管理會計與財務(wù)會計相融合的可行性分析摘要:在我國會計界‚一直以來‚存在著“財務(wù)會計對外‚管理會計對內(nèi)”的傳統(tǒng)觀念‚但是隨著會計理論的發(fā)展和會計職能的發(fā)揮‚這種觀念逐漸被打破。本文從管理會計是財務(wù)會計的延伸與發(fā)展入手‚闡述了管理會計與財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)‚提出了在理論和實(shí)踐中‚將管理會計與財務(wù)會計相融合是可行的‚也是會計發(fā)展的必然趨勢。

關(guān)鍵詞:管理會計;財務(wù)會計;融合

會計系統(tǒng)是一個信息生成和利用系統(tǒng)‚財務(wù)會計與管理會計是現(xiàn)代會計的兩大支柱。一直以來‚人們都認(rèn)為:財務(wù)會計是以傳統(tǒng)會計為主要內(nèi)容‚通過一定的程序和方法‚將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的大量、日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過記錄、分類和匯總編制成會計報表‚向企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)和個人提供反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表。而管理會計主要利用財務(wù)會計提供的會計信息及其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的有關(guān)資料‚運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計等方面的一系列方法‚通過整理、計算、對比、分析‚向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供用以短期和長期經(jīng)營決策‚制定計劃指導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)營管理信息的對內(nèi)會計報告。這種“財務(wù)會計對外‚管理會計對內(nèi)”傳統(tǒng)觀念長期以來制約著會計人員的思維‚這樣不僅不利于會計職能作用的發(fā)揮‚而且也阻礙了會計理論的發(fā)展。其實(shí)‚管理會計與財務(wù)會計雖然同時并列為相對獨(dú)立的會計系統(tǒng)‚但企業(yè)會計本身就是財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合‚兩者的理論基礎(chǔ)具有同源性‚共同服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會計總體要求。他們從不同的角度反映和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動‚相互補(bǔ)充‚相互配合‚共同提供決策者所需要的會計信息。因此‚在現(xiàn)代知識經(jīng)濟(jì)條件下‚財務(wù)會計與管理會計是可以有機(jī)地融合在一起的‚他們具有融合的基礎(chǔ)和必要。

1管理會計是財務(wù)會計的延伸與發(fā)展

1.1管理會計的職能與任務(wù)是財務(wù)會計職能與任務(wù)的延伸與發(fā)展

管理會計成為與財務(wù)會計并列的獨(dú)立領(lǐng)域經(jīng)歷了一個在傳統(tǒng)會計內(nèi)部孕育、積累、分化和逐步形成的漫長過程。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展‚企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)相分離‚特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下‚企業(yè)為加強(qiáng)其內(nèi)部管理‚提高市場競爭力而運(yùn)用專門的管理會計辦法‚即以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算分析‚編制企業(yè)的全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算‚確定各方面的主要目標(biāo)‚建立責(zé)任中心‚并對其進(jìn)行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評價‚以達(dá)到預(yù)期的目的。這在理論上就屬于管理會計的職能‚它是由企業(yè)的財務(wù)會計來執(zhí)行的。

1.2管理會計的內(nèi)容是企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要對財務(wù)會計工作內(nèi)容的深化

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展‚企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗。因此‚預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景‚進(jìn)行投資決策‚建立責(zé)任中心‚完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制‚并對其進(jìn)行核算、調(diào)控、分析、考核和評價等管理手段顯得愈來愈重要。為此目的‚廣大財務(wù)工

2.2會計研究對象的極大擴(kuò)展

“會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。企業(yè)、事業(yè)單位的經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動‚在市場經(jīng)濟(jì)條件下‚總是表現(xiàn)和反映為一定的資金運(yùn)動。資金運(yùn)動及其所反映的經(jīng)營活動就是會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容‚也就是會計對象。”由此‚我們可以看出:傳統(tǒng)的會計管理過多地注重生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、資金等物質(zhì)資本‚認(rèn)為會計的對象是資金運(yùn)動‚而忽略了決定這些因素的人及其行為活動。事實(shí)上‚無論是財務(wù)會計還是管理會計‚都是以價值信息為基礎(chǔ)‚其研究對象都是將會計系統(tǒng)生成的資料計算整理成有用的信息‚進(jìn)而使信息用于控制企業(yè)的經(jīng)營活動‚促使企業(yè)效益最大化‚達(dá)到管理的目的。隨著科學(xué)技術(shù)和相關(guān)理論的不斷發(fā)展‚會計主體認(rèn)識和改造能力不斷提高‚會計客體被作用的范圍和深度便不斷得以擴(kuò)展。如今的社會已經(jīng)進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代‚它拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的范圍‚使企業(yè)資源趨于多元化‚結(jié)構(gòu)資本、客戶資本、智力資本成為企業(yè)所擁有或控制的、能為企業(yè)帶來超額經(jīng)濟(jì)利益的戰(zhàn)略性資源。如何核算、監(jiān)督和控制這些人力資本、智力資本等已是知識經(jīng)濟(jì)條件下會計管理的主要內(nèi)容‚在度量和評估這些價值體系時‚必須突破傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的局限‚創(chuàng)建一種更客觀、更全面的多方位的評估體系。包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息等‚使企業(yè)成為作業(yè)鏈、價值鏈、知識鏈、行為鏈的統(tǒng)一體。

