2023年中級會計師《會計實務》考試真題及答案解析

一.單項選擇題

1.甲企業向乙企業發出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不

含增值稅），委托乙企業加工成一批合用消費稅稅率為10%的應稅消費品，加工完畢后，所有

用于持續生產應稅消費品，乙企業代扣代繳口勺消費稅款準予后續抵扣。甲企業和乙企業均系

增值稅一般納稅人，合用H勺增值稅均為17%,不考慮其他原因，甲企業收回的該批應稅消費

品的實際成本為0萬元

A.36

C.40

【參照答案】A

【解析】委托加工物資收I可后用于持續加工應稅消費品的，加工環節的消費稅計入“應交

稅費一應交消費稅”的借方,不計入委托加工物資［向成本，因此本題應稅消費品［向實際成本

=30+6=36（萬元）

2.甲企業系增值稅一般納稅人,2023年8月31H以不含增值稅100萬元的價格售

出2023年購入時?臺生產用機床，增值稅銷項稅額為17萬元,該機床原價為200萬元（不

含增值稅），已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，不考慮其他原因，甲企業處置

該機床的I利得為0萬元。

A.3

B.20

C.33

D.50

【參照答案】D

【解析】處置固定資產利得二100—(200-120-30)=50(萬元)

3.下列各項資產準備中，在后來會計期間符合轉回條件予以轉回時，應直接計入所有者

權益類科目的是0

A.壞賬準備

B,持有至到期投資減值準備

C.可供發售權益工具減值準備

D.可供發售債務工具減值準備

【參照答案】C

【解析】可供發售權益工具減值恢復時，通過所有者雙益類科?目“其他綜合收益”轉I可。

4.2023年I2月31日，甲企業某項無形資產的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計

提減值準備，當日，甲企業對該項無形資產進行減值測試，估計公允價值減去處置費用后的

凈額為55萬元,未來現金流量的現值為60萬元,2023年12月31日，甲企業應為該無形資

產計提日勺減值準備為()萬元。

A.18

B.23

C.60

D.65

【參照答案】A

【解析】2023年末無形資產口勺賬面價值=120-42=78（萬元），無形資產可回收金額為60

萬元,因此應計提的減值準備為=78-60=18（萬元）

5.2023年2月3日，甲企業以銀行存款2023萬元，（其中含有關交易費用3萬元）

從二級市場購入乙企業100萬股股票，作為交易性金融資產核算。2023年7月10日，甲企

業收到乙企業于當年5月25日宣布分派的現金股利40萬元，2023年12月31日，上述

股票的J公公允價值為2800萬元，不考慮其他原因，該項投資使甲企業2023年營業利科增

長的金額為（）萬元。

A.797

B.800

C.837

I）.840

【參照答案】D

【解析】該項投資使甲企業2023年營業利潤增長的金額=2800-2023+40-3=797（萬元）。

分錄為：

2023.2.3借:交易性金融資產一成本

投資收益3

貸：銀行存款2023

2023.5.25借:應收股利40

貸：投資收益40

2023.7.10借：銀行存款40

貸:應收股利40

2023.12.31借：交易性金融資產一公允價值變動800

貸：公允價值變動損益800

6.下列各項交易或事項中,屬于股份支付H勺是()

A.股份有限企業向其股東分派股票股利

B.股份有限企業向其高管授予股票期權

C.債務重組中債務人向債券人定向發行股票抵償債務

D.企業合并中合并方向被合并方股東定向發行股票作為合并對價

【參照答案】B

【解析】根據股份支付的特性可得只有B屬于。

股份支付H勺特性：

①股份支付是企業與職工或其他方交易之間發生口勺交易

②股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易

③股份支付交易時對價的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值親密有關。

7.企業對向職工提供日勺非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是()

