企業會計準則第26號——再保險合同?一、引言1.準則制定背景再保險作為保險行業中分散風險、穩定經營的重要手段，對于整個保險市場的健康發展起著關鍵作用。隨著再保險業務的日益復雜和多樣化，為了規范再保險合同的會計處理，提高會計信息質量，使財務報表能夠真實、準確地反映再保險業務對企業財務狀況和經營成果的影響，財政部制定了《企業會計準則第26號--再保險合同》。2.準則目的本準則旨在規范再保險合同的確認、計量和相關信息的列報，確保企業對于再保險業務的會計處理符合權責發生制和配比原則，為財務報表使用者提供關于再保險業務的清晰、可比和有用的會計信息，幫助其做出合理的經濟決策。

二、再保險合同的定義和特征1.定義再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償的保險合同。2.特征風險轉移：再保險合同實現了原保險合同風險向再保險接受人的轉移，再保險分出人通過再保險安排，將部分風險轉移給再保險接受人，以降低自身的風險暴露程度。保費與補償關系：再保險分出人向再保險接受人支付保費，以換取再保險接受人在約定條件下對原保險合同賠付成本及相關費用的補償。這種保費與補償的關系是再保險合同的核心經濟實質。獨立性：再保險合同通常具有相對獨立性，其條款和條件基于再保險雙方的協商確定，與原保險合同相互獨立但又緊密相關。再保險合同的履行依賴于原保險合同的履行情況，但在會計處理上應單獨進行核算。

三、再保險合同的分類1.比例再保險定義：比例再保險是指以保險金額為基礎，按照約定的比例在再保險分出人和再保險接受人之間分攤保費和分擔賠款的再保險方式。分類：包括成數再保險和溢額再保險。成數再保險是指再保險分出人將每一危險單位的保險金額，按照約定的比例分給再保險接受人，同時再保險分出人按照相同比例向再保險接受人收取保費，并按照相同比例分擔賠款；溢額再保險是指再保險分出人以保險金額為基礎，確定每一危險單位的自留額，將超過自留額的部分即溢額分給再保險接受人，再保險分出人和再保險接受人按照自留額與保險金額的比例分擔保費和賠款。2.非比例再保險定義：非比例再保險是指以賠款金額為基礎，計算再保險分出人和再保險接受人各自應承擔的賠款責任的再保險方式。分類：包括超額賠款再保險和賠付率超賠再保險。超額賠款再保險是指再保險接受人對再保險分出人在約定的一定金額以上的賠款負責賠償；賠付率超賠再保險是指再保險接受人對再保險分出人在約定的賠付率以上的賠款負責賠償。

四、再保險合同的確認1.再保險分出業務的確認原保險合同風險和報酬轉移的判斷：再保險分出人在判斷原保險合同風險和報酬是否轉移時，應遵循與原保險合同確認相同的原則。如果與原保險合同相關的風險和報酬實質上已轉移給再保險接受人，再保險分出人應當按照《企業會計準則第25號--原保險合同》的規定，確認分出保費、攤回分保費用和攤回賠付成本等。分出保費的確認：分出保費應當按照再保險合同約定，在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人分出的保費金額，確認為分出保費，同時沖減當期保費收入。攤回分保費用的確認：攤回分保費用應當按照再保險合同約定，在確認原保險合同賠付成本的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的分保費用金額，確認為攤回分保費用，同時沖減當期賠付成本。攤回賠付成本的確認：攤回賠付成本應當按照再保險合同約定，在實際發生賠付支出的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本金額，確認為攤回賠付成本，同時沖減當期賠付支出。2.再保險接受業務的確認再保險合同成立的條件：再保險接受人應當在再保險合同符合本準則規定的確認條件時，按照再保險合同約定，確認分保費收入、分保費用和賠付成本等。再保險合同成立并承擔相應保險責任，同時與再保險合同相關的經濟利益很可能流入，且與再保險合同相關的收入和成本能夠可靠地計量時，再保險接受人應當確認分保費收入。分保費收入的確認：分保費收入應當在再保險合同約定的分保手續費等費用能夠可靠計量的情況下，按照再保險合同約定的金額和方法計算確定，確認為分保費收入。分保費用的確認：分保費用應當按照再保險合同約定，在確認分保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險分出人支付的分保費用金額，確認為分保費用，同時沖減當期分保費收入。賠付成本的確認：賠付成本應當按照再保險合同約定，在實際發生賠付支出的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險分出人支付的賠付成本金額，確認為賠付成本，同時沖減當期分保費收入。

