作業一

要求：(1)寫出甲公司合并日會計處理分錄；

(2)寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；

(3)填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關項目。

答：1.寫出甲公司合并日會計處理分錄；

借：長期股權投資9600000

貸：銀行存款9600000

2.寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄：

商譽=9600000—(11000000X80%)=800000(元)

少數股東權益=11000000X20%=2200000(元)

借：固定資產1000000

股本5000000

資本公積1500000

盈余公積1000000

未分配利澗2500000

商譽800C00

貸：長期股權投資9600000

少數股東權益2200000

3.填列甲公司合并FI合并報表工作底稿的有關項Ao

抵銷分錄

項目甲公司乙公司合計合并數

借方貸方

貨幣資金320403G03G0

應收賬款200360560560

存貨320400720720

長期股權投資9609609600

固定資產凈額180060024001002500

合并商譽8080

資產總計3600140050001809604220

短期借款380100480480

應付賬款20103030

長期借款600290890890

負債合計100040014001400

股本160050021005001600

資本公積500150650150500

盈余公積200100300100200

未分配利潤300250550250300

少數股東權益220220

所有者權益合

26001000360010002202820

計

負債及所有者

360014005000118011804220

權益總計

2.要求：根據上述資料，編制A公司在合并日的賬務處理以及合并工作底稿中應編制的調整分錄和抵

銷分錄。

答：公司在合并日應進行的賬務處理為：

借：長期股權投資2000000C

貸：股本6000000

資本公積——股本溢價14000000

合并工作底稿中應編制的調整分錄：

借：資本公積12000C00

貸：盈余公積4000000

未分配利潤8000000

抵銷分錄：

借：股本6000C00

盈余公枳4000000

未分配利潤8000000

資本公積2000000

貸：長期股權投資20000000

3.要求：

(1)確定購買方.

(2)確定購買日。

(3)計算確定合并成本。

(4)計算固定資產、無形資產的處置損益。

(5)編制甲公司在購買日的會計分錄.

(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額

答：(1)確定購買方。甲公司為購買方

(2)確定購買日.2008年6月30日為購買日

(3)計算確定合并成本=2100+800+80=2980(萬元)

(4)計算固定資產、無形資產的處置損益.

外置固定資產利得=2100-(2000-200)=300(萬元)外置無形資產損失=(1000-100)

-800=100(萬元)

(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。

借：固定資產清理1800

累計折舊200

貸：固定資產2000

借：長期股權投資2980

累計攤銷100

貸：固定資產清理1800

無形資產1000

銀行存款80

營業外收入200

(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額=2100+800+80-3500x80%=180(萬元)

4.要求：根據上述資料編制A公司取得控制權日的合并財務報表工作底稿.

投資成本=600000x90%=540000（元）

應增加的股本=100000x1=100000（元）

應增加的資本公積=540000-100000=440000（元）

合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=110000x90%=99000（元）

未分酬IJ潤=50000x90%=45000（元）

合并工作底稿單位：萬元

A公司B公司抵銷分錄

項目合計合并數

借方貸方

現金?100。0250000560000560000

交易性金融資130000120000

250000250000

產

應收賬款240000180000420000420000

其他流動資產370000260000630000630000

長期股權投資810000160000970000540000430000

固定資產540000300000840000840000

無形資產6000040000100000100000

資產合計2460000131000037700005400003230000

短期借款380000310000690000690000

長期借款62000040000010200001020000

負債合計100000071000017100001710000

股本7000004000001100000400000700000

資本公積4260004000046600040000426000

盈余公積189000110000299000110000189000

未分配利澗1450005000019500050000145000

少數股東權益6000060000

所仃者權益合1460000600000

20600001520000

計

抵消分錄合計000000G0000(

5.要求：（1）編制購買日的有關會計分錄

（2）編制購買方在編制控制權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄

(1)編制A公司在購買日的會計分錄

借：長期股權投資52500000

貸：股本15000000

資本公積37500000

(2)編制購買方編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄

計算確定合并商譽，假定B公司除已確認資產外，不存在其他需要確認的資產及負債，A

公司計算合并中應確認的合并商譽：合并商譽=企業合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資

產公允價值份額=5250-6570x70%=5250-4599=651(萬元)