A.現值

B.歷史成本

C.重置成本

D.公允價值

【參照答案】D

【解析】企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。教材P189

8.甲企業以950萬元發行面值為1000萬元口勺可轉浜企業債券，其中負債成分的公允價

值為890萬元,不考慮其他原因，甲企業發行該債券應計入所有者權益的金額為（）萬元，

A.0

B.50

C.60

D.110

【參照答案】C

【解析】企業發行可轉換企業債券，應按照整體發行價格扣除負債成分初始確認金額后

的金額確定權益成分的初始確認金額,確認為其他權益工具，其他權益工具屬于所有者權益。

因此甲企業發行該債券應計入所有者權益的金額為950-890=60（萬元）。

9.2023年1月1日，甲企業從乙企業融資租入一臺生產設備,該設備的公允價值

為800萬元，最低租賃付款額的現值為750萬元，甲企業擔保的資產余值為100萬元，不

考慮其他原因，甲企業該設備的入賬價值為（）萬元。

A.650

B.750

C.800

D.850

【參照答案】B

【解析】融資租入固定資產應在租賃開始日，以租賃資產公允價值與最低租賃付款額現

值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租入資產H勺入賬價值，本題不波及初始直接費用，

因此固定資產FI勺入賬價值=750萬元。

10.甲企業于2023年1月1日成立，承諾產品售后3年內向消費者免費提供維修服

務，估計保修期內將發生的保修費在銷售收入的3%-5%之間，且這個區間內每個金額發生

的也許性相似。當年甲企業實現的銷售收入為1000萬元，實際發生的保修費為15萬元。

不考慮其他原因，甲企業2023年12月31口資產負債表估計負債項目日勺期末余額為1）萬

元。

A.15

B.25

C.35

I）.40

【參照答案】B

【解析】當年計提的估計負債金額=1000*（3%+5%）/2=40（萬元），當年實際發生的保修

費用沖減估計負債15萬元，因此2023年末資產負債表中“估計負債”項目余額=40-15二2

5（萬元）。

11.2023年1月10日，甲企、也收到專題財政撥款60萬元，用以購置研發部門使用的某特

種儀器。2023年6月20口，甲企業購入該儀器后立即投入使用。該儀器估計使用年限23

年，估計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。不考慮其他原因，2023年度甲企業應確

認的營業外收入為0萬元。

A.3

D.6

【參照答案】A

【解析】本題為與資產有關的政府補助，在收屆時應先確認為遞延收益，然后在資產使

用壽命內分期攤銷確認為營業外收入,因此2023年度甲企業應確認日勺營業外收入為60/

10*6/12=3（萬元）。

12.2023年12月1日，甲企業以300萬港元獲得乙企業在香港聯交所掛牌交易的11

股100萬股，作為可供發售金融資產核算,2023年12月31日，上述股票口勺公允價值為350

萬港元，甲企業以人民幣作為記賬本位幣，假定2023年12月1日和31日1港元即期匯

率分別為0.83人民幣和0.81人民幣，不考慮其他原因，2023年12月31日，甲企業因

該資產計入所有者權益的金額為（）萬元、

C.41

【參照答案】A

【解析】2023年12月31日，甲企業因該資產計入所有者權益日勺金額為350*0.81—

300*0.83=34.5（萬元人民幣）

13.企業在對其資產負債表后來調整事項進行會計處理時，下列匯報年度財務報表項目

中，不應調整FI勺是0

A.損益類科目

B.應收賬款科目

C.貨幣資金項目

D.所有者權益類科目

【參照答案】

【解析】資產負債表后來調整事項中波及日勺貨幣資金，是本年度的現金流曷，不影響匯

報年度的現金項目，因此不能調整匯報年度資產負債表的貨幣資金項目。

14.2023年1月1日，甲企業以1800萬元自非關聯方購入乙企業100%有表決權

股份，獲得對乙企業的控制權，乙企業當日可識別凈資產H勺賬面價值和公允價值均為150（）

萬元。2023年度，乙企業以當年1月1日可識別凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤

為125萬元，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項。2023年1月1日，甲企業

以2023萬元轉讓上述股份口勺80騙剩余股份U勺公允價隹為500萬元，轉讓后，甲企業可以

對乙企業施加重大影響。不考慮其他原因，甲企業因轉讓該股份計入2023年度合并財務報

表中投資收益項目的金額為（）萬元。

A.560

B.576

C.700

D.875

【參照答案】B

【解析】本題是處置子企業喪失控制權R勺狀況下，合并報表中投資收益的計算,2。23

年1月1日合并時產生的商譽=1800-1500*100%=300（萬元）；2023年1月1日處置

長期股權投資在合并報表中確認的投資收益=2023+500—（1500+125）*100*300=575（萬

元）o

15.下列各項中，屬于后來不能重分類進損益日勺其他綜合收益日勺是0

A.外幣財務報表折算差額

B.現金流最套期的有效部分

C.可供發售金額資產公允價值變動損益

D.重新計算設定收益計劃凈負債或凈資產的變動額

【參照答案】I）

【解析】重新計量設定收益計劃凈負債或凈資產的變動額計入其他綜合收益未來不能轉

入損益。

二.多選題

1.企業為外購貨品發生的下列各項支出中，應計入存貨成本日勺有0

A.入庫前的挑選整頓費

B.運送途中的合理損耗

C.不能抵扣艮I增值稅進項稅額

D.運送途中因自然災害發生的損失

【參照答案】ABC

【解析】選項D運送途中因自然災害發生的損失（非正常損失）和尚待查明原因的途中損耗,

不得增長物資的采購成本、也就不能計入存貨的成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，

在查明原因后再作處理。

2.企業在固定資產發生資本化后續支出并到達預定可使用狀態時進行的下列各項會

計處理中，對的的有（）

A.重新估計凈殘值

B.重新確定折舊措施

C.重新確定入賬價值

D.重新估計使用壽命

【參照答案】ABCD

【解析】在固定資產發生的資本化后續支出竣工并到達預定可使用狀態時，再從在建工

程轉入固定資產，并重新確定其使用壽命、估計凈殘值、折舊措施計提折舊。

3.下列各項中，應作為投資性房地產核算的有（）

A.已出租的土地使用權

B.以經營租賃方式租入再轉租的建筑物

C.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

D.出租給本企業職工居住H勺自建宿舍樓

【參照答案】AC

【解析】選項B,以經營租賃方式租入，所有權不屬于承租方，不是承租方資產。選項D,

出租給職工H勺自建宿舍樓、是間接為企業生產經營服務的，是作為自有固定資產核算，不屬于

投資性房地產。

4.企業將境外經營口勺財務報表折算為以企業記賬本位幣反應的財務報表時?，應當采

用資產負債表日即期匯率折算的項目有O

A.固定資產

B.應付賬款

C.營業收入

D.未分派利潤

【參照答案】AB

【解析】對企業外幣財務報表進行折算時，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負

債表日日勺即期匯率折算。

5.下列各項中，屬于非貨幣性資產的有（）

A.應收賬款

B.無形資產

C.在建工程

D.長期股權投資

【參照答案】BCD

【解析】非貨幣性資產：指貨幣性資產以外口勺資產，包括存貨、固定資產、股權投資以及

不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產有別于貨幣性資產H勺最基本特性是,其在未

來為企業帶來H勺經濟利益，即貨幣金額是不固定H勺或不可確定的.

6.下列各項中，屬于設定收益計劃中計劃資產回報的有()

A.計劃資產產生口勺股利

B.計劃資產產生的利息

C.計劃資產已實現的利得

D.計劃資產未實現日勺損失

【參照答案】ABCD

【解析】計劃資產回報，指計劃資產產生日勺利息、股利和其他收入，以及計劃資產已實現

和未實現的利得或損失。

7.2023年7月1日，甲企業因財務困難以其生產口勺一批產品償付了應付乙企業賬款12

00萬元,該批產品H勺實際成本為700萬元，未計提存貨趺價準備，公允價值為1000萬元，

增值稅銷項稅額170萬元由甲企業承擔,不考慮其他原因，甲企業進行的下述會計處理中，

對的的有()

