企業(yè)所得稅匯繳申報及政策培訓2025/3/20泰安大正稅務師事務所1

主講人：周玉亮

主講人簡介周玉亮，注冊會計師、注冊稅務師、注冊咨詢專家，泰安大正稅務師事務所副總經理。在稅務機關從事稽查工作19年。主持過濟鋼、萊鋼、勝利油田等多家上市公司稅收籌劃、涉稅鑒證、稅務檢查。山東省注冊稅務師協(xié)會后續(xù)教育和考前輔導老師，齊魯晚報山東省注稅杯有獎競賽試題唯一命題人；參與了國家稅務總局稽查文書，山東省地稅局和注冊稅務師協(xié)會執(zhí)業(yè)標準的制定；在國家級刊物《稅務研究》、《中國稅務報》《中國注冊稅務師》、《財務與會計》發(fā)表論文23篇，其中：房地產企業(yè)論文6篇，獲山東省注冊會計師協(xié)會首屆論文一等獎。泰安大正稅務師事務所2025/3/202泰安大正事務所簡介泰安大正稅務師事務所現有員工35人，其中：注冊稅務師、注冊會計師15名。主要從事涉稅鑒證、納稅審核、涉稅咨詢、財稅培訓、稅務代理等業(yè)務。是泰安市內最具實力的稅務師事務所之一,是泰安市獲得國家稅務總局授予的兩家A級稅務師事務所之一。通過多年的專業(yè)服務，形成了控制納稅風險、降低納稅成本服務特色的大正品牌。泰安大正稅務師事務所2025/3/203企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》國稅發(fā)[2009]79號企業(yè)匯算清繳的概念：

指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內（或實際經營終止之日起60日內），依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。泰安大正稅務師事務所2025/3/204企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求1.主體：納稅人——企業(yè)和其他取得收入的組織；

2.依據：納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額。

3.程序：（1）自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額；（2）根據月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數額，確定本納稅年度應補或者應退稅額；（3）如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；（4）向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料并結清全年企業(yè)所得稅稅款。

4.時間要求：納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內。泰安大正稅務師事務所2025/3/205企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求企業(yè)匯算清繳的企業(yè)范圍：

1.按經營期限分：（1）凡在納稅年度內從事生產、經營（含試生產、試經營）（2）在納稅年度中間終止經營活動的企業(yè)；

2.按征稅方式分：（1）查賬征收所得稅的企業(yè)；（2）核定征收中定率征收所得稅的企業(yè)。泰安大正稅務師事務所2025/3/206企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求納稅人的責任

1.納稅人需要報經稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。含減免稅、資產損失。

2.納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

3.納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳，或者未報送《管理辦法》規(guī)定資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。泰安大正稅務師事務所2025/3/207企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求納稅人的權利

1、延期申報權：納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。

《征管法實施細則》第三十七條：納稅人、扣繳義務人確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。

2、重新申報權：納稅人在匯算清繳期內發(fā)現當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報

泰安大正稅務師事務所2025/3/208企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求3、結清稅款權：納稅人在納稅年度內預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。4、延期繳款權：納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業(yè)所得稅款的，應按照《稅收征管法》及其實施細則的有關規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。

《征管法》第31條：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。泰安大正稅務師事務所2025/3/209企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求納稅人匯算清繳報送的資料（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；（2）財務報表；（3）備案事項相關資料；（4）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；（5）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求

（6）涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；（7）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應按照有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)的匯算清繳實行跨地區(qū)經營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內向所在地主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳；分支機構不進行匯算清繳。應將分支機構的營業(yè)收支等情況在報總機構統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關?？倷C構應將分支機構及其所屬機構的營業(yè)收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關?！敖y(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”

企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求主管稅務機關的審核主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后，應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。包括：（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務報表有關項目的數字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。（二）納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結轉以后年度待彌補的虧損額。（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求（四）納稅人稅前扣除的財產損失是否真實、是否符合有關規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構稅前扣除的財產損失是否由分支機構所在地主管稅務機關出具證明。（五）納稅人有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數額是否真實。跨地區(qū)經營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構預繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》中分配的數額一致。（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數據是否相符、邏輯關系是否吻合。