五、再保險合同的計量1.再保險分出業務的計量分出保費的計量：分出保費應當按照再保險合同約定的方法計算確定。對于比例再保險，通常按照原保險合同保費收入乘以分保比例計算；對于非比例再保險，應根據再保險合同的具體條款確定計算方法。攤回分保費用的計量：攤回分保費用應當按照再保險合同約定的方法計算確定。一般根據分保費收入乘以約定的分保費用率計算。攤回賠付成本的計量：攤回賠付成本應當按照再保險合同約定的方法計算確定。對于已決賠款，按照實際發生的賠付金額乘以分保比例計算；對于未決賠款準備金，按照相關精算假設和方法計算確定應攤回的金額。預估與調整：再保險分出人應當在資產負債表日對再保險合同進行預估和調整。對于已發生已報案未決賠款，應根據精算結果調整攤回賠付成本；對于已發生未報案未決賠款，應按照合理的方法進行預估，并相應調整攤回賠付成本。同時，應根據實際情況對分出保費和攤回分保費用進行調整。2.再保險接受業務的計量分保費收入的計量：分保費收入應當按照再保險合同約定的金額和方法計算確定。分保費用的計量：分保費用應當按照再保險合同約定的方法計算確定。賠付成本的計量：賠付成本應當按照再保險合同約定的方法計算確定。再保險接受人應當在資產負債表日對再保險合同進行預估和調整，對于已發生已報案未決賠款和已發生未報案未決賠款，按照與再保險分出人類似的方法進行處理。準備金的計量：再保險接受人應當按照《企業會計準則第25號--原保險合同》的規定，對再保險合同相關的各項準備金進行計量。包括未到期責任準備金、未決賠款準備金等。未到期責任準備金應當采用合理的方法進行計提，未決賠款準備金應當根據精算假設和方法進行估算。

六、再保險合同的列報1.再保險分出業務的列報資產負債表列報：再保險分出人應當在資產負債表中單獨列示與再保險合同相關的資產和負債項目。分出保費、應收分保賬款等應作為資產項目列示，應付分保賬款、攤回未決賠款準備金等應作為負債項目列示。利潤表列報：再保險分出人應當在利潤表中單獨列示與再保險合同相關的收入和費用項目。分出保費、攤回分保費用、攤回賠付成本等應作為收入或費用項目列示，以反映再保險業務對企業經營成果的影響。附注披露：再保險分出人應當在附注中披露與再保險合同相關的下列信息：再保險合同的主要條款和條件；分入業務、分出業務的種類及金額；分出保費、攤回分保費用、攤回賠付成本等的確認和計量方法；再保險合同產生的資產、負債的賬面價值及其增減變動情況；與再保險合同相關的重大風險的評估方法和結果等。2.再保險接受業務的列報資產負債表列報：再保險接受人應當在資產負債表中單獨列示與再保險合同相關的資產和負債項目。應收分保賬款、分保費用等應作為資產項目列示，應付分保賬款、分保賠付成本等應作為負債項目列示。利潤表列報：再保險接受人應當在利潤表中單獨列示與再保險合同相關的收入和費用項目。分保費收入、分保費用、分保賠付成本等應作為收入或費用項目列示，以反映再保險業務對企業經營成果的影響。附注披露：再保險接受人應當在附注中披露與再保險合同相關的下列信息：再保險合同的主要條款和條件；分入業務、分出業務的種類及金額；分保費收入、分保費用、分保賠付成本等的確認和計量方法；再保險合同產生的資產、負債的賬面價值及其增減變動情況；與再保險合同相關的重大風險的評估方法和結果等。

七、銜接規定1.首次執行日的處理企業首次執行本準則時，應當按照《企業會計準則第38號--首次執行企業會計準則》的規定進行處理。對于再保險合同，應根據準則的要求對相關資產、負債和損益進行追溯調整，調整留存收益和其他相關項目。2.原已確認的再保險合同的調整在首次執行日，企業應當對原已確認的再保險合同進行重新評估和調整。對于原已確認的分出保費、攤回分保費用、攤回賠付成本等項目，應按照本準則的