A.確認債務重組利得200萬元

B.確認主營業務成本700萬元

C.確認主營業務收入1000萬元

D.終止確認應付乙企業賬款1200萬元

【參照答案】BCD

【解析】甲企業賬務處理如下：

借:應付賬款1200

貸：主營業務收入1000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）170

營業外收入一債務重組利得30

借：主營業務成本700

貸:庫存商品700

8.下列各項中，投資方在確定合并報表合并范圍時應考慮的原因有0

A.被投資方日勺設置目日勺

B.投資方與否擁有對被投資方口勺權力

C.投資方與否通過參與被投資方的有關活動而享有可變回報

D.投資方與否有能力運用對被投資方的權利影響其回報金額

【參照答案】ABCD

【解析】合并財務報表的合并范圍是指納入合并財務報表編報I內子企業的范圍，應當以

控制為基礎予以確定。投資方要實現控制，必須具有兩項基本要素，一是因涉入被投資方享

有可變回報,二是擁有對被投資方的權力，并且有能力運川對被投資方的權力影響其回報金

額。

9.母企業在編制合并財務報表前,對子企業所采用會計政策與其不一致的情形進行的下

列會計處理中，對口勺口勺有。

A.按照子企業依J會計政策另行編制報母企業日勺財務農表

B.規定子企業按照母企業日勺會計政策另行編報子企業的財務報表

C.按照母企業自身的會計政策對子企業的財務報表進行必要的調整

D.按照子企業的會L政策對母企業自身財務報表進行必要的調整

【參照答案】BC

【解析】編制財務報表前,應當盡量口勺統一母企業和子企業的會計政策，統一規定子企業

所采用II勺會計政策與母企業保持一致。

10.某事'也單位2023年度收到財政部門批復的2023年年末未下達零余額賬戶用款額

度300萬元，下列會計史理中，對歐JR勺有()