2011匯算清繳可能多納稅事項2011年下列業(yè)務可能已經多納企業(yè)所得稅

1、固定資產折舊

2、縣以上財政部門撥付的專項撥款

3、職工的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險

4、外幣資產、負債的匯兌收益

5、房地產開發(fā)企業(yè)預售房產開具發(fā)票后，已確認收入

7、“買一贈一”的組合銷售

2011匯算清繳可能多納稅事項

8、舊城改造，企業(yè)取得的搬遷補償收入

9、資產損失沒有申報扣除10、股權投資轉讓損失的扣除11、住房補貼

12、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的企業(yè)所得稅前扣除。13、出差補貼、午餐補貼2011匯算清繳可能少納稅事項2011年下列業(yè)務可能少納企業(yè)所得稅：收入方面1．企業(yè)資產評估增值是否并入應納稅所得額。2．企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權責發(fā)生制原則確認計稅的問題。3．是否存在利用往來賬戶延遲實現應稅收入或調整企業(yè)利潤。4．取得非貨幣性資產收入或權益是否計入應納稅所得額。5．是否存在視同銷售行為未作納稅調整。6．是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應納稅所得額。7．是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產，未計入應納稅所得額。2011匯算清繳可能少納稅事項成本費用方面1．是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本。2．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用。3．是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，未進行納稅調整。4．工資費用是否提取數大于實發(fā)數按提取數扣除；是否存在國有企業(yè)工資超標準扣除。5．是否存在列支的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整。2011匯算清繳可能少納稅事項6．是否存在計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整。是否存在計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。7．是否存在擅自改變成本計價方法，調節(jié)利潤。8．計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進行了納稅調整。2011匯算清繳可能少納稅事項9．是否存在超標準列支廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費。10．是否存在擅自擴大研發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。11．是否存在企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除。12．計提的準備金，未進行納稅調整。13．是否存在從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期貸款利率計算的數額，未進行納稅調整。2011匯算清繳可能少納稅事項14．企業(yè)從關聯(lián)方借款金額超過規(guī)定限額，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。15．是否存在已作損失處理的資產，部分或全部收回的，未作納稅調整；是否存在自然災害或意外事故損失有補償的部分，未作納稅調整。16．是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調整。17．是否存在支付給總機構的管理費未進行納稅調整。18．是否以融資租賃方式租入固定資產，視同經營性租賃，多攤費用，未作納稅調整。匯算前應做哪些準備工作企業(yè)所得稅匯算是對會計核算、納稅情況的一次全面檢查。所得稅檢查既查納稅情況，又涉及公司的財務管理、財務核算等，政策性強、涉及面廣、工作量大。做好匯算清繳前的準備工作，在申報中有的放矢，才能事半功倍。

1、全面了解單位的基本情況是搞好企業(yè)所得稅匯算檢查的基礎。

2、詳細閱讀研究年度財務會計報表、財務說明、企業(yè)所得稅申報表，并與以前年度比對，是搞好企業(yè)所得稅匯算的關鍵。3、調閱稅務機關檢查報告和稅務中介審核報告，與注冊稅務師及其他有關人員作深入交流，是搞好企業(yè)所得稅匯算的必經程序。企業(yè)所得稅匯算清繳程序、方法第一步:將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表,與企業(yè)的利潤表、總賬、明細賬進行核對,審核賬賬、賬表是否一致；第二步：針對企業(yè)年度納稅申報表主表中“納稅調整事項明細表”進行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進行，編制審核底稿；第三步：注冊稅務師將審核結果與委托企業(yè)交換意見，根據交換意見的結果決定出具何種報告，是年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告還是咨詢報告，若是鑒證報告，其報告意見類型：無保留意見鑒定報告、保留意見鑒定報告、否定意見鑒定報告、無法表明意見鑒定報告。企業(yè)所得稅年度納稅申報主表及附表企業(yè)所得稅納稅申報資料企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；財務報表；（國稅發(fā)【2009】79號）備案事項相關資料；總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；中介機構出具的報告；涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；其他有關資料。泰安大正稅務師事務所2025/3/2025申報表主要邏輯關系及基本結構一、主要邏輯關系主要反映主表相應行次與附表一至附表六相應行次的邏輯關系，附表三相應行次與附表五至附表十一相應行次的邏輯關系。二、本表基本結構（一）表頭項目稅款所屬期間、納稅人識別號、納稅人名稱（二）表體項目（四部分）利潤總額的計算（1至13行）、應納稅所得額的計算（14行至25行）、應納稅額計算（26行至40行）、附列資料（41行42行）泰安大正稅務師事務所2025/3/2026申報表結構1.利潤總額(13行）=營業(yè)收入-營業(yè)成本、費用、稅金-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出2.納稅調整后所得（23行）=利潤總額±納稅調整項目金額+境外應稅所得彌補境內虧損3.境內應納稅所得額（25行）=納稅調整后所得-彌補以前年度虧損額泰安大正稅務師事務所2025/3/20274.境內應納稅額（30行）=境內應納稅所得額×25%（26行）-減免所得稅額(28行）-抵免所得稅額（29行）5.實際應納所得稅額(33行）=境內應納稅額+境外所得應納所得稅額-境外所得抵免所得稅額6.匯算清繳：減：本年累計實際已預繳的所得稅額（34行）總分機構的匯總納稅和母子公司的合并納稅（國稅發(fā)【2008】28號、財稅【2008】119號）泰安大正稅務師事務所2025/3/2028一、第１行“營業(yè)收入”

