第頁，共26頁落實風險評估程序由于擬上市企業若財務造假一般是全員參與，手段比較隱蔽，因此IPO審計風險較高，需要注冊會計師在審計計劃階段采取風險評估程序，幫助其識別風險點，確定可接受的檢查風險水平。金亞科技IPO審計失敗的原因之一就是事務所沒有合理地評估審計風險，導致在后續的詢證環節，注冊會計師放松警惕，沒有擴大審計范圍、追加必要的審計程序，從而未能發現金亞科技存在的財務造假行為。本文建議內資所在進行風險評估程序時，重點關注企業的經營風險和內部控制風險。對容易發生舞弊的收入、應收賬款科目保持高度警惕，考慮企業運營模式與市場競爭地位，將其財務數據與行業平均做對比，若發現異常，應追加相應的審計程序。此外，審計人員應對企業內部控制是否有效進行測試，若存在大股東掌權、公司治理結構劃分不明確，監事會和董事會不平衡等導致企業內控失效的情況，應引起警覺，謹慎評估管理層財務造假的可能性。在發現財務舞弊預警信號時，應加強對外部審計證據真實性的檢驗，不能局限于企業給予的一條渠道獲得信息，以保證所獲得的資料真實可靠。其次，緩解行業惡性競價、凈化審計外部環境需要我國排名靠前的內資大所起模范領頭作用，積極配合國家政策和管理，對審計收費做出詳細、有效的披露。此外，為了推動我國審計行業的規范化發展，提高審計質量，我國目前的政策仍是鼓勵事務所通過合并來擴大規模的，因此，內資所要把握發展的機會，但要“去其糟粕，取其精華”，提升執業水平與服務質量，向國際四大靠攏，事務所與客戶達成雙向選擇，促進審計市場的良性競爭。（二）防范內部因素內資所對內部因素的防范核心就是提高自身審計的質量，降低檢查風險。主要可以從以下三個方面入手：1.提高審計人員職業素質水平審計工作的從業人員應始終保持職業謹慎，具備審計風險意識，保證審計過程的專業性，能夠察覺到財務造假信號，并充分重視，嚴格執行進一步的審計程序可以降低檢查風險，從而減少審計失敗的發生。這就要求注冊會計師不斷提高其專業素養，會計師事務所可以從以下幾點著手，規范審計人員的執業行為：第一，會計師事務所應該加強對員工的專業知識的培訓，特別是分析程序上的培訓，培養靈活運用風險導向審計的能力，可以定期組織注冊會計師之間的交流培訓會，對于實習生、新人入職應有統一的完備的培訓，特別要加強實踐方面的培訓，提升執業水平。第二，會計師事務所必須加強對員工的職業道德教育，建立誠信規章制度，培養勤勉盡責的審計從業人員。此外，事務所必須從嚴處罰有違規行為的注冊會計師，不能包庇員工的過失，堅決杜絕一犯再犯的現象。2.保證審計獨立性審計獨立性是保證審計意見真實、公允的前提，但如果簽字注冊會計師存在出于自身利益與被審計單位串通合謀的情況，獨立性必定會喪失，為IPO審計失敗增加隱患，且審計合謀導致的審計失敗將嚴重損害事務所與行業的聲譽。因此，事務所應對每一個IPO項目中自身的獨立性進行評估，當與客戶存在長期合作關系時，應判斷是否需要放棄該項業務。同時，事務所應重視對注冊會計師職業道德的培養，要求審計人員嚴格按照《中國注冊會計師職業道德基本準則》在執業過程中堅持審慎的職業態度，實施充分恰當的審計程序，保證審計質量，不能因被審計單位施壓或利益誘惑而妥協。另一方面，提高內資所的議價能力能夠降低事務所對單一客戶的依賴程度與受到客戶施壓而妥協的可能性，從而提高審計獨立性。因此，需要進一步推進事務所做大做強。隨著事務所規模擴大，審計質量提高，競爭力增強，事務所的定價話語權也將上升。2009年開始，我國內資所迎來合并浪潮，推動審計行業集中化，理論上能夠提高事務所在談判中的優勢地位，提升審計獨立性，但實際中，立信、瑞華這樣實力靠前的內資大所接連因IPO審計失敗而受到證監會處罰，說明我國內資所現階段的主要問題是大而不強。對此，完善內部質量控制體系、總分所一體化管理是核心對策，下文將給出具體措施。3.完善內資所內部控制機制為了保證審計質量，減少審計失敗的發生，會計師事務所內部控制必須完善。首先，我國內資所近年來合并擴張的速度非常快，而分所的資源和人員專業素質相對總所來說會比較薄弱。簡單的合并與業務整合只能表面上擴大公司規模與市場份額，并不能加強事務所的核心競爭力，且部分分所的審計失敗會降低事務所的整體聲譽，不同的事務所如果不能順利地融合還會降低審計質量與合作作業的工作效率。內資所不斷合并、設分所的最終目的是獲得資源整合，實現規模經濟效益，但前提是不能犧牲審計質量和事務所聲譽。因此，加強對各分所的管理十分重要，內資所可考慮采取總分所一體化管理，除了業務部門，人事、財務、信息管理等輔助部門也要執行統一管理。且分所在承接IPO審計項目前應通過總所統一的風險評估和審核批復，從而謹慎承接業務。其次，在審計業務過程中，嚴格落實復核工作是提高審計質量的重要保障。會計師事務所內部應嚴格實施層層復核制度，每一級的復核意見應及時記錄、反饋，并由事務所的質量控制部門定期對記錄進行檢查。