A.貸記“財政補助收入”300萬元

B.借記“財政補助結轉”300萬元

C.貸記“財政應返還額度”300萬元

D.借記“零余額賬戶用款額度”300萬元

【參照答案】CD

【解析】事業單位本年度財政授予支出預算指標數不小于零余額賬戶用款額度下達數的,

下年度受到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額

度”，貸記“財政應返還額度”。

三、判斷題

1.公允價值是指市場參與者在計量日發生H勺有序交易中，發售一項資產所能收到或轉移一

項負債所需支付的價格。0

【參照答案】對附

2.企業為執行銷售協議而持有口勺存貨,其可變現凈值應以協議價格為基礎計算。0

【參照答案】對附

3.企業將土地使用權用于自行開發建造自用廠房的，該土地使用權與廠房應分別進行

攤銷和提取折舊。

【參照答案】對口勺

4.母企業在編制合并現金流量表時,應將其直接以現金對于企業進行長期股權投資形成

的現金流量,與子企業籌資活動形成日勺與之對應的現金流量互相抵消。（）

【參照答案】對日勺

5.非貨幣性資產互換不具有商業實質日勺,支付補價方應以換出資產日勺賬面價值加上支付

的補價和應支付的有關稅費作為換入資產的成本,不確認損益。0

【參照答案】對附

6.企業發行的原歸類為權益工具的I永續債，現因經濟環境的變化需要重分類為金融負債

的，在重分類日應按賬面價值計量。。

【參照答案】錯誤

【解析】發行方原分類為權益工具的金融工具，自不再被分類為權益工具之日起，發行

方應當將其重分類為金融資產，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權益工具的賬

面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。

7.在企業不提供資金的狀況下,境外經營活動產生的現金流量難以償還其既有債務和正常

狀況卜.可預期債務的，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相似的貨幣作為記賬本位幣.0

【參照答案】對日勺

8.總承包商在采用合計實際發生日勺協議成本占協議估計總成本日勺比例確定總體工程日勺竣

工進度時，應將分包工程的工作量完畢之前預付給分包單位的工程款項計入合計發生的協議

成本。

【參照答案】錯誤

【解析】在分包工程的工作量完畢之前預付給分包單位口勺款項雖然是總承包商的一項資

金支出，不過該項支出并沒有形成對應代I工作量，因此不應將這部分支出計入合計發生的協

議成本中來確定竣工進度，假如是根據分工工程進度支芍的分包工程進度款,應構成合計實

際發生日勺協議成本。

9.企業難以將某項變更辨別為會計政策變更還是會計估計變更的，應將其作為會計政策

變更處理。（）

【參照答案】錯誤

【解析】企業難以辨別是會計政策變更還是會計估計變更的，應當作為會計估計變更處理。

10.民間非營利組織應當采用收付實現制作為會計核算基礎。。

【參照答案】錯誤

【解析】民間非營利組織采用權責發生制為核算基礎

四，計算分析題

（一）甲企業系增值稅一般納稅人,合用時增值稅稅率為17%,有關資料如下：

資料一：2023年8月1日，甲企業從乙企業購入1臺不需安裝的A生產設備并投入使

用，己收到增值稅專用發票，價款1000萬元,增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月。

資料二：2023年11月1日，應付乙企業款項到期，甲企業雖有付款能力，但因該設備在

使用過程中出現過故障,與乙企業協商未果，未準時支付。2023年12月1日，乙企業向人民

法院提起訴訟，至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲企業法律顧問認為敗訴的也許性

為70乳估計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區間內每個金

額發生口勺也許性相似。

資料三：2023年5月8日，人民法院判決甲企業敗訴，承擔訴訟費5萬元，并在10

日內向乙企業支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲企業和乙企業均服從判決，甲企

業于2023年5月16日以銀行存款支付上述款項。

資料四：甲企業2023年度財務匯報己于2023年4月20日報出，不考慮其他原因。

規定：

(1)編制甲企業購進固定資產的有關會計分錄

(2)判斷闡明甲企業2023年年末就該未決訴訟案件與否應當確認估計負債及其理由，

假如應當確認估計負債,編制有關會計分錄。

(3)編制甲企業服從判決支付款項的有關會計分錄

【參照答案】(D甲企業購進固定資產的分錄：

借：固定資產1000

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)170

貸：應付賬款1170

(2)該未決訴訟案件應當確認為估計負債

理由：①至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲企業法律顧問認為敗訴口勺也許性為

70%,滿足履行該義務很也許導致經濟利益流出企業。

②估計支付訴訟費5萬元,逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區間內每個金額發

生的也許性相似,滿足該義務的金額可以可靠計量的條件。

③該義務同步是企業承擔的現實義務。

估計負債金額：50+〔20+30）/2=30（萬元）

借:營業外支出25

管理費用5

貸：估計負債30

（3）2023年5月8日

借：估計負債30

營業外支出25

貸：其他應付款55

2023年5月16日

借：其他應付款55

應付賬款1170

貸：銀行存款1225

（~）甲企、業2023年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產的余額為30

萬元（系2023年末應收賬款的）可抵扣臨時性差異產生），甲企業2023年度有關交易和事項

的會計處理中，與稅法規定存在差異的有:

資料一：2023年1月1日，購入一項非專利技術并立即用于生產A產品，成本為200萬

元，因無法合理估計其帶來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定H勺無形資產核算，2123

年12月31日，對該項無形資產進行減值測試后未發現減值,根據稅法規定，企業在計稅時，

對該項無形資產按照23年的期限攤銷,有關攤銷額容許稅前扣除。

資料二：2023年1月1日，按面值購入當日發行FI勺三年期國債1000萬元，作為持有

至到期投資核算，該債券票面年利率為5%,每年年末付息一次,到期償還面值，2023年12

月31日，甲企業確認了50萬元的利息收入，根據稅法規定，國債利息收入免征企業所得稅。

資料三：2023年12月31口，應收賬款賬面余額為10000萬元,減值測試前壞賬準備的

余額為200萬元,減值測試后補提壞賬準備100萬元,根據稅法規定，提取R勺壞賬準備不容

許稅前扣除。

資料四:2023年度，甲企業實現的利潤總額為10070萬元,合用的所得稅稅率為15%,估

計從2023年開始合用的所得稅稅率為25%,且未來期間保持不變，假定未來期間可以產

生足夠H勺應納稅所得額用以抵扣臨時性差異，不考慮其他原因。

規定：

(1)分別計算甲企業2023年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。

(2)分別計算甲企業2023年年末資產負債表“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”