應編制的抵銷分錄：

借：存貨1100000

長期股權投資10000000

固定資產15000000

無形資產6000000

實收資本15000000

資本公積9000000

盈余公積3000000

未分配利潤6600000

商譽6510000

貸：長期股權投資52500000

少數股東權益19710000

作業二

1.要求：(1)編制P公司2014年和2015年與長期股權投資業務有關的會計分錄。(2)計算2014

年12月31日和2015年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。(3)編制該企

業集團2014年和2015年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示。)

答：(1)①2014年1月1日投資時：

借：長期股權投資一Q公司33000

貸：銀行存款33000

②2014年分派2013年現金股^1000萬元：

借：應收股利800(1000x80%)

貸：長期股權投資一Q公司800

借：銀行存款800

貸：應收股800

③2015年宣告分配2014年現金股利1100萬元：

應收股利=1100x80%=88C萬元

應收股利累積數=800+880=1680萬元

投資后應得凈禾IJ累積數=0+4000X80%=3200萬元

應恢復投資成本800萬元

借：應收股880

長期股權投資一Q公司800

貸：投資收益1680

借：銀行存款880

貸：應880

(2)①2014年12月31日，按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額;(33000-800)

+800+4000x80%-1000x80%=35400萬元

②2015年12月31日，按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=(33000-800+800)+

(800-800)+4000x80%-1000x80%+5000x80%-1100x80%=38520萬元

(3)①2014年抵銷分錄

1)投資業務

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1200(800+400)

未分配利潤9800(7200+4000-400-1000)

商譽1000

貸：長期股權投資35400

少數股東權益8600[(30000+2000+1200+9800)x20%]

借：投資收益3200

少數股東損益800

未分配利潤一年初7200

貸：本年利潤分配一提取盈余公積400

本年利潤分配一應付股利1000

未分配利潤9800

2)內部商品銷售業務

借：營業收入500(100x5)

貸：營業成本500

借：營業成本80[40x(5-3)]

貸：存貨80

3)內部固定資產交易

借：營業收入100

貸：營業成本60

固定資產一原價40

借：固定資產一累計折舊4(40+5x6/12)

貸：管理費用4

②2015年抵銷分錄

1)投資業務

信：股本30000

資本公積2000

盈余公積1700(800+400+500)

未分配利潤13200(9800+5000-500-1100)

商譽1000

貸：長期股權投資38520

少數股東權益9380[(30000+2000+1700+13200)x20%]

借：投資收益4000

少數股東損益1000

未分配利潤一年初9800

貸：提取盈余公積500

應付股利1100

未分配利潤13200

2)內部商品銷售業務

A產品：

借：未分配利潤一年初80

貸：營業成本80

B產品

借：營業收入600

貸：營業成本600

借：營業成本60[20x(6-3)]

貸：存貨60

3)內部固定資產交易

借：未分配利潤一年初40

貸：固定資產一原價40

借：固定資產一累計折舊4

貸：未分配利潤一年初4

借：固定資產一累計折舊8

貸：管理費用8

2.要求：對此業務編制201x年合并財務報表抵銷分錄.

答：借:應付賬款90000

貸:應收賬款90000

借:應收賬款--壞賬準備450

貸:資產減值損失450

借:所得稅費用U2.5

貸:遞延所得稅資產112.5

借:預收賬款10000

貸:預付賬款10000

借:應付票據40000

貸:應收票據40000

借:應付債券20000

貸持有至到期投資20000

3.要求：編制2014年末和2015年末合并財務報表抵銷分錄.

答：(1)2014年末抵銷分錄

乙公司增加的固定資產價值中包含了400萬元的未實現內部銷售利潤

借:營業外收入4000000

貸:固定資產-原價4000000

未實現內部銷售利潤計提的折舊400/4*6/12=50(萬元)

借:固定資產--累計折舊500000

貸:管理費用500000

抵銷所得稅影響

借:遞延所得稅資產875000(3500000*25%)

