一、緒論（一）選題的意義及目的隨著社會和市場經濟的快速發展，越來越多的教育機構誕生，致使現在的社會競爭環境日益激烈。因此教育企業要在市場經濟中有立足之地，就要做好成本控制這一重要工作。我國現行寬松的經濟體制下教育企業的發展速度迅猛，教育企業作為提高教育水平和經濟增長的重要力量，在一定程度上為我國的經濟發展和教育行業做出了重要貢獻。但由于絕大部分教育機構分散較廣、經營規模小、資金力量較薄弱、內部控制效果較差，致使它們在社會主義市場經濟競爭中處于較弱的地位。特別是在如今嚴峻的社會形勢與經濟形勢下，大部分教育機構處于生死存亡的重要關頭。所以，在外部經濟形勢相同的情況下，成本控制的好壞往往是決定機構和競爭對手之間誰勝誰敗的關鍵因素。所以，教育機構應引進先進的成本控制理念，采用科學的成本控制方法，改良成本控制體系。（二）文獻綜述與研究現狀成本控制在企業管理中的成功運用，給教育領域的從業管理者帶來了啟發。如何通過對教育機構運營成本的控制來增加利潤或獲得合理回報成為了民辦教育領域關注的新焦點。褚善義以成本動因理論、成本控制一般理論和約束理論為基礎,采取實施全面預算成本控制法、全面成本控制和本量利分析法，討論和分析民辦基礎教育機構的非教學運營成本控制。黃新福、鄧越等人得出加強預算管理、培養成本風險預警意識、抓住機遇合理融資相應的優化策略，給出提高自身意識、不斷完善相關成本控制的制度，緊密結合市場情況，采取多方式多角度成本控制管理等解決途徑。（三）創新思路本文主要研究民辦教育機構成本控制方案，探索有效實用的成本管理模式，運用現代財務管理理論和方法提出科學的成本控制對策。本文的創新思路為：以成本控制理論為基礎，以成本管理為切入點，研究教育機構各要素與成本管理的關系，分析松鼠AI公司的成本控制具體情況。在現行市場經濟下，如何實行具體對策，做到在提高企業經濟效益的同時，提高社會經濟效益，使企業真正做到有效的成本控制建設，從而在教育機構的經濟效益和社會效益的方面獲得雙贏。（四）主要研究內容和研究方法本文根據成本控制相關理論和方法，結合松鼠AI梅州校區的成本控制具體情況，發現該公司成本控制存在的問題并分析原因；運用現代財務管理理論和方法，提出科學的成本控制方法。文獻研究法：文獻研究法是在一定的研究目的或課題的基礎上，通過調查文獻來獲得資料，然后周詳地、無誤地了解掌握所要研究問題的一種措施。定量分析法：在科學研究中，使用定量分析法能夠使人們對研究對象的認知進一步精確化，來更加科學地發現規律，掌握本質，理清關系，推測事物的發展趨向。定性分析法：定性分析法就是對探究事物進行“質”的分析。確切地說是通過概括與演繹、剖析和綜合以及抽象與歸納等方法，對取得的各種資料進行思維完善，從而能由表及里、去粗取精、由此及彼、去偽存真、從而認識事物本質、揭示內在規律。二、成本控制概述（一）成本控制的定義成本控制，是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標，成本控制的過程是在系統工程的原理上對企業在生產經營過程中產生的各種損耗進行計算、調整和監督的過程，也是一個發現薄弱環節，發掘內部潛質，探求所有可以降低成本方法的過程。良好的成本控制管理可以降低產品成本，增強企業生產能力和提高資源利用率，從而增加市場競爭力，促進企業改進經營管理制度，達到企業的持續發展和改進目標，最終提高企業營利能力。在市場經濟條件下，市場競爭相當激烈。企業要在嚴峻的經濟條件中制勝，就要面向市場，采用現代化科學的管理方法，進行生產計劃的安排、決策方案的選擇、新產品的開發等，之后做出確切的運營決策。同時，為了更好地管理和控制企業的生產經營活動，還必須定期與不定期分析企業的經營情況，從而實施科學方法，促使企業達成各項計劃指標。