填報納稅人主要經營業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。本項目應根據“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過附表一（1）《收入明細表》計算填列

營業(yè)收入合計=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入注意：銷售（營業(yè)）收入合計=營業(yè)收入合計+視同銷售收入泰安大正稅務師事務所2025/3/2029泰安大正稅務師事務所填報納稅人經營主要業(yè)務和其他業(yè)務發(fā)生的實際成本總額。本項目應根據“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過附表二（1）《成本費用明細表》計算填列。二、第2行“營業(yè)成本”2025/3/2030泰安大正稅務師事務所三、第3行“營業(yè)稅金及附加”

納稅人經營業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。2025/3/2031泰安大正稅務師事務所四、第4行“銷售（營業(yè)）費用”：填報納稅人在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。五、第5行“管理費用”：填報納稅人為組織和管理企業(yè)生產經營發(fā)生的管理費用。六、第6行“財務費用”：

填報納稅人為籌集生產經營所需資金等發(fā)生的籌資費用。2025/3/2032泰安大正稅務師事務所七、第7行“資產減值損失”

填報納稅人各項資產發(fā)生的減值損失。本項目應根據“資產減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。2025/3/2033泰安大正稅務師事務所八、第8行“公允價值變動收益”

填報納稅人按照相關會計準則規(guī)定應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益，如交易性金融資產當期公允價值的變動額。本項目應根據“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，本項目以“－”號填列。2025/3/2034泰安大正稅務師事務所九、第9行“投資收益”：

填報納稅人以各種方式對外投資確認所取得的收益或發(fā)生的損失。本行應根據“投資收益”科目的數額計算填報。2025/3/2035泰安大正稅務師事務所十、第10行“營業(yè)利潤”：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益2025/3/2036泰安大正稅務師事務所十一、第11行“營業(yè)外收入”1.固定資產盤盈；

2.處置固定資產凈收益；

3.非貨幣性資產交易收益；

4.出售無形資產收益；

5.罰款凈收入；

6.債務重組收益

7.政府補助收入

8.捐贈收入

9.其他2025/3/2037泰安大正稅務師事務所十二、第12行“營業(yè)外支出”：

1.固定資產盤虧

2.處置固定資產凈損失

3.出售無形資產損失

4.債務重組損失

5.罰款支出

6.非常損失

7.捐贈支出

8.其他2025/3/2038泰安大正稅務師事務所十三、第13行“利潤總額”：“利潤總額的計算”中的項目，適用《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，其數據直接取自《利潤表》；實行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等會計制度的企業(yè)，其《利潤表》中項目與本表不一致的部分，應當按照本表要求對《利潤表》中的項目進行調整后填報。

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出2025/3/2039納稅調增、納稅調減（附表三）

2025/3/2040泰安大正稅務師事務所泰安大正稅務師事務所收入類調整項目

1.視同銷售收入（條例第25條、國稅函〔2008〕828號）

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（條例25條）2025/3/2041國稅函[2008]828號：因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。除將資產轉移至境外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，不視同銷售收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。視同銷售應區(qū)分不同情況確認收入。(條例13條、國稅函【2010】148號）企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。泰安大正稅務師事務所2025/3/2042收入類調整項目

2．接受捐贈收入

填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定,將接受直接計入資本公積核算,進行納稅調整的金額。

泰安大正稅務師事務所收入類調整項目2025/3/20433.不符合規(guī)定的銷售折扣和折讓填報不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。商業(yè)折扣、現金折扣、銷售折讓、銷售退回的稅務處理與會計處理相同(國稅函[2008]875號)泰安大正稅務師事務所收入類調整項目

