向非居民企業支付勞務費仍需謹慎為了方便在華跨國企業及時對外付匯，簡化外匯管理，2013年7月9日，國家稅務總局和國家外匯管理局聯合發布了«關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告»（即40號公告）。該公告取消了要求企業取得稅務證明，對外支付前繳納相應稅款的規定。40號公告的發布簡化了企業需要辦理的付匯手續，是一個值得歡迎的發展。但是，尚存在一些需要解決的問題。例如，主管稅務機關自收到《備案表》后15個工作日內，對備案人提交的資料進行審查評估，如果稅務機關審查后認定對外支付項目的內容不真實，盡管已經付匯‚可能仍不予批準扣除這些費用支出，或只批準其中一部分，企業仍然面臨許多潛在稅務風險。筆者認為，向非居民企業支付勞務費應重點關注以下幾個方面：

1、按規定，外商投資企業向境外非居民企業支付的“管理費”不可作為企業所得稅稅前扣除項目。但是，中國稅法沒有對“管理費”給出明確的定義，稅務機關在審查外商投資企業申請的勞務費付匯時，有可能認定外方提供的所謂“服務”其實屬于管理費收取性質，而不允許企業稅前扣除這部分費用。另外，支付的勞務費中涉及母公司戰略管理、內部審計監察、境外高管的薪金等相關費用可能被稅務機關視為具有股東活動性質，從而不允許被列入勞務費而抵扣所得稅。

2、如果境外非居民企業在中國提供服務構成常設機構，那么，稅務機關將對常設機構取得的利潤全額征收25%的企業所得稅。在服務提供過程中，有的境外非居民企業派員來華參與了該項服務項目，稅務機關認定構成了常設機構，并將外商投資企業向該非居民企業支付的所有勞務費歸屬于常設機構收入，因而全額征收預提所得稅。

3、根據《企業所得稅法》相關規定，中國只能對來源于境內的勞務所得征稅。非居民企業在中國境外提供服務收取的勞務費不必在中國繳納企業所得稅，但企業需要就境外提供服務的性質和內容作出詳細說明。非居民企業不能提供真實有效證明的，其全部勞務收入都可能被核定為境內服務收入并據以征收企業所得稅，或者將全部或部分勞務費當作特許權使用費，從而征收10%的預提所得稅。有的外商投資企業既需向非居民企業支付勞務費又需支付特許權使用費，但是，在相關合同中沒有分別作出明確說明，也有被稅務機關全部視為特許權使用費的風險。

4、按照40號公告，境內機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上時，才須向所在地主管國稅機關進行稅務備案。如果企業每次單筆支付金額低于5萬美元，但性質相同的勞務費累計支付總金額超過了5萬美元，則存在被稅務機關認定為有意分拆交易，逃避稅務備案，從而受到處罰的風險。

外商投資企業向境外非居民企業支付勞務費時，筆者建議：

1、對某些內容比較模糊的服務項目，企業應該盡可能準備詳盡的服務合同，審查服務性質、具體內容以及提供服務的地點，以避免被稅務機關將該類勞務費視為管理費的潛在風險。有些企業根據利潤或銷售額百分比計算應對外支付的勞務費，這種方式很容易被稅務機關視為管理費支付，因此，應盡量避免。

2、出于審慎考慮，企業即使相當確定支付的勞務費不構成常設機構，仍然有必要準備向相關稅務機關作出說明。服務提供過程中，如果非居民企業派員來華參與該項服務項目，要審慎安排被派遣人員在華駐留時間，避免構成常設機構的風險。

3、服務合同應盡可能避免使用“技術服務”字眼，以免被稅務機關視為實質是特許權使用費。如果同時需要向非居民企業支付特許權使用費和勞務費，在合同中應分別體現特許權使用費和勞務費的內容、計算方式和支付金額，或分別簽訂特許權使用費合同和勞務費合同。

4、盡管40號公告的發布使企業對外付匯更加便捷，但是，仍存在諸多潛在稅務風險。企業對此應認真應對。如果不急于付匯，出于審慎考慮，可以先和主管稅務機關進行溝通，待確認計稅基礎后再行對外支付。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因