及時提供精準確切的成本資料，才可使預測、決策和分析等活動建立在可靠的基礎之上。因此，成本指標就成為進行經營預測、決策和分析的一大重要數據資料。（二）成本控制的目的和意義改革開放幾十年來，隨著財力、人力、物力等辦學資源的逐漸雄厚，各教育機構也逐漸體現出自己的特色和質量，從而進一步吸引民間資本的投入，民間資本的進入使得教育機構帶有明顯的產業性特征。實質上，各教育機構主要靠著自籌資金進行發展，經費緊張一直是眾多教育機構面臨的難題。教育機構的自身特性也使其不可能完全套用學校的財務管理方式，它在成本核算、分析控制等財務管理方法的研究和實踐上還有較強的企業特征，對教育機構自身的財務管理特性研究還不成熟。面對激烈的市場競爭，創業者、投資者們開始注意到培育學生這種特殊“產品”，也就引起教育機構相關成本的核算，教育機構越來越強調成本控制和使用效率，希望在尊重教育成本產生規律的基礎上，發揮教育機構管理體制靈活的優勢，加大對各類成本控制手段的實踐探索。當下社會各界對教育機構的教育成本關注度日益增加，包括教育主管部門要求的信息公開、學生家長在選擇決策時的學費因素、投資者辦學投入的收回等等，這都使教育機構在成本管理上也承受著外在壓力。因此，進行成本控制就顯得尤為迫切。三、我國教育機構教育成本控制的現狀成本控制是企業管理中的重要環節，甚至是企業生存所必須守住的生命線，因此在企業管理中成本控制始終是關注的焦點。許多企業尤其是大型工業企業的成本管理實踐非常豐富，成本控制也達到了較高的管理水平。我國的很多教育機構雖然投資方多有集團企業背景，如松鼠AI就是典型的企業辦學，但因特殊辦學要求所致，中高層管理者中部分是有著學術背景的學者或教師。這就使得松鼠AI在日常管理中多偏重于辦學理念的落實、辦學特色的打造，從而發揮管理者自身的管理專長，而細致的成本控制并不是管理工作的重心，這就使得成本控制工作存在不足之處。受疫情影響，學校無法開學，教育機構同樣不能開設課程上課，松鼠AI必須在同類補習班和教育機構的雙重競爭中脫穎而出，否則就面臨生存問題。在資金非常有限的情況下，教育機構既要守住教育的基本內涵，不能無底線地降低成本，又要打造自身的特色，加強自身優勢，這就給教育機構的成本控制提出了更高的要求。因此，教育機構成本控制不能簡單地劃一條成本紅線，而是要不斷地研究日常管理與成本控制的內在結合，始終把提高效率和辦學效益并舉、把降低教育成本作為目的、把促進教育機構管理工作作為手段，從而實現教育機構資源利用的正向循環。我國教育機構發展歷史較短，成本控制制度和方法仍不成熟。目前，少部分教育機構開始重視教育成本的控制，但是大多數教育機構對教育成本的核算還是不能做到科學準確，更不用談有效的成本控制了?？傮w來說，目前我國教育機構在教育成本控制上存在較多問題，這些問題在松鼠AI上也同樣存在。（一）教育成本呈遞增性在一般企業中，隨著技術的進步和管理水平的提高，并且伴隨著規模效應，單位產品的成本一般是遞減的。但是教育機構教育成本反而呈現出遞增的特點。一方面是培養教育人才的客觀要求，另一方面是日漸激烈的市場競爭，導致教育機構必須始終保持較為現代化的教學設施，教師和學生的教學條件也要維持一定的水準，因此消耗的資源不斷增加，教育成本也就呈現遞增的趨勢。（二）教育成本管理體系不完善教育機構中，資源使用部門和資源管理部門的各個環節普遍沒有嚴謹的成本核算和管理制度，到處存在較高成本的運營現象，尋求降低成本的實踐缺乏連貫性和系統性。歸根到底，這是因為沒有一個完善的教育成本管理體系。教育機構的成本控制仍凸顯出不成熟和缺乏統一管理的問題，這將導致教育機構的成本控制系統無法有效運轉。目前很少有教育機構建立明確成文、科學系統的、完善的教育成本管理體系。個別部門即使制定了與職能相關的成本管理制度，也是比較不成體系的，分散在各種制度的條條框框中。