貸:所得稅費用875000

(2)2015年末抵銷分錄

將固定斐產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷

借:未分酉評IJ潤一年初4000000

貸:固定資產一原價4000000

將2014年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：

借:固定資產一累計折舊500000

貸:未分配利潤--年初500000

將本年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷

借:固定資產一累計折舊100000

貸管理費用1000000

抵銷2014年確認的遞延所得稅資產對2015年的影響

借:遞延所得稅資產875000

貸:未分配利潤--年初875000

2015年年末遞延所得稅資產余額=（4000000-500000-1000000）*25%=625000（元）

2015年遞延所得稅資產發生額=625000-875000=-250000阮）

借:所得稅費用250000

貸：遞延所得稅資產2500000

作業三

1.要求：1）編制7月份發生的外幣業務的會計分錄；

2）分別計算7月份發生的匯兌損益凈額，并列出計算過程；

3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。（本題不要求寫出明細科目）

答：1）編制7月份發生的外幣業務的會計分錄

借:銀行存款￥3120000

貸:股本￥3120000

借在建工程￥2492000

貸:應付賬款￥249000

借:應收賬款￥1244000

貸:主營業務收入￥1244000

借:應付賬款￥1242000

貸銀行存款￥1242000

借銀行存款￥1860000

貸:應收賬款￥1860000

2）分別計算7月份發生的匯兌損益凈額，并列出計算過程

銀行存款：

夕卜幣貝妒余額=100000+500000-200000+300000=700000（元）

賬面人民幣余額=625000+3120000-1242000+1860000=4363000（元）

匯兌損益金額=700000*6.2-4363000=-23000（元）

應收賬款：

外幣賬戶余額500000+200000-300000=400000阮）

賬面人民幣余額3125000+1244000-1860000=2509000（^）

匯兌損益金額=400000*622509000=-29000（元）

應付賬款：

外幣賬戶余額200000+400000-200000=400000伉）

賬面人民幣余額1250000+2492000-1242000=2500000阮）

匯兄損益金額400000*6.2-2500000=-20000（元）

匯兌損益凈額-23000-29000+20000=-32000（元）

即計入財務費用的匯兌損益-32000（元）

3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄

借:應付賬款20000

財務費用32000

貸:銀行存款23000

應收賬款29000

2.要求：(1)計算該資產在曰市場與乙市場銷售凈額。

(3)如果甲市場是該資產主要市場，則該資產公允價值額是多少？

(4)如果甲市場與乙市場都不是資產主要市場，則該資產公允價值額是多少？

答：根據公允價值定義的要點,計算結果如下：

(1)甲市場該資產收到的;爭額為RMB23(98-55-20);乙市場該資產收到的凈額為

RMB26(86-42-18).

(2)該資產公允價值額=RMB98-RMB20=RMB78.

(3)該資產公允價值額=RMB86-RMB18=RMB68.

甲市場和乙市場均不是資產主要市場，資產公允價值將使用最有利市場價格進行計量。企業主體

在乙市場中能夠使出色資產收到的凈額最大化(RMB26),因此是最有利市場。

3.要求：根膨卜匯資料做遠期外匯合同業務處理

(1)6月1日簽訂遠期外匯合同，無需做賬務處理，只在備查賬做記錄.

(2)6月30日30天的遠期;降與6月1日60天的遠期匯率上升0.03,(6.38-6.35)*1000

000=30000(收益)。

6月30日，該合同的公允價值調整為30000元。

會計處理如下：

借彳行生工具一遠期外匯合同30000

貸:公允價值變動損益30000

(3)7月30日合同到期日，即期匯率與遠期匯率相同，都是R6.37/$1。

甲企業按R635/$l購入100萬美元，并按即期匯率R6.37/$l賣出100萬美元。從而最終實

現20000元的收益。

會計處理如下：

按照7月30日公允價調整6月30日入賬的賬面價。(6.38-637)*1000000=10000

借:公允價值變動損益10000

貸:衍生工具--遠期外匯合同10000

按遠期匯率購入美元，按即期價格賣出美元，最終實現損益。

借:銀行存款(6.37*1000000)6370000

貸銀行存款(6.35*1000000)6350000

衍生工具一遠期外匯合同(6.35*1000000)20000

同時:公允價值變動損益=3000010000=20000(收益)