2025/3/20444.未按權責發(fā)生制確認的收入

填報納稅人會計上按照權責發(fā)生制原則確認收入，但按照稅收規(guī)定不按照權責發(fā)生制確認收入，進行納稅調整的金額。條例第九條、國稅函【2008】875號泰安大正稅務師事務所收入類調整項目

2025/3/2045

5.按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益填報納稅人采取權益法核算，初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辯認凈資產公允價值份額的差額計入取得投資當期的營業(yè)外收入。泰安大正稅務師事務所收入類調整項目

2025/3/20466.按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益第3列“調增金額”填報納稅人應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認為投資損失的金額；第4列“調減金額”填報納稅人應分享被投資單位發(fā)生的凈利潤、確認為投資收益的金額。本行根據附表十一《長期股權投資所得（損失）明細表》分析填列。泰安大正稅務師事務所收入類調整項目

2025/3/20477.一般重組條例75條財稅[2009]59號

填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額。泰安大正稅務師事務所收入類調整項目

2025/3/20488.特殊重組：填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額。泰安大正稅務師事務所收入類調整項目

2025/3/20499.公允價值變動凈收益主要包括以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、金融負債以及投資性房地產的公允價值、計稅基礎以及會計與稅收差異。(財稅[2007]80號）泰安大正稅務師事務所收入類調整項目

2025/3/205010.確認為遞延收益的政府補助填報納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，按照國家統(tǒng)一會計制度確認為遞延收益，稅收處理應計入應納稅所得額應進行納稅調整的數額。泰安大正稅務師事務所收入類調整項目

2025/3/205113.不征稅收入（稅法第7條、條例26條、財稅[2008]151號）（一）財政性資金：企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款泰安大正稅務師事務所收入類調整項目

2025/3/20521.企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。2.對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入。財稅[2009]87號泰安大正稅務師事務所2025/3/2053財稅[2011]70號從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。泰安大正稅務師事務所2025/3/2054不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。不征稅收入處理后，在5年內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。（二）關于政府性基金和行政事業(yè)性收費

1.企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。

2.對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。泰安大正稅務師事務所2025/3/2056收入類調整項目

14.免稅收入（稅法26條、條例82—85條）企業(yè)購買財政部發(fā)行的國家公債所取得的利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

泰安大正稅務師事務所收入類調整項目

2025/3/205715.減計收入

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入。財稅【2010】4號

泰安大正稅務師事務所收入類調整項目

2025/3/205816.減免稅項目所得（稅法27條、條例86—90條）（1）農林牧漁項目(財稅[2008]149號)

花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水、內陸?zhàn)B殖（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營項目（財稅[2008]116號、財稅[2008]46、國稅發(fā)[2009]80號事前備案）（3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》財稅【2009】166號

泰安大正稅務師事務所收入類調整項目

2025/3/2059（4）符合條件的技術轉讓所得國稅函{2009]212號符合以下條件：居民企業(yè)、規(guī)定的范圍、科技部門認定、商務部門認定計算方法：技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費應在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續(xù)。（事前備案）泰安大正稅務師事務所2025/3/2060收入類調整項目

注意一：企業(yè)所得稅法實施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

注意二：國稅函【2009】255號，將企業(yè)所得稅優(yōu)惠類型，分為審批類和備案類。泰安大正稅務師事務所2025/3/2061收入類調整項目

凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。備案項目分為事前備案項目和事后備案項目需要事先向稅務機關備案，未按規(guī)定備案的納稅人不得享受稅收優(yōu)惠的，為事前備案項目；納稅人可自行享受稅收優(yōu)惠，并在年度納稅申報時附報相關資料的，為事后備案事項。泰安大正稅務師事務所2025/3/2062收入類調整項目

稅收優(yōu)惠稅前備案類項目事前備案項目1、符合條件的非營利組織的收入免稅2、綜合利用資源生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入,減按90%計入收入總額3、開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除4、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除5、從事農林牧漁業(yè)項目的所得,免征、減征所得稅6、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得免征、減征所得稅7、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得免征、減征所得稅

稅收優(yōu)惠稅前備案類項目

8、符合條件的技術轉讓所得免征、減征所得稅9、小型微利企業(yè)20%稅率10、高新技術企業(yè)15%稅率11、購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資額抵免所得稅額12、固定資產加速折舊稅收優(yōu)惠事后備案項目

