽承包單位抵作備料款，材料作價8萬元。

［答疑編號811030105：針對該題提問］

借：預付賬款一一A施工企業80000

貸：原材料80000

③該項房屋建筑工程完工，A承包施工企業單位轉來''工程價款結算賬單”，應結算工程款一共96萬元，做如下分

［答疑編號811030106：針對該題提問］

借：開發本錢一一房屋開發本錢960000

貸：應付賬款一一A施工企業960000

同時將原來預付的賬款轉入應付賬款,以沖減應付的工程賬款:

借：應付賬款一一A施工企業680000

貸：預付賬款一一A施工企業680000

經過上述賬務處理.，“預付賬款一一A施工企業”明細賬戶已被沖平。”應付賬款一一A施工企業”明細賬戶的貸方

有96萬元，而借方從預付賬款賬戶轉來68萬元，結果貸方的余額為28萬元。這是該房地產開發企業應對A施工單位補

付的承包T程款.

待支付該項工承包程款時作如下分錄：

［答疑編號811030107：針對該題提問］

借：應付賬款—A施工單位280000

貸：銀行存款280000

該房地產企業為該項房屋工程前后一共支付了銀行存款88萬元，撥付了材料8萬元，最后都計入到房屋開發本錢，

一共96萬元。

(-)不設“預付賬款”賬戶的會計處理

如果不設“預付賬款”賬戶，企業的預付賬款可直接在“應付賬款”賬戶進行核算，“應付賬款”賬戶如果出現了

借方余額，就是預付賬款，應作為一項債權資產在資產負債表中列示。

【承例3-4】①某房地地產開發企業按合同規定，預付給A承包施工企業房屋建筑工程款40萬元，備料款20萬元。

根據企業開出的轉賬支票存根，編制記賬憑證如F：

［答疑編號811030108：針對該題提問］

借:：應付賬款一A施工企業600000

貸：銀行存款600000

②企業按合同規定撥付材料一批洽承包單位抵作備料款，材料作價8萬元，根據材料出庫單等原始憑證，編制記賬

憑證如下：

［答疑編號811030109：針對該題提問］

借：應句賬款——A施工企業80000

貸：原材料80000

(注意：上述應付賬款賬戶借方一共登記了68萬元，應作為債權資產來看待。)

③該項房屋建筑工程完工，A承包施工企業單位轉來“工程價款結算賬單”，應結算工程款一共96萬元，編制如下

記賬憑證：

［答疑編號811030110：針對該題提問］

借：開發本錢一一房屋開發本錢960000

貸：應付賬款一一A施工企業960000

經過.上述賬務處理，”應付賬款一一A施工企業”明細賬戶的貸方登記r