除了三級責任復核制度外，可以在IPO審計過程中實行交叉審計復核，包括分所、總分所之間的業務交叉復核，以規避審計差錯，提高審計質量。最后，可以考慮借鑒國際四大的組織架構，引入更多的非注冊會計師作為合伙人，跳出合伙人均為審計人員的傳統框架，減少合伙人與客戶合謀的發生，同時也能對事務所的決策和管理提供更全面的督導。結束語本文首先從IPO審計失敗的相關概念以及理論基礎切入，隨后通過統計分析2013-2020年因IPO審計失敗而被證監會處罰的國內事務所案例，歸納總結其IPO審計失敗的三個層面的因素：（1）第一是注冊會計師以及會計師事務所層面的因素：首先，審計人員缺乏專業勝任能力，缺乏審慎負責的職業態度，審計程序執行不充分，未能察覺企業的財務造假行為；并由于內資所內部治理體系不完善、內部質量控制不足，導致對審計工作的復核流于形式，無法發現審計證據互相矛盾、審計程序的疏漏，復核作用失效，從而出具了不公允的審計結論。此外，在IPO審計的高收益以及審計行業競爭激烈等外在因素作用下，事務所存在合謀動機，有意幫助被審計單位隱瞞其財務舞弊行為，最終會導致審計失敗。（2）第二是被審計單位層面的因素：擬上市企業自身股權結構不合理、內部控制失效，為管理層欺詐上市、謀取私利創造了便利條件，管理層控制公司上下進行財務造假，其手段具有一定的隱蔽性，給審計工作帶去了困難與風險。（3）第三是審計外部環境層面的因素：審計行業競爭日趨激烈，外部監管力度不夠是IPO審計失敗發生的土壤。違規成本低、收益高，監管存在時滯性，對企業與事務所的威懾力不足，這間接地導致了部分企業與事務所為了獲取更多利益而違背法律法規與職業道德。隨后，本文選擇具有代表性的立信會計師事務所對金亞科技IPO審計失敗案進行深入剖析，總結立信IPO審計失敗的因素，驗證了前文所歸納的普遍因素，得出案例結論：立信對金亞科技的IPO審計失敗是多因素共同作用造成的，被審計單位存在財務造假與審計外部環境混亂是導致審計失敗的外在因素，注冊會計師以及會計師事務所的失職是直接造成審計失敗的內在因素。最后，為了避免審計失敗，維護資本市場的秩序，本文站在內資所視角提出相應的防范建議。針對外在因素，內資所應謹慎承接業務，落實有效的風險評估程序，降低審計風險并推動行業良性競爭。針對內在因素，內資所應提高審計人員的職業素養，保證審計獨立性，并完善內資所的內部治理結構與質量控制機制，從而有效地發揮審計監督的職能。隨著我國資本市場的快速發展，企業上市規則向注冊制轉變，上市企業的業務更加復雜，運營模式多元化，IPO審計的重要性只會日益增加，內資所對我國證券市場健康發展的作用也會越發重要。隨著對IPO審計失敗及防范研究的不斷深入和我國監管體系的逐漸完善，希望未來內資所能總結失敗經驗，開展更有效率的審計工作，防范審計失敗的發生。參考文獻[1]劉萬麗.IPO會計舞弊:審計失敗分析[J].財會通訊,2013(16):20-23.[2]李琳.審計失敗成因及對策分析[J].現代商貿工業,2015,36(16):195-196.[3]劉貝貝.注冊會計師審計失敗的原因及對策分析[J].中國集體經濟,2017(03):135-136.[4]宋瑋.從審計失敗的兩個定義分析審計獨立性——對于證監會處罰公告的思考[J].財會學習,2014(08):44-47.[5]李壽喜,何逸冰.上市公司為何多年出現審計失敗——基于航天通信的案例分析[J].會計之友,2017(05):127-130.[6]王笑凡.IPO財務舞弊與審計失敗研究——基于中國證監會歷年行政處罰公告的思考[J].新會計,2018(01):42-45.[7]孫帥.審計失敗的原因及治理措施——基于金亞科技財務舞弊案[J].時代金融,2016(08):155+157.[8]孫曉立.注冊會計師審計失敗對策研究[J].合作經濟與科技,2014(21):132-133.[9]申婧.IPO審計失敗原因及防范研究[D].北京交通大學,2018.[10]涂繼盛.審計合謀的原因分析和治理對策[J].市場研究,2019(03):64-65.[11]于丁垚,尹成君,寧潤浩.IPO審計風險防范問題研究［J］.商業經濟,2018,（8）:149-151.[12]會計師事務所行政處罰和審計質量研究——基于證監會2015年至2017年處罰公告的分析[J].孫達新.中國內部審計.2018(07)[13]李維.財務舞弊事件：手段、原因與啟示——以金亞科技為例[J].中國商論,2021(05):151-153.[14]Arens,AlvinA.Auditing:anintegratedapproach[M].PrenticeHall,2000.[15]FionaBallandJonathanTylerandPeterWells.Isauditqualityimpactedbyauditorrelationships?[J].JournalofContemporaryAccounting&Economics,