事后備案項目1、國債利息收入免稅2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅稅收優(yōu)惠稅前備案類項目享受優(yōu)惠的小型微利企業(yè)須符合以下條件：

1．從事國家非限制和禁止行業(yè)。

2．工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

稅收優(yōu)惠稅前備案類項目

1.企業(yè)應在當年首次預繳申報時，向稅務機關提交上年度《小型微利企業(yè)情況表》稅務機關據此確定當年度的企業(yè)所得稅預繳稅率。

2.納稅年度終了后，小型微利企業(yè)在進行年度納稅申報時，應同時向主管稅務機關提供以下資料：（１）《小型微利企業(yè)情況表》;（２）當年度每月工資表、代扣代繳個人所得稅憑證和發(fā)放工資清單復印件。稅務機關受理企業(yè)年度申報及上述資料后，對年應納稅所得額、從業(yè)人數和資產總額進行核實，確定其當年是否符合小型微利企業(yè)條件，并在《小型微利企業(yè)情況表》上簽署核實意見。經核實當年度指標符合條件，下年度減按20%的稅率預繳；不符合條件的，下年度按25%的稅率預繳，并要補繳已經計算減免的所得稅款。稅收優(yōu)惠稅前備案類項目3.年度中間開業(yè)的新辦企業(yè)，由于沒有上年度的經營數據，在當年預繳申報企業(yè)所得稅時，應按25％的稅率預繳。待年度終了后，有關指標符合小型微利企業(yè)條件的，應在年度所得稅申報時辦理核實手續(xù)，下年度減按20％稅率計算預繳企業(yè)所得稅?？鄢愓{整項目工資薪金支出合理的工資薪金支出準予扣除（條例34條）合理工資薪金支出，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。國稅函[2009]3號泰安大正稅務師事務所2025/3/2069

工資薪金總額，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。泰安大正稅務師事務所2025/3/2070扣除類調整項目

職工福利費用

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。（國稅函[2009]3號）企業(yè)職工福利費(應該單獨設置賬冊，進行準確核算)

，包括的內容。泰安大正稅務師事務所2025/3/2071《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）主要從以下五個方面對以前的財務規(guī)定進行調整：1.職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。

2.離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內設福利部門設備設施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼，調整納入職工福利費范圍。3.對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，明確納入工資總額管理。泰安大正稅務師事務所2025/3/2072

4.其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、自辦職工食堂經費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等。5.企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍，《通知》印發(fā)后，已經實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；尚未實行貨幣化改革的，相關支出則調整納入職工福利費管理。泰安大正稅務師事務所2025/3/20732025/3/20泰安大正稅務師事務所74國稅函【2009】3號與財企【2009】242號的差異尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。職工療養(yǎng)費用

已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理

按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。獨生子女費（個人所得稅作為不征稅所得）以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用?？鄢愓{整項目

泰安大正稅務師事務所2025/3/2075注：企業(yè)為員工報銷的燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。（企便函【2009】33號）企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。應當由個人承擔的有關支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。（財企【2009】242號）企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：（1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出（2）購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出。（3）個人行為導致的罰款、賠償等支出。（4）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。（5）應由個人承擔的其他支出。（財務通則第46條）

扣除類調整項目

泰安大正稅務師事務所2025/3/2076關于以前年度職工福利費余額的稅收處理：企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額。（國稅函【2009】98號）扣除類調整項目

職工工會經費企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經費必須取得《工會經費撥繳款專用收據》。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務總局公告2010年第24號

泰安大正稅務師事務所2025/3/2077扣除類調整項目

職工教育經費企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除,超過部分向以后年度結轉扣除。（財建[2006]317號）關于以前年度職工教育經費余額的處理：對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。（國稅函【2009】98號）

泰安大正稅務師事務所2025/3/2078扣除類調整項目提取和使用范圍：（1）上崗和轉崗培訓；（2）各類崗位適應性培訓；（3）崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；（4）專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；（5）特種作業(yè)人員培訓；（6）企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；（8）購置教學設備與設施；（9）職工崗位自學成才獎勵費用；（10）職工教育培訓管理費用；（11）有關職工教育的其他開支。泰安大正稅務師事務所2025/3/2079扣除類調整項目不得在職工教育經費中扣除的培訓支出：職工參加學歷教育、學位教育的學費支出不得計入教育經費列支，應當由個人負擔。對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。（財建【2006】317號）泰安大正稅務師事務所2025/3/2080扣除類調整項目注：職工福利費、職工教育經費和工會經費稅前扣除限額的計算基數為實際發(fā)生的合理的工資薪金總額，即申報表填報的工資薪金的稅收金額。泰安大正稅務師事務所2025/3/2081扣除類調整項目