項目“期末余額”欄應列示日勺金額。

(3)計算確定甲企業2023年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金

額。

（4）編制甲企業與確認應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用有

關的會計分錄。

【參照答案】

（1）甲企業2（）23年度應納稅所得額=10070-200/10（稅法上無形資產的攤銷金額）一

50（國債免稅利息收入）+100（補提R勺壞賬準備）=10100（萬元）

甲企業2023年度應交所得稅=10100*15%=1515（萬元）

（2）資料一：2023年末無形資產賬面價值為200萬元，稅法.上按照23年進行攤俏，因此

計稅基礎:200-200/10=180（萬元），產生應納稅臨時性差異=200-180=20（萬元）,確

認遞延所得稅負債=20*25%=5（萬元）

資料二:該持有至到期投資日勺賬面價值與計稅基礎相等，均為10000萬元,不產生臨時性

差異，不確認遞延所得稅，

資料三：2023年12月31H,應收張款賬面價值=10000-200To0=9700（萬元）由于提

取的壞賬準備不容許稅前扣除，因此應收賬款的計稅基礎=10000萬元,產生可抵扣臨時

性差異，確認遞延所得稅資產余額=（10000-9700）*25妒75（萬元）

因此“遞延所得稅資產”項目期末余額=75（萬元）

“遞延所得稅負債”項目期末余額二5（萬元）

（3）本期確認的）遞延所得稅負債=5（萬元）

本期確認的遞延所得稅資產;75-200*15%=45（萬元）

發生時遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債一本期確認的遞延所得稅資產=

5-45=-40（萬元）

所得稅費用本期發生額=1515-40=1475(萬元)

