把握研發費用標準用足加計扣除優惠近日，國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發〔2008〕116號）（以下簡稱《通知》）。對于納稅人來說，應該消除研發費用加計扣除的一些認識誤區，才能用足用活研發費用加計扣除。筆者將這些誤區整理如下。

誤區一：所有企業都能享受研發費用加計扣除。

《通知》指出，研發費用加計扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。納稅人需注意，并不是所有企業都能享受研發費用加計扣除，以下企業則不能享受：（一）非居民企業，非居民計算稅收的依據是收入全額，除了固定資產轉讓可扣除凈值外，沒有可扣除項目；（二）核定征收企業，因為核定征收所得稅企業不能滿足財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的條件；（三）財務核算健全但不能準確歸集研究開發費用的企業，不能按稅務機關準確歸集研發費用的企業也不行。以上三類企業，除非居民企業外，都可以努力創造條件享受研發費用加計扣除。

誤區二：所有研發活動的費用都可以加計扣除。

研究開發活動并不是指企業所有的研究開發活動，是有特定范圍的，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。人文、社會科學類的研究開發，如科學史研究、行業發展研究、單純的科學理論探討發生的技術圖書資料費、資料翻譯費則不屬于可以加計扣除的研發費用。

《通知》指出，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用的研發費用才符合加計扣除條件。而企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）發生的費用，如外購技術專利直接應用不屬于，而購進技術專利后在此基礎上再進行的二次開發則屬于。

誤區三：只要符合規定項目的研發費用都可以加計扣除。

符合規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的與研發有關的費用并不是都能扣除，只有在列舉范圍內的項目才能加計扣除。

《通知》規定，只有八種符合規定項目的研究開發費用才可以扣除。

納稅人需要關注，實務中容易混淆，不能加計扣除的與研發費用有關的項目主要有：（一）間接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。如果圖書資料費、資料翻譯費發生的內容與研發項目之間沒有直接的印證關系，則不能認可。（二）間接消耗的材料、燃料和動力費用。如研究機構所在企業用小汽車接送研究人員發生的燃料費，不是在研發過程中發生的，則不能加計扣除。（三）非直接從事研發人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，如提供研發人員后勤服務的人員。（四）用于研發活動的儀器、設備和軟件、專利權、非專利技術等無形資產，以及用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時作研發之外的用途，則不能加計扣除。需要注意的是，以上項目只是不能加計扣除，而不是不能扣除。

另外，《通知》規定，法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。如研發成果驗收、評審過程中發生的賄賂性支出，以及違背真實、合法、合理性的支出，也不允許計入。

誤區四：研發費用收益化或資本化處理企業可任意決定。

《企業所得稅法實施條例》規定，研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

《通知》規定，企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理。所以，資本化與收益化要根據財務會計核算規定來劃分。

誤區五：成立不成立專門的研發機構無所謂。

《通知》規定，企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

根據這項規定，為了準確核算研發費用，用足用活加計扣除，避免不必要的涉稅風險，企業應盡量成立研發機構。如果不成立專門的研發機構，一些研發費用和生產經營費用很難分清的項目，如果劃分不清，則可能失去加計扣除的機會。特別是研發和生產經營過程中同時消耗的材料、燃料和動力費用，以及研發人員如果同時從事生產經營的話，其工資、薪金、獎金、津貼、補貼項目，就很難準確、合理地計算出研究開發費用的具體支出。如果劃分不清的話，就將失去加計扣除的機會。如果成立專門的機構，專職的人員、專門的儀器設備，則可以很明顯地分清可以加計扣除的研發費用。對研究開發費用實行專賬管理，就可以準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。

另外，《通知》規定，企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。即使成立專門機構，多個開發項目的費用歸集就有一定的難度，而如果多個開發項目分布于多個機構的話，舉證、歸集、核算的難度將進一步加大，環節也將增多，如果稍有失誤，就可能使整個項目核算不準確，從而影響了加計扣除優惠的享受。

誤區六：只要是真實發生的研發費用就可以加計扣除。

有的納稅人認為，企業所得稅強調了實質重于形式原則，只要是發生的符合條件的研發費用，稅務機關都應當允許加計扣除，形式上的有關資料并不是太重要。這種觀點將會給企業帶來不必要的涉稅風險，要想用足加計扣除優惠，就必須注意保留和整理相關資料。

誤區七：預繳所得稅時就可以加計扣除研發費用。

有的納稅人認為，與其他稅收優惠以及虧損彌補的原理一樣，為了避免納稅人的資金占用，研發費用在月度或季度預繳申報時就可以加計扣除。

由于研發費用需要合同、協議、成果報告、鑒定意見書來印證，《通知》糾正了這一認識誤區，企業實際發生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。納稅人需要關注此項規定，在預繳時不能自行加計扣除。

誤區八：企業集團的研發費用可根據集團需要任意調劑。

有納稅人認為，由于研發費用受益對象不易確定，可以通過研發費用在企業集團之間的分配，調節企業集團整體的稅收負擔。為避免人為、任意地調劑研發費用，《通知》針對企業集團作了專門的限定。

《通知》強調了合理分攤、權利和義務、費用支出和收益分享一致原則。《通知》規定企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研究開發費‚可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。

分攤的研發費用如果要被成員公司主管稅務機關認可，企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原