業(yè)務招待費（條例43條）企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5‰。

對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。國稅函【2010】79號注：采取孰低原則。最劃算的業(yè)務招待費＝銷售收入×5‰÷60%＝銷售收入×8.33‰泰安大正稅務師事務所2025/3/2082業(yè)務招待費范圍：（1）餐費（2）接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等（3）贈送的禮品（4）正常的娛樂活動（5）旅游門票、土特產品等注：屬于自制或委托加工帶有宣傳性質的禮品贈送給客戶可以作為業(yè)務宣傳費扣除。扣除類調整項目

廣告費和業(yè)務宣傳費支出（條例44條）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分在稅前扣除;超過部分無限期向以后年度結轉扣除。企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。國稅函[2009]98號泰安大正稅務師事務所2025/3/2084扣除類調整項目

特殊規(guī)定：自2008年1月1日起至2010年12月31日：對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。（糧食類白酒可以扣除）（財稅【2009】72號）注：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售收入額應包括《實施條例》第25條規(guī)定的視同銷售收入額。（國稅函【2009】202號）泰安大正稅務師事務所2025/3/2085扣除類調整項目

捐贈支出（稅法第9條、財稅[2008]160號、財稅〔2009〕124號

）具體范圍包括：

（1）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（2）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（3）環(huán)境保護、社會公共設施建設；

（4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

泰安大正稅務師事務所2025/3/2086捐贈途徑：縣以上人民政府及其部門和公益性社會團體（財稅【2010】45號）公益性社會團體名單、票據（民政部關于印發(fā)《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》的通知民發(fā)〔2009〕100號財稅[2009]85號、財稅[2010]69號）泰安大正稅務師事務所2025/3/2087泰安大正稅務師事務所扣除標準（標準）：不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數額。

企業(yè)已經發(fā)生虧損或者由于對外捐贈將導致虧損或者影響企業(yè)正常生產經營的，除特殊情況以外，一般不能對外捐贈。(財企[2003]95號)捐贈的票據：企業(yè)的公益性捐贈應取得由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據，才可以在稅前扣除。2025/3/2088泰安大正稅務師事務所扣除類項目調整6.利息支出

在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。條例37條允許扣除的利息支出：企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。（條例第38條）

2025/3/2089企業(yè)向自然人借款的利息支出稅前扣除：①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出按照稅法和財稅【2008】121號文件規(guī)定執(zhí)行；②企業(yè)向除以上人員以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；B.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。（國稅函【2009】777號）國家稅務總局公告2011年第34號關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。泰安大正稅務師事務所扣除類項目調整例：A公司用自有閑置資金500萬暫借給B公司，時間2個月，B公司到期按協(xié)議（無利息）還給A公司500萬，B公司實際也沒有支付利息給A公司。請問，這種情況A公司是否應該按同期銀行息或其他方法計算利息收入并繳納營業(yè)稅等？稅務機關是否有權核定其利息收入？分析：（1）無關聯(lián)關系：不征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。因為根據營業(yè)稅實施細則第3條規(guī)定，提供勞務必須是有償提供，該單位將自有資金借給B公司未獲得任何利益。因此，不征營業(yè)稅。又由于A公司未取得利息收入，因此，也不征企業(yè)所得稅。2025/3/2093泰安大正稅務師事務所扣除類項目調整（2）有關聯(lián)關系：不遵循獨立交易原則，核定征收。（《征管法》第36條）分析：營業(yè)稅：企業(yè)將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業(yè)獲得的利益轉贈他人的一種行為，因此稅務機關有權力按銀行同期借款利率核定其轉借收入，并按規(guī)定征收營業(yè)稅。企業(yè)所得稅：A公司將銀行借款無償讓渡給B公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。2025/3/2094泰安大正稅務師事務所扣除類項目調整不得稅前扣除的利息支出：（1）非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。（條例第49條）（2）企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。（國稅函【2009】312號）企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額2025/3/2095泰安大正稅務師事務所稅法第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出。2025/3/2096泰安大正稅務師事務所扣除類項目調整五險一金：企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（條例第35條）關于住房公積金的標準：單位和職工繳存比例不應低于5％，原則上不高于12％。繳存住房公積金的月工資基數，原則上不應超過職工工作地所在設區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。（建金管【2005】5號）2025/3/2097泰安大正稅務師事務所扣除類項目調整關于商業(yè)保險：除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（條例第36條）企便函【2009】33號：可以扣除的其他商業(yè)保險費，如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險。2025/3/2098泰安大正稅務師事務所扣除類項目調整補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險：稅收規(guī)定：企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。（財稅【2009】27號）2025/3/2099泰安大正稅務師事務所扣除類項目調整管理費企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，不得扣除。（條例第49條）關于母子公司間提供服務支付費用的處理：（1）母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。（否則，稅務機關有權調整）（2）母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。（3）母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。（國稅發(fā)【2008】86號）