借:公允價值變動損益20000

貸:投資收益20000

4.要求：做股指期貨業務的核算

答：(1)交納保證金(4365*100*8%)=34920元，交納手續費(4365*100*0.0003)=130.95元。

會計分錄如下：

借：衍生工具一一股指期貨合同34920

貸：銀行存款34920

借：財務費用130.95

貸：銀行存款130.95

(2)由于是多頭，6月30日股指期貨下降1%,該投資者發生虧損，需要按交易所要求補交保證金。

虧損額：4365*1%*100=4365元補交額:4365*99%*100*8%-(34920-4365)=4015.80

元

借：公允價值變動損益4365

貸：衍生工具-…股指期貨合同4365

借：衍生工具一一股指期貨合同4015.80

貸：銀行存款4015.80

在6月30日編制的資產負債表中「衍生工具-…股指期貨合同"賬戶借方余額為34920-4365

+4015.8=34570.8元

為作資產列示于資產負債表的“其他流動資產”項目中。

(3)7月1日平倉并交納平倉手續費平倉金額為4365*99%*100=432135元

手續費金額為=(4365*99%*100*0.0003)=129.64元。

借銀行前432135

貸：衍生工具-…股指期貨合同432135

借：財務費用129.64

貸:銀行存款129.64

(4)平倉損益結轉

借：投資收益4365

貸：公允價值變動損益4365

作業四：

1.請根據上述資料編制破產資產與非破產資產的會計處理。

答：Q)確認擔保資產

借:擔保資產一固定資產450000

破產資產-固定資產135000

累計折舊75000

貸:固定資產--房屋660000

(2)確認抵銷資產

借:抵銷資產一應收賬款--甲企業22000

貸:應收賬款一甲企業22000

(3)確認破產資產

借:破產資產--設備180000

貸：清算損益180000

(4)確認破產資產

借:破產資產—其他貨幣資金10000

一銀行存款109880

--現金1500

--原材料1443318

--庫存商品1356960

--交易性金融資產50000

一應收賬款599000

-其他應收款22080

--固定資產446124

一無形資產482222

一在建工程556422

--長期股權投資36300

累計折舊210212

貸：現金1500

銀行存款109880

其他貨幣資金10000

交易性金融資產50000

原材料1443318

庫存商品1356960

應收賬款599000

其他應收款22080

固定資產446124

在建工程556422

無形資產482222

長期股權投資36300

2.請根據題1的相關資料對破產權益和非破產權益進行會計處理（破產清算期間預計破產清算費

用為625000元，已經過債權人會議審議通過）.

答：借：長期借款450000

貸：擔保債務■—長期借款450000

確認抵消債務：

借：應付賬款32000

貸：抵消債務22000

破產債務10000

確認優先清償債務：

借：應付職工薪酬19710

應交稅費193763

貸：優先清償債務一一應付職工薪酬19710

—應交稅費193763

借：清算損益625000

貸：優先清償債務一應付破產清算費用625000

確認破產債務：

借：短期借款362000

應付票據85678

應付賬款107019

其他應付款10932

長期應付款5170000

貸：破產債務一短期借款362000

——應付票據85678

—應付賬款107019

—其他應付款10932

—長期借款5170000

確認清算凈資產：

借：實收資本776148

盈余公積23768

清算凈資產710296

貸：利潤分配一未分配利潤1510212

3.要求：(1)租賃開始日的會計處理

(2)未確認融資租賃費用的儺銷

(3)租賃固定資產折舊的計算和核算

(4)租金和或有租金的核算

(5)租賃到期日歸還設備的核算

答：Q)甲公司租賃開始日的會計處理：

第一步，判斷租賃類型：本例0租賃期(3年)占租賃資產尚可使用年限(5)年的60%(小于75%),

沒有滿足融資租賃的第3條標準。另外，最低租賃付款額的現值為2577100元(計算過程見后)大

于租賃資產原賬面價值的90%,即2340000(2600000x90%)元，滿足融資租賃的第4條標準,

因此，甲公司應當將該項租賃認定為融資租賃。

第二步，計算租賃開始日局氐租賃付款額的現值，確定租賃資產的入賬價值：最/氐租賃付款額=各期

租金之和+承租人擔保的資產余值=1000000x3+0=3000000(元)計算現值的過程如下:每期租金

1000000元的年金現值=1000000x(PA,3,8%)查表得知：(PA,3,8%)=2.5771,每期租金

的現值之和=1000000x2.5771=2577100(元)小于租賃資產