怎么判斷是勞務報酬還是工資薪金?發票如何解決?21世紀什么最貴？朋友們。

人才，我們經常會感慨現在人工成本很高，自家裝修房子最貴的是人工費，農忙時候找人收麥子，插秧，人工費也攤的也很高。

而對于企業來說，人工成本更是一項最重要的成本支出。

活始終得由人來干嘛，用人就要發工資，怎么發，那是人家企業的事情，是