2025/3/20100泰安大正稅務師事務所扣除類項目調整銷售傭金和手續(xù)費（財稅【2009】29號）1.企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。2.除委托個人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。2025/3/20101泰安大正稅務師事務所扣除類項目調整3.企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用4.企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。5.企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。6.企業(yè)應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。2025/3/20102泰安大正稅務師事務所扣除類項目調整研究開發(fā)費用企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除（稅法第30條）研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。（條例第95條）2025/3/20103泰安大正稅務師事務所企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定財稅[2009]70號（事前備案）注意享受優(yōu)惠政策企業(yè)需具備的條件（四個）注意政策規(guī)定允許加計扣除的時間注意按時辦理加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)2025/3/20104資產類調整項目

國家稅務總局公告2011年第25號準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

泰安大正稅務師事務所2025/3/20105資產類調整項目

未經申報的損失，不得在稅前扣除。下列資產損失，應以清單申報的方式申報扣除：（一）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

泰安大正稅務師事務所2025/3/20106資產損失的證據范圍：

報送資產損失稅前扣除申請時，應提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。具有法律效力的外部證據，主要包括：（一）司法機關的判決或者裁定；（二）公安機關的立案結案證明、回復；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產清算公告或清償文件；（五）行政機關的公文；（六）專業(yè)技術部門的鑒定報告；（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；（八）仲裁機構的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；（十）符合法律規(guī)定的其他證據。泰安大正稅務師事務所2025/3/20107資產類調整項目

特定事項的企業(yè)內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：（一）有關會計核算資料和原始憑證；（二）資產盤點表；（三）相關經濟行為的業(yè)務合同；（四）企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

泰安大正稅務師事務所2025/3/20108資產類調整項目

資產類調整項目

固定資產折舊

(預計凈殘值和折舊年限：老資產可作新調整國稅函[2009]98號)（1）固定資產殘值企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。企業(yè)固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

泰安大正稅務師事務所2025/3/20109（2）固定資產最低折舊年限-房屋、建筑物，為20年；

-火車、輪船、飛機、機器、機械和其他生產設備，為10年；

-與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

-火車、輪船、飛機以外的運輸工具，為4年；

-電子設備，為3年。企業(yè)在確定折舊年限上的自主權國務院財政、稅務主管部門規(guī)定折舊年限的權力泰安大正稅務師事務所2025/3/20110（3）固定資產折舊方法《關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）（事前備案）固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。（4）下列固定資產不得計算折舊扣除房屋建筑物以外未投入使用的；以經營租賃方式租入的；以融資租賃方式租出的；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的；與經營活動無關的；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他。泰安大正稅務師事務所2025/3/20111長期待攤費用的攤銷1.已足額提取折舊的固定資產改建支出（按預計尚可使用年限攤銷）2.以經營租賃方式租入固定資產的改建支出（合同約定的剩余租賃期限分期攤銷）3.固定資產大修理支出（按尚可使用年限分期攤銷）

-修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；

-修理后固定資產的使用年限延長2年以上。4.其他應當作為長期待攤費用的支出，從支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于三年。開辦費：兩種方法自行選擇國稅函[2009]98號泰安大正稅務師事務所2025/3/20112資產類調整項目

無形資產攤銷（1）攤銷方法：按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。（2）攤銷年限：

-無形資產的攤銷年限不得低于10年。

-作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（3）外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。泰安大正稅務師事務所2025/3/20113資產類調整項目

房屋、建筑物固定資產改擴建稅務處理（國家稅務總局公告2011年第34號）企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。準備金調整項目