成本管理體系不完善，還容易導致成本控制即便有了總體規劃和目標，卻沒有實現目標的方法，比如在管理體系缺位的情況下，責任成本會計制度無從建立，各職能部門沒有動力和壓力進行成本控制，也就無從實現成本控制目標。此外，不完善的成本管理體系，還使得部分教育機構沒有認識到成本信息平臺對成本管理工作的反饋作用，延誤了成本信息平臺的建設，失去了信息化建設對教育成本控制乃至機構發展的巨大推動力。（三）公用成本數額較多在生產型企業中，產成品中的直接成本較多，包括直接材料和直接人工等，這些費用在發生時可直接準確計入產品成本，不需要經過分配計算的步驟。但教育機構開展的教學活動是建立在多部門之間的復雜協調之上的，在整個活動鏈條上很難劃分清晰的界限，各種人力（包括智力勞動）、物資消耗是密切交織在一起的。這就決定了教育機構教育成本中直接支出較少，而公用性的間接支出較多，大部分教育成本需要通過分配計算才能準確計入核算對象。（四）資產使用效率低下導致成本增加首先是場所建設和設備采購方面，我國教育機構的成本控制體系建設普遍滯后，有“重購輕管”的現象。教育機構在設置科目時比較貼近市場需求，不同科目必然帶來不同的的課室建設和教學設備采購需求，為了保證全科目補習，實驗場所和設備的采購也較為盲目，待建設完畢后發現與實際需求仍有差距，造成資產使用效率低下。而且伴隨著招生情況變化，可能造成大量教學場所物資閑置。其次是資產管理機構和制度不完善，普遍缺乏有效的資產管理組織，即便在有統一資產管理機構的教育機構，也僅僅是數據統計和表面管理，具體到特定資產，往往還是誰使用誰管理。（五）人力資源成本控制不力我國教育機構經過短時期的高速發展，現已普遍進入轉型期，對人力資源管理提出了更高的要求，也暴露出一些問題。首先是人力資源成本的統計方法不健全、不科學。人力資源成本的明細科目設置不明確，難以得知各部分人力資源成本，無法有效監督控制日常活動中的人力成本。其次是人力資源成本過高，教育機構一方面為了在教育市場中取得競爭力，一方面在轉型期著力打造自身特色和品牌，因此引進的人才素質要求變高，這些人員的薪酬待遇也相應提高，這對于經費自籌的教育機構來說是較為沉重的負擔。（六）財務管理能力落后教育機構財務管理不同于學校，實行的是自收自支和自負盈虧的管理制度，更相近于企業的財務管理要求，相關管理部門僅實施政策管理、監察和引導批示，并不具體干預教育機構的財務管理，所以財務活動自主性較大，但是教育機構自身財務人員水平較低，導致財務活動組織不科學、經濟利益關系處理不合理、資金的籌集分配和使用效率低下、資源配置主觀意識濃厚等現象為普遍。四、松鼠AI成本控制案例分析（一）公司背景松鼠AI智適應教育作為亞太區第一家人工智能教育公司，亦是國內第一家將人工智能適應學習技術應用在K12教育領域的公司，它在2014年成立之后便迅速發展，先后獲得景林資本、好未來、新東方、青松基金、SIG海納亞洲、國科嘉和（中科院）等知名投資機構的合作融資。松鼠AI智適應教育擁有自主知識產權，建立了國內第一個擁有完整自主知識產權、以高級算法為核心的AI智適應學習引擎，并與美國哥倫比亞大學建立了智能自適應聯合實驗室。AI智適應學習引擎模擬特級教師，目標是通過定制個性化的教學方式，加速或改善學員在學習上的收獲。松鼠AI梅州分校目前有四個校區，第一個校區于2019年01月正式成立開課，最新校區于2020年01月開業。至今為止有400位學生，營收130萬，人均單比3250元，2019年市場份額占比2%，職工平均工資3000以上。主要開設課程有語文作文班，數學，英語，物理等。（二）教育成本成本控制存在的問題及原因松鼠AI是典型的民營性質的教育公司，對教育成本控制工作較為重視。