關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露問題研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述自新審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布以來，國內(nèi)外很多學(xué)者就開始了對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露研究。本文下面將從審計(jì)報(bào)告增設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)事項(xiàng)段對(duì)投資者決策、公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量等3個(gè)方面對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行梳理總結(jié)：一、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露對(duì)投資者決策的影響此次審計(jì)報(bào)告改革源于2008年金融危機(jī)的爆發(fā)，改革的最終目的是審計(jì)報(bào)告能為對(duì)投資者的決策提供更多有價(jià)值的信息。劉俊雅（2020）以創(chuàng)業(yè)板公司的審計(jì)報(bào)告為研究對(duì)象,研究分析了樣本公司披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因及其應(yīng)對(duì)程序，并就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段是否包含了注冊會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的主要看法進(jìn)行了分析，研究發(fā)現(xiàn)與傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告相比,加入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告在一定程度上可以使投資者可以從審計(jì)報(bào)告中獲得更多的信息，樣本公司審計(jì)報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段大部分能體現(xiàn)其公司本身的特點(diǎn)及實(shí)際情況,但是部分公司不同年度的審計(jì)報(bào)告存在模板化嚴(yán)重的問題。林瑩瑩（2019）從關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容與詳細(xì)程度角度研究角度分析了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露對(duì)投資者的決策的影響，發(fā)現(xiàn)新版審計(jì)報(bào)告中可以為投資者提供了更多關(guān)于被審計(jì)單位的信息,使投資者可以對(duì)公司了解更加深入，有助于投資者的作出更合理的決策。宋浩靈（2019）以首次披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告為研究對(duì)象,從多個(gè)角度分析了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是否為投資者提供了增量信息，最后得出結(jié)論關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露確實(shí)可以提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，而這也對(duì)資本市場的發(fā)展產(chǎn)生了積極影響。史丙元（2018）從審計(jì)報(bào)告改革研究的背景和意義入手，選取國內(nèi)多家知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了深入調(diào)查,重點(diǎn)分析了不同行業(yè)公司的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，統(tǒng)計(jì)分析了樣本公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，分析發(fā)現(xiàn)在加入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告的信息含量明顯增加，有助于滿足投資者的信息需求。陳佳放（2020）以2016年至2018年間A股上市公司審計(jì)報(bào)告為研究樣本，統(tǒng)計(jì)分析了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量、項(xiàng)目類型和不同事務(wù)所出具的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情況，然后運(yùn)用OLS回歸模型從注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人特征、企業(yè)特征、會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征這三個(gè)維度研究了影響關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)資產(chǎn)類事項(xiàng)金額與費(fèi)用類事項(xiàng)金額的因素,結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模越大時(shí),披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量越多,金額越大。二、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量的影響新審計(jì)準(zhǔn)則要求，除了極個(gè)別的情況下，所有審計(jì)報(bào)告都必須有包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段，對(duì)于審計(jì)報(bào)告不含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情況，注冊會(huì)計(jì)師必須就此作出專項(xiàng)說明。圍繞關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量的影響這一主題，張玉秋（2020）研究分析了樣本公司2018年審計(jì)報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，研究表明對(duì)于不同的會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)事項(xiàng)段已經(jīng)形成各自的模板，但不同的會(huì)計(jì)事務(wù)所之間對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述存在一定差異。陳丹陽（2019）梳理總結(jié)了對(duì)國內(nèi)汽車制造公司審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露和審計(jì)報(bào)告的信息含量,并以實(shí)證研究方式進(jìn)行案例分析，分析發(fā)現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告加入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)一定程度上可以提高公司財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量。侯美婷（2019）以A股主板上市公司披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為研究對(duì)象,深入分析了我國上市公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量的影響，研究結(jié)果顯示這些公司的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有顯著的行業(yè)特征，但是很多公司審計(jì)報(bào)告對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述，并沒有結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)提供的個(gè)性化信息十分有限，同一公司在不同年度對(duì)相同的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述與相應(yīng)的審計(jì)程序相似度很高，很多公司只是改動(dòng)了一下不同年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的持續(xù)信息含量明顯不足。與此同時(shí)，國內(nèi)審計(jì)報(bào)告披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量普遍低于歐美等國家，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述的篇幅與詳細(xì)程度也是如此。闞京華(2017)深入研究分析此次國際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則變革的特征，認(rèn)為此次審計(jì)報(bào)告改革使得審計(jì)報(bào)告模式從標(biāo)準(zhǔn)化走向了個(gè)性化，改革的出發(fā)點(diǎn)由行業(yè)保護(hù)向關(guān)注投資者需求轉(zhuǎn)變，審計(jì)報(bào)告透明度由隱蔽向清晰化轉(zhuǎn)變，審計(jì)報(bào)告也不只不在限于財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息正確與否了。WellsFargo(2016)的研究表明，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)一定程度確實(shí)可以提高被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量，但是也存在注冊會(huì)計(jì)師為了維持與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)關(guān)系，從而使注冊會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并不是與披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)。三、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)自來自信號(hào)理論，因?yàn)樯鲜泄镜膶徲?jì)報(bào)告需要審計(jì)報(bào)告使用者傳遞出一種信號(hào)，而這種信號(hào)有利于減少上市公司的投資者與經(jīng)營者之間信息不對(duì)稱，這種信號(hào)的信息含量越多，就越能雙方的減少信息不對(duì)稱。