(4)借：所得稅費用1475

遞延所得稅資產45

貸:應交稅費一應交所得稅1515

遞延所得稅負債5

五、綜合題

1.甲企業2023年至2023年對乙企業股票投資的有關資料如下：

資料一：2023年1月1日，甲企業定向發行每股面值1元，公允價值為4.5元的一般股

1000萬股作為對價獲得乙企業30%有表決權股份,交易前，甲企業與乙企業不存在關聯方

關系且不持有乙企業股份、交易后，甲企業可以對乙企業施加重大影響，獲得投資日，乙企業

可識別凈資產張面價值為16000萬元,除行政管理用W固定資產外,其他各項資產、負債的

公允價值分別與其賬面價值相似。該固定資產原價為500萬元,原估計使用年限為5年，估計

凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元，當日，該固定資產H勺公允價

值為480萬元，估計尚可使用4年，與原估計剩余年限相一致，估計凈殘值為零，繼續采用

原措施計提折舊。

資料二:2023年8月20日，乙企業將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅U勺價格

1200萬元發售給甲企業，至2023年12月31日，甲企業向非關聯方合計售出該商品50乳

剩余50%作為存貨，未發生減值。

資料三：2023年度，乙企業實現凈利潤6000萬元，因可供發伐金額資產公允價值變動

增長其他綜合收益200萬元,未發生其他影響乙企業所有者權益變動的交易或事項。

資料四:2023年1月1日，甲企業將對乙企業股權投資的80%發售給非關聯方，獲得價

款5600萬元，有關手續于當日完畢，剩余股份當日公允價值為1400萬元,發售部分股份后,

甲企業對乙企業不再具有重大影響，將剩余股權投資轉為可供發售金融資產。

資料五：2023年6月30日，甲企業持有乙企業股票的公允價值下跌至1300萬元，估

計乙企業股價下跌是臨時性口勺。

資料六:2023年7月起，乙企業股票價格持續下跌，至2023年12月31日，甲企業持有乙

企業股票口勺公允價值下跌至800萬元，甲企'也判斷該股權投資已發生減值,并計提減值淮

備。

資料七:2023年1月8日，甲企業以780萬元的價格在二級市場上售出所持有乙企業的

所有股票。

資料八：甲企業和乙企業采用的會計政策、會計期間相似，假定不考慮增值稅、所得稅

等其他原因。

規定：

(1)判斷闡明甲企業2023年度對乙企業長期股權投資采用II勺核算措施,并編制甲企業

獲得乙企業股權投資的會計分錄。

(2)計算甲企業2023年度應確認的投資收益和應享有乙企業其他綜合收益的金額,并

編制有關日勺會計分錄

(3)計算甲企業2023年1月1日處置部分股權股權投資交易對企業營業利潤的影響

額，并編制有關的會計分錄。

(4)分別編制甲企業2023年6月30日和12月31日持有乙企業股票有關的會計分錄。

（5）編制甲企業2023年1月8日處置乙企業股票日勺有關會計分錄（“長期股權投資”、

“可供發售金融資產”科目應寫出必要的明細科目）

【參照答案】

（1）甲企業獲得乙企業長期股權投資采用權益法核算。

理由：甲企業與乙企業在該項交易下不存在關聯方關系，甲企業獲得乙企業30%的股份,

可以對乙企業施加重大影孫因此采用權益法核算。

入賬價值的分錄：

借:長期股權投資一投資成本4500

貸:股本1000

資本公積一股本溢價3500

獲得投資時被投資單位可識別凈資產公允價值=16000+[480—（500T00）]=1608。（萬

元）

甲企業獲得投資日應享有被投資單位可識別凈資產公允價值的份額=16080*30%=

4824（萬元），不小于長期股權投資的初始投資成本,應當進行調整,調增長期股權投資的金額

=4824-4500=324（萬元）

分錄為：借：長期股權投資一投資成本324

貸:營業外收入324

（2）應確認的投資收益=[6000—（480/4—500/5）—（1200—900）*50%]*30%=1749（萬

元）

應確認日勺其他綜合收益=200*30%=60（萬元）

分錄為：

借：長期股權投資一損益調整1749

一其他綜合收益60

貸：投資收益1749

其他綜合收益60

(3)處置長期股權投資的損益=5600+1400—(4500-324+1749+60)+60=427(萬元)

處置分錄：

借:銀行存款5600

可供發售金融資產一成本1400

貸:長期股權投資一投資成本4824

一損益調整1749

其他綜合收益60

投資收益427

借：其他綜合收益60

貸:投資收益60

(4)6月30日

借:其他綜合收益100

貸：可供發售金融資產一公允價值變動100

12月31日

借:資產減值損失600

其他綜合收益100

可供發售金融資產-減值準備500

(5)1月8日處置時

借：銀行存款780

可供發售金融資產一公允價值變動100

一減值準備500

投資收益20

貸：可供發售金融資產一成本1400

2.甲企業系增值稅一般納稅人，合用日勺增值稅稅率為17%,合用日勺所得稅稅率為25%,估計

在未來期間保持不變，甲企業已按2023年度實現日勺利潤總額6000萬元計算確認了當年日勺

所得稅費用和應交所得稅、金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積，甲

企業2023年度財務匯報同意報出日為2023年3月25日，2023年度的企業所得稅匯算

清繳在2023年4月20日完畢，2023年1月28日，甲企業對與2023年度財務匯報有重

大影響的經濟業務及其會計處理進行檢查，有關資料如下：

資料一：2023年12月1日，甲企業委托乙企業銷售A商品1000件，商品已所有移交乙

企業，每件成本為500元，協議約定，乙企業應按每件不含增值稅的固定價格600萬元對外

銷售，甲企業按每件30元向乙企業支付代銷售出商品的手續費，代銷期限為6個月，代銷期

限結束時，乙企業將尚未售出的A商品退回甲企業，每月月末，乙企業向甲企業提交代銷清

單,2023年12月31口，甲企業收到乙企業開具H勺代銷清單,注明已位出A商品400件，乙

企業對外開具口勺增值稅專用發票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元,

當日，甲企業向乙企業開具了一張相似金額H勺增值稅專月發票，按扣除手續費1.2萬元后的

凈額26.88萬元與乙企業進行了貨款結算，甲企業己將款項收存銀行，根據稅法規定，甲企

業增值稅納稅義務在收到代銷清單時產生，甲企業2023年對上述業務進行了如下會計處理

（單位:萬元）

借：應收賬款60

貸:主營業務收入60

借:主營'業務成本50

貸：庫存商品50

借:銀行存款26.88

銷售費用1.2

貸：應收張款24

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）4.08

資料二:2023年12月2日，甲企業接受丙企業委托，與丙企業簽訂了一項總金額為5

00萬元的軟件開發協議，協議規定的開發起為12個月，至2023年12月31日，甲企業收

到丙企業支付口勺首期協議款40萬元，已發生軟件開發成本50萬元（均為開發人員薪酬），該

協議的成果可以可靠估計,估計還將發生350萬元的成本，2023年12月31FI,甲企業根據

軟件開發特點決定通過對已竣工工作進行測量確定竣工進度，經專業測量師測定，該軟件的

竣工進度為10%,根據稅法規定，甲企業此項業務免征增值稅，甲企業2023年對上述'業務進

行了如下會計處理（單位：