雖然也制定了一些管理辦法，但是限于對理論和實踐的研究水平不足，在實際操作性上仍有不少缺陷。學生課程是教育機構分校向總部購買再提供給學生使用，在疫情爆發之前已經籌備好春節過后的寒假班補習，但是考慮疫情影響，松鼠AI梅州校區停止線下授課，改為啟用由總部開發的獨立線上系統一對一課程，這就致使先前購買的線下課程作廢，并且增加線上網絡課程的成本。進而導致了教育支出的增加還有成本控制的不力，不僅浪費了教育機構寶貴的資源，還影響了教育機構的發展規劃，因而迫切需要有效的成本控制模式和方法，圍繞成本控制這一中心處理基礎工作和打造良好的使用環境就顯得格外重要。本文研究結合松鼠AI梅州校區財務工作的實際，在現有理論的基礎之上加以整合和創新，對松鼠AI教育成本的成本控制在科學化、制度化、規范化上提出改建研究，期望能夠提高松鼠AI成本的成本控制水平，并豐富教育機構成本控制的實踐探索。1.尚未建立系統的成本控制體系松鼠AI的教育成本預算控制工作還處在探索階段，很多高層理念和做法相互矛盾，為財務部門的成本編制埋下隱患。例如教育機構層面一味通過增加學生數量、師生比率加大、限制高職稱教師人數等直接手段降低教育成本，另一方面又要求教學出成績，這種簡單粗放的成本控制理念造成了教育部等被迫犧牲質量，并通過一些表面工作勉強達到要求，最終依然損害了機構的整體利益。2.財務部門缺乏財務評估論證能力財務部門的人員不足，而具備成本管理能力的少之又少，在沒有組織結構保障的情況下，教育機構只能尋求會計師事務所代理記賬，使得目前成本控制水平沒有得到提高，如果不加以實施控制，極有可能導致財務風險。松鼠AI編制成本條目時，合伙人、投資者資金投入缺乏評估論證，較為盲目且主觀臆斷成分過多，造成成本管理執行階段浪費資金風險較大。由于疫情影響、業務水平有限，對教育機構未來一年的業務開展沒有充分的計劃，拓展業務遇到瓶頸，于是只能照搬2019年度成本項目加以數字修訂，而且由于現階段授課工作較為分散不集中，對業務量沒有準確把握，在做記賬金額有的數額只能確定大概范圍。市場部以獲得較多學員的方式保證教育機構的業務開展，同時也省去了思考之繁累；另一方面是因為機構剛成立不足一年，沒有往年已有的成本項目，無法了解執行過程，只能注重執行結果。因此在成本項目編制時僅憑經驗與推測較為隨意地填寫，無法給出成本數額的科學依據。目前松鼠AI能提供的該類資料僅限于生均課酬這種最簡單的直接費用的功能性評估資料，這還是財務人員與市場、教育等部門協商要求下才取得的，而這遠不能滿足成本管理的要求，而且松鼠AI并不明確對成本管理進行控制時需要哪些功能性資料，造成其他成本項目的資料極度缺乏。3.成本管理過程缺乏信息平臺支持松鼠AI還是以傳統的電子表格為數據傳遞手段。考慮到效率問題，這導致松鼠AI內部傳遞信息只能是把最簡單的數字金額信息保留在電子表格中，這就使高層管理者與財務部門之間、財務人員與執行者之間的信息不對稱。沒有充分的信息溝通而強推管理者意志，會造成基層部門出現較多不滿情緒。4.缺乏對業務內涵的深刻了解松鼠AI缺乏對業務的內涵的深刻了解，并且學校也開設了網課進行教學，學生在家的情況下學習效率較為低下，大部分難以同時兼顧學校課程和教育機構的補課，這就面臨客戶流失，資金無法回收的財務危機。同時管理者意識不到教育機構內的教育、學生工作、管理工作等結構性板塊其實是有密切的內在聯系的，畢竟教育工作是教師與學生都參與的互動活動，而管理工作則是推動機構教育活動順利開展；從資金投放的角度來說只按板塊劃分，而不考慮對投放資金的具體功能性要求，其實會造成相當的重復投放和浪費，但是松鼠AI目前也缺乏能力對具體業務的內涵和各板塊業務間的內在聯系進行深挖。五、教育成本成本控制的改進建議（一）建立系統的成本控制體系松鼠AI要想從無到有建立成本控制體系并且深刻認識業務內涵，需要借鑒科學的方法。