會計上計提的各種減值準備，計入當期損益。但稅收上，未經核定的準備金不得在所得稅前扣除,只有在資產發(fā)生永久或實質性損害時，經審批后，方可在稅前扣除。泰安大正稅務師事務所2025/3/20115準備金調整項目

經核定的可以扣除的準備金支出有：證券行業(yè)：證券類準備金和期貨類準備金保險公司：未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金和部分按規(guī)定繳納的保險保障基金金融企業(yè)：貸款損失準備金；涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金中小企業(yè)信用擔保機構：擔保賠償準備和未到期責任準備泰安大正稅務師事務所2025/3/20116準備金調整項目

關于壞賬準備金的處理：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。（國稅函【2009】202號）泰安大正稅務師事務所2025/3/20117房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤

本期預收收入的預計計稅利潤房地產企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)產品的，按不抵于15%、10%、5%計算預計利潤；利潤率由主稅務機關確定；預計利潤額=預售開發(fā)產品收入×預計計稅利潤率泰安大正稅務師事務所2025/3/20118房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤

第3列“調增金額”填報從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人本期取得的預售收入，按照稅收規(guī)定的預計利潤率計算的預計利潤的金額；第4列“調減金額”填報從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人本期將預售收入轉為銷售收入，轉回已按稅收規(guī)定征稅的預計利潤的數額。泰安大正稅務師事務所2025/3/20119減免所得稅額-小型微利企業(yè)《企業(yè)所得稅》第二十八條規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知（財稅[2011]117號）財稅[2011]4號《關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定：自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，在年度申報時，將企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第25行“應納稅所得額”與5%或15%的乘積，暫填入附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”“減免所得稅額”金額欄，主表28行“減免所得稅額”。

例如：某小型微利企業(yè)公司，2011年度應納稅所得額為3萬元，則在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第25行“應納稅所得額”金額欄中填寫3萬元，第27行“應納所得稅額”金額欄中填寫0.75萬元（3×25%），第28行“減：減免所得稅額”金額欄填寫0.45萬元（3×15%），第33行“實際應納所得稅額”中填寫0.3萬元（0.75－0.45）。同時在附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”欄填寫0.45萬元（3×15%）。企業(yè)所得稅年度申報表填表本轄區(qū)內山東泰山機械制造有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅率為25%。2012年3月26日，請?zhí)顚憽?011年企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》和及附表。（一）該公司2011年度涉稅資料如下：1．該公司2011年損益類賬戶發(fā)生額如下：2．收入收益方面（1）主營業(yè)務收入90000000元，包括銷售產品收入85000000元，提供產品安裝勞務收入5000000元。主營業(yè)務成本59000000元，包括銷售產品成本55000000元，提供產品安裝勞務成本4000000元。其他業(yè)務收入200000元，包括銷售材料收入120000元，包裝物出租收入80000元。其他業(yè)務成本86000元，包括銷售材料成本51600元，包裝物成本34400元。（2）2011年3月銷售的產品中有20臺發(fā)生質量問題，每臺單價1.8萬元，成本價1.2萬元，2011年10月辦理退貨10臺，另外10臺每臺給與3000元價格折讓，全部按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退貨部分：借：主營業(yè)務收入180000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）30600貸：應收賬款（銀行存款）210600借：庫存商品120000貸：主營業(yè)務成本120000折讓部分：借：主營業(yè)務收入30000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5100貸：應收賬款（銀行存款）35100發(fā)生銷貨退回和銷售折讓后，銷售貨物收入為85000000－210000=84790000元，銷售貨物成本為55000000－120000=54880000元填入附表1《收入明細表》4行銷售貨物收入84790000元，附表2《成本費用明細表》3行銷售貨物成本54880000元。（3）通過紅十字會向災區(qū)捐贈現金100萬元；捐贈自制產品一批，成本價80萬元，同類產品售價100萬元；捐贈外購棉被一批，購入價20萬元。企業(yè)核算時只按成本價直接沖減了庫存商品。災區(qū)捐贈視同銷售收入120萬元（向災區(qū)捐贈自制產品按同類產品售價確認視同銷售收入100萬元，捐贈外購棉被按購入價確認視同銷售收入20萬元）。災區(qū)捐贈視同銷售成本100萬元=80+20災區(qū)捐贈視同銷售收入應交增值稅20.4萬元=120×