王子涵（2018）總結(jié)分析了95家A+H股上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)情況,利用雙重差分法驗(yàn)證了新審計(jì)準(zhǔn)則施行對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響,并研究了在這一政策背景下審計(jì)報(bào)告披露的信息量、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的信息量與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告新準(zhǔn)則的實(shí)施有助于提高審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)審計(jì)報(bào)告披露的信息量增多,導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也變大,使注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中更加謹(jǐn)慎,訴訟的潛在風(fēng)險(xiǎn)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)追求更高的審計(jì)質(zhì)量,進(jìn)而在審計(jì)過程中會(huì)花更多時(shí)間和精力審計(jì)被審計(jì)單位,發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問題,從而有助于提高審計(jì)質(zhì)量。國內(nèi)現(xiàn)有關(guān)于在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響的文獻(xiàn)中，高靜雯（2020）利用多元回歸分析法從關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量和金額這兩個(gè)維度研究分析關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的影響情況，分析發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量越多，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量就越高。田野（2019）從新審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南出發(fā)，研究分析了國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)審計(jì)報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),結(jié)果發(fā)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作過程中存在很多不當(dāng)之處，例如確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)事過程和審計(jì)報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的方式。牛靜（2019）統(tǒng)計(jì)分析了國內(nèi)不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)特點(diǎn)，分析發(fā)現(xiàn)不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述存在模板化現(xiàn)象，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述沒有普遍很好結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，加入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告所能提供的信息增量有限。柳木華、董秀琴（2018）對(duì)首次披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示這些審計(jì)報(bào)告基本都按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求披露了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但是對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述都比較謹(jǐn)慎，不同行業(yè)公司審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)具有顯著的行業(yè)特征，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是這些事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的主要原因。孫娜、楊蕊、韓文煊（2020）從此次審計(jì)報(bào)告改革對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響出發(fā)，對(duì)樣本公司2015至2018年的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了研究分析，認(rèn)為實(shí)施的新審計(jì)準(zhǔn)則顯著提高了審計(jì)的質(zhì)量，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量與審計(jì)質(zhì)量呈顯正相關(guān)關(guān)系。徐耀珍(2017)把樣本公司不同年度的披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了對(duì)比分析，結(jié)果表明國內(nèi)審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段的篇幅呈上升的趨勢，內(nèi)容上在一定程度上反映了注冊會(huì)計(jì)師具體的審計(jì)工作，相較于以前的審計(jì)報(bào)告，增加了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告中確實(shí)可以為投資者提供更多的信息。楊明增等(2018)研究發(fā)現(xiàn)，披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可以提升審計(jì)質(zhì)量，且對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述越詳細(xì)，表明審計(jì)工作的質(zhì)量越高。參考文獻(xiàn)：[1]周昕玥.上市公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露中存在的問題及對(duì)策探討[J].投資與創(chuàng)業(yè),2024,35(20):148-150.[2]楊新華.上市公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露存在的問題與對(duì)策——基于2018-2022年我國上市公司的審計(jì)報(bào)告[J].中小企業(yè)管理與科技,2024,(15):185-187.[3]張麗達(dá),馮均科,王藝.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)結(jié)是否影響關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露行為?——基于“低質(zhì)量審計(jì)傳染”問題的情境研究[J].審計(jì)研究,2024,(04):65-76.[4]張健.交通運(yùn)輸行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露問題研究[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2024,34(14):69-71.[5]馬良剛.上市公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露研究——以JC公司為例[J].老字號(hào)品牌營銷,2024,(06):124-126.[6]楊利華,羅鑫.房地產(chǎn)行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露問題研究[J].南寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2023,31(05):87-92.[7]萬鵬飛.新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露問題研究[J].老字號(hào)品牌營銷,2023,(11):49-51.[8]王云.上市公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的同質(zhì)化問題探討[J].財(cái)會(huì)通訊,2023,(11):116-119.[9]黃德漢.金融行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露問題研究[J].會(huì)計(jì)師,2022,(17):1-3.[10]李冠蕊.醫(yī)藥制造業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露問題研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2022,(13):156-157.[11]嚴(yán)蘭.新審計(jì)準(zhǔn)則下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露問題探析——以醫(yī)藥制造上市公司為例[J].山東紡織經(jīng)濟(jì),2022,39(02):23-27.[12]張穎慧.新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露問題研究[J].會(huì)計(jì)師,2021,(17):75-76.[13]蘇迪.房地產(chǎn)上市公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露問題分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2021,(17):117-121.[14]趙保卿,黃銳欣.IPO審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露問題分析——以立信審計(jì)的4家IPO企業(yè)為例[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2021,(14):32-35.[15]張嚴(yán)心,張英婕.新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露問題研究——以深市房地產(chǎn)上市公司為例[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2021,(14):98-102.[16]章雷,安明明,包希超.商業(yè)