國際避稅的基本手段和主要方式國際稅收21三月2025國際避稅的基本手段和主要方式一、國際避稅的基本手段轉移手段的核心問題是設法將公司的財產和所得轉移到稅收待遇盡可能符合自己需要的地方去，其主要表現形式是轉讓定價控制手段就是跨國納稅人通過在國外設立子公司和分支機構等，并利用對這些組織的操縱和控制，進行有利于避稅的活動安排21三月2025

二、國際避稅的主要方式（一）人員流動避稅1.利用個人居住地的變化避稅（1）居住地的真正遷出跨國納稅人作為高稅國居民，為了避免在高稅國的無限納稅義務，可以將其住所遷往低稅地區(qū)、純避稅區(qū)或一個僅實行收入來源地管轄權的國家，成為其居民，以達到避稅的目的。

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（2）居住地的虛假遷出這是指居住在高稅國的跨國納稅人，為了某一特定的避稅目的而進行的短期遷移（如1至3年，有時甚至不足1年），待避稅目的實現后，再遷回原居住國。（3）居住地的部分遷出這是指納稅人并未實現完全遷移，而仍與原居住國保留某種社會和經濟聯系。（4）縮短居住時間和中途離境。跨國納稅人利用有關國家確定居民居住時間的不同規(guī)定，選擇或縮短在一國的居住時間，從而規(guī)避居民身份，避免對該國的無限納稅義務。21三月20252.利用公司居住地的變化避稅公司住所的真正遷移這是指一個跨國法人的管理機構或實際有效管理中心，真正從高稅居住國遷往某一低稅國。改變居民身份在實行居民管轄權的國家里，判定企業(yè)居民身份的居所標準主要有注冊登記所在地、總機構所在地、實際管理機構所在地等標準21三月2025

（二）人的非流動方式避稅——納稅主體的非國際轉移

這是指跨國納稅人本身并不離開原居住國或改變其居民身份，而是通過在另一國相應的機構或媒介，使其所得或財產形式上與本人分離，來避免居住國的稅收管轄。21三月20251.利用常設機構流動避稅（1）避免成為常設機構各國對非居民（或非公民）來源于本國境內的營業(yè)利潤是否課稅的問題上，主要是以其是否在本國境內設有常設機構為判斷依據。如果非居民在收入來源國設有常設機構，就對其所得征稅，否則不征稅。因此，避免成為常設機構也就避免了對收入來源國的無限納稅義務。（三）物的流動方式避稅——納稅客體的國際移動21三月2025（2）通過常設機構避稅的方法轉移營業(yè)財產轉移勞務費用轉移利息、特許權使用費轉移管理費用利用常設機構虧損避稅21三月2025

2.利用轉讓定價利用轉讓定價是跨國公司最常用的一種國際避稅手段。轉讓定價是指關聯企業(yè)之間內部轉讓交易所確定的價格，這種價格通常不同于一般市場上的價格。國際上的許多避稅活動都是利用國際聯屬企業(yè)之間的轉讓交易定價來實現的。

3.不合理保留利潤跨國公司以不合理保留利潤的方式，把應分給股東的一部分股息暫時凍結起來，不予分配，而以公積金的形式積存起來，然后將這部分利潤轉化為股東所持有的股票價值的升值額，以達到少納稅的目的。21三月20254.不正常借款（1）母子公司（關聯企業(yè)）間的不正常借款子公司將自己當年實現利潤的一部分或全部不作為股息分配，而是借給自己國外的母公司。結果不僅可減少繳納子公司所在國的稅收，而且對母公司支付給子公司的利息在所在國已繳納的預提所得稅，母公司可把它作為一項費用扣除。（2）公司向本企業(yè)個人股東的不正常借款。公司向本企業(yè)個人股東的借款可分為原有企業(yè)向股東借款和新辦企業(yè)向股東借款兩種情況。原有企業(yè)向股東的借款屬正常借款一個新辦的企業(yè)向股東借款，情況就有所不同，極有可能是利用借款來虛提利息費用進行避稅。

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1.選擇有利的企業(yè)組織形式當一個國家的法人居民企業(yè)對外投資時，可以選擇在東道國建立子公司，或是建立分公司。在國外經營初期，由于生產尚處于起步階段，發(fā)生虧損的可能性較大，可采取分公司形式從事經營活動，以便其虧損及時沖抵總公司的利潤，減少總公司在居住國的納稅；當生產走上正軌，產品打開銷路，分公司由虧轉贏之后，再及時轉變?yōu)樽庸荆瑥亩硎苎悠诩{稅的好處。

（四）物的非流動方式避稅——納稅客體的非國際移動21三月2025

2.利用稅收優(yōu)惠一般來說，世界各國都有各種稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，如加速折舊、投資抵免、差別稅率、專項免稅、虧損結轉、減免稅期、延期納稅等，這些優(yōu)惠措施旨在引導納稅人按指定方向進行投資經營活動，以實現國家的政策目標。跨國納稅人可以合法地利用稅收優(yōu)惠從事國際避稅活動。

3.利用資本弱化資本弱化是指跨國投資者在投資于企業(yè)的資本中，降低股本的比重，提高貸款的比重，以貸款方式替代募股方式進行投資或融資。21三月2025

1.稅收協定與濫用稅收協定國際稅收協定是主權國家為協調相互間的稅收分配關系而達成的書面協議。濫用稅收協定是指非締約國的居民，即無資格享受稅收協定待遇的第三國居民，通過各種方式，采取種種手段，謀取稅收協定所提供的稅收優(yōu)惠待遇，從而獲得非正當利益的現象。（五）濫用稅收協定方式避稅21三月20252.濫用稅收協定的方法（1）設置直接導管公司——一個中介甲國A公司丙過C公司乙國B公司直接導管公司無稅收協定30%預提稅稅收協定稅收協定5%預提稅5%預提稅21三月2025（2）設置踏腳石導管公司——兩個中介

丁國D公司甲國A公司乙國B公司丙國C公司無稅收協定或稅收協定優(yōu)惠很少向外國支付的費用可作納稅扣除有稅收協定或國內優(yōu)惠有稅收協定優(yōu)惠踏腳石導管公司21三月2025（3）直接利用雙邊關系設置低股權控股公司

甲國乙國a公司b1公司b2公司同一國控股結構乙國100%控股100%參股21三月2025

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