隨著會計研究對象的擴(kuò)展‚會計管理模式也從以財務(wù)資本為核心向以知識資本管理為核心轉(zhuǎn)化。財務(wù)會計和管理會計的對象已不僅包括物質(zhì)或價值運(yùn)動過程‚還應(yīng)包括與物質(zhì)流、資金流和信息流時刻相伴的、體現(xiàn)出資者、經(jīng)營者、職工等各利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)權(quán)流。因此‚從總體上來說‚管理會計與財務(wù)會計的對象是一致的‚即是以物質(zhì)運(yùn)動和價值運(yùn)動為基礎(chǔ)‚以信息運(yùn)動為紐帶‚體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)關(guān)系的社會再生產(chǎn)過程。二者對象的一致性‚為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了理論基礎(chǔ)。

2.3會計終極目標(biāo)的一致性

傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為:財務(wù)會計工作最終是編制出對外的財務(wù)報表‚而管理會計的任務(wù)則是要幫助改進(jìn)企業(yè)的各項生產(chǎn)、經(jīng)營活動‚達(dá)到創(chuàng)造價值的目的。然而‚事實(shí)上‚在知識經(jīng)濟(jì)時代‚企業(yè)的經(jīng)營管理理念發(fā)生了根本性的變化‚人力資本、智力資本的管理和創(chuàng)新成為企業(yè)管理核心內(nèi)容。而智力資本的主要價值幾乎都在會計報表之外。這就需要管理人員在決策過程中由財務(wù)會計和管理會計共同提供信息。

現(xiàn)代會計一方面要著重體現(xiàn)財務(wù)會計為各產(chǎn)權(quán)主體(包括所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府管理當(dāng)局)提供有利于其決策的會計信息‚另一方面則應(yīng)突出管理會計所體現(xiàn)的法人所有權(quán)的管理職能‚通過強(qiáng)化內(nèi)部管理來維護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求‚共同實(shí)現(xiàn)“維護(hù)各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益”這一會計的終極目標(biāo)。

3管理會計與財務(wù)會計的融合是一種必然趨勢

正是由于傳統(tǒng)管理會計與財務(wù)會計在研究對象與目的、特征以及反映的內(nèi)容上是基本一致的‚他們具有會計總目標(biāo)一致‚原始資料同源‚會計信息同質(zhì)的特點(diǎn)‚因此‚它們也就有了相互融合的基礎(chǔ)。雖然兩者之間仍存在著一些差異‚但兩者的融合‚無論是從理論上還是實(shí)踐上都是有益的。

首先‚在理論上‚財務(wù)會計的對象主要體現(xiàn)在資金運(yùn)動‚即物質(zhì)核算方面‚管理會計的對象主要體現(xiàn)在價值差量、信息管理方面‚若把運(yùn)動和信息能很好地結(jié)合起來‚就可以從動態(tài)和靜態(tài)的總體角度來把握企業(yè)的管理。財務(wù)會計主要從事核算工作‚其特點(diǎn)是嚴(yán)謹(jǐn)‚原則性和政策性很強(qiáng)‚工作領(lǐng)域相對固定‚而管理會計則要靈活得多‚二者的融合‚就可以將會計工作從有限的空間向無限的服務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展‚不僅拓寬了會計從業(yè)人員的工作視野‚也將會計理念帶入更廣闊的管理天地。這樣就為會計體系的發(fā)展提供更多更優(yōu)質(zhì)的資源和素材‚從而推動會計理論研究體系的可持續(xù)發(fā)展。管理會計與財務(wù)會計的融合‚有利于從整體上把握各種理論的相互聯(lián)系‚財務(wù)會計的改革‚要充分考慮管理會計的要求‚保證會計信息共享的最大化;管理會計的發(fā)展‚要遵循財務(wù)會計的準(zhǔn)則和制度的約束‚這樣有利于形成一套完整的理論體系。

其次‚在實(shí)踐中若把二者綜合起來進(jìn)行操作‚則會增加企業(yè)管理的效率和質(zhì)量。如運(yùn)用管理會計的理論對企業(yè)量本利的分析‚可以計算出某種產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)。有了盈虧平衡點(diǎn)這一數(shù)據(jù)后‚在財務(wù)上我們就可以合理安排好企業(yè)的生產(chǎn)資金‚控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本‚從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。又如‚在作用時效方面‚財務(wù)會計的作用時效在于反映過去‚對過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行客觀的反映和監(jiān)督‚它按照客觀性原則‚堅持歷史成本原則‚對過去實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和總結(jié)。而管理會計‚它的作用不僅限于分析過去‚而且還在于能動地利用已知的財務(wù)會計資料進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃未來‚同時控制現(xiàn)在。若把二者相融合‚我們就能為