松鼠AI可以從分析成本來源出發，在編制成本項目時明確主要影響的部分，建立成本主線和骨架，并由此拓展出其他相關成本費用，從而建立起成本管理體系；到了決算分析評價階段，也方便制定相應的評價指標體系。結合松鼠AI實際情況，主要影響部分應該處于一線教學和財務管理之間的層面，即必須要與一線主要業務有一定的聯系，又不能是財務指標那種高度抽象的數據。而且教育機構的教育過程不是流程式的縱向結構，而是職能式的平行結構，確定主要影響部分后，需要從組織機構的職能分析入手。綜合考慮，教學管理工作對一線業務進行適當的分析，是一個很好的入口；經過思考，可以把教育機構所有教師的所有教學課程作為骨架數據先加以收集，教學工作不僅是教育機構業務的重要組成部分，學生管理、課程耗材計算等等都與此有關。表SEQ表\*ARABIC1教育機構骨架數據科目代碼科目老師姓名職位周學時起止周上課時間講課學時總學時上課校區實驗課時上機學時合班信息（二）提高財務部門財務評估論證能力針對編制成本項目時財務部門缺乏評估論證的問題，已分析過是由于基層部門對自己分管業務成本特性不夠熟悉、財務部門也未有足夠多的數據的原因造成的。盡管各部門較為了解所屬工作的進展，但對于具體某項工作完成所需的預算信息卻未必了解和關注，也就是各個部門了解專業業務，卻無足夠的能力和意愿轉換為預算控制所需的信息，比如教育部擁有整個機構教學運行的全部資料，卻并沒有轉化為教學成本控制所需的信息和數據，使財務部門工作陷入被動。為了打破這種僵局，從現實出發，財務部門必須主動去了解所屬部門的業務，建立具體業務與預算控制所需信息之間的橋梁，為評估各項資金投放的風險奠定基礎。針對編制階段缺乏風險評估所需的功能性資料的問題，可以在分析梳理松鼠AI日常經營的基礎上，初步建立成本預算項目的功能性評估指標，然后以此指標去逐步搜集積累數據資料。表SEQ表\*ARABIC2松鼠AI成本預算相關的功能性評估指標松鼠AI成本預算相關的功能性評估指標教學活動成本學生活動成本運營管理成本實物成本人力活動成本生均固定資產生均教學設備數生均擁有藏書數生均課酬數生師比制度管理質量管理每一教職工固定資產每一教職工設備購置費每一教職工材料費教職工工資福利費教職工課時費費教職工培訓費成本管理有效性評估每一教職工行政費用管理制度有效性評估教職工高職稱比例教職工生均后勤費（三）建立信息化成本管理平臺借助信息化成本管理平臺，在平時針對重大成本項目進行信息庫的建設，投入時間和精力摸清項目內容及規律，并以財務指標和數據關系的形式反映在項目信息庫中。這樣既可以提高成本管理質量，也加快了成本項目編制速度，使得成本項目編制的反饋次數增加，并且每年的項目庫都可以在上一年的決算分析之后不斷精益改進。松鼠AI的成本管理工作不再是每年臨時性任務，而是成為機構的常規工作和可視化的管理平臺，使得成本控制工作納入教育機構中長期規劃和發展戰略成為可能。(四)建立健全內部成本約束機制教育機構應該建立起一套相對比較明確而且又科學的內部會計控制制度，在教育機構的內部加強機構的財務預算管理制度的建設。在教育機構中的資金預算工作中以經營現金以及投資、現金為主。根據價值最大化的目標提出相對比較明確清晰的規則條例來進行教育機構的日常財務工作。在教育機構的日常工作中，需要根據機構的運營情況和教學情況，對資源設備的使用情況更深層次的、更有針對性的進行經營預算和資本預算，全面提高教育機構的預算水平。在實際管理中，要進一步完善預算管理控制制度，分析和監督預算完成狀況，建立教育機構特有的財務預算報告以及分析制度。在教育機構財務預算的執行結果有了相關的說明報告之后，將其納入教育機構內部績效考評的整個管理體系中，進行實際的資金以及效果的考察。針對教育機構的日常經營活動來分析，需要一定的財務管理制度來保證財務工作可以有條有理的進行。在日常的運行中管理和控制財務活動，保證營運資本安全，全面提升成本的管理能力與水平，不斷的推動教育機構的發展。在建立了教育機構完善的預算管理體系的同時，還要建立和完善教育機構的內部財務監督控制制度，產生一套相對完善的條例制度。教育機構的內部控制和管理制度要有相對獨立的運行體系、健全的行政管理體制以保證預算管理順利進行。六、結論教育機構做好成本控制，對于降低成本，提高辦學效益有著重要意義。目前對于教育機構成本預算控制的研究逐漸開展起來，但很多都局限于機構規模、問題列舉和理論探索等方面，始終無法達到理想的狀態。教育機構教育成本的控制，是建立在對教育經濟活動中綜合耗費的了解和掌握基礎之上的，包括對各項經費支出占總支出的比例、各項開支的合理性的了解等，因此成本控制是與機構規劃、財務部門成本核算、成本管理、信息化手段等多方面相掛鉤的，通過多種手段將有限的資金投入到最需要的地方。本文經研究認為：一、如果沒有理論框架的指引，那么財務人員個人能力、經驗、精力將為成本的控制工作帶來極大的限制；成本控制理論的科學性和實踐可行性，在其他行業多次得到成功經驗，同理教育機構財務人員同樣可以靈活應用，它也是梳理和分析教育機構成本管理工作問題的有力指引。二、在財務管理相關理論指導下，結合教育機構具體的業務狀況，對每一階段重要要素進行梳理和分析，是可以設計實施合理有效的改進措施的。財務部對于成本項目控制這項系統性工作，既從細節入手，同時也關注總體方向，的確是非常合適的研究和解決成本控制實際問題的工具。

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致謝本文是在陳世文老師的精心指導下完成的。論文從選題到完成的整個過程中，得到了陳老師的熱情幫助和精心指導。陳老師嚴謹的治學態度、淵博的專業知識、敏銳的學術眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對我的學習和工作產生極大地促進作用。在論文完成之際，我要感謝陳老師對我在四年學習和生活中的關心和教誨，特向陳老師表示深深的敬意和感謝！在此，還要感謝范春杰、傅麗萍等老師在四年的學習中給我的幫助和支持。他們所講授的《管理會計》、《成本會計》等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學到了成本控制和管理會計的理論和方法，這些方法在我研究的過程中發揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫作。衷心感謝松鼠AI智適應教育給予的幫助！同時我還要感謝馬英子輔導員和朱雅文輔導員無微不至的關懷！感謝范春杰老師、傅麗萍老師等所有任課老師的精心授業和教輔人員的辛勤工作！本文在寫作過程中參考了大量的文獻資料，主要文獻資料已開列出來，本文的有些句子或段落引自這些參考文獻。在此向所有的作者表示深深的感謝！課題在研究過程中開展了一些調查活動，其中實地考察活動是由我本人完成，在此接受了課題調查的公司和消費者一并表示感謝！

附錄松鼠AI梅州校區合伙人訪談提綱尊敬的松鼠AI梅州校區合伙人：我是廣州工商學院的大四學生，鑒于我的論文選擇了貴機構作為案例研究對象，為了能夠更真實準確的了解貴機構的運營情況，特對您進行采訪，感謝您的理解與配合！1.開辦成本及合伙人投資比重2.采取什么運營策略3.員工的工資水平以及提成獎金福利4.教學團隊人數和行政后勤團隊人數有多少5.教育機構自辦學以來的學生人數和學費情況如何6.店租、水電費、電信費如何7.行政后勤成本開支內容費用是多少8.市場份額占比如何（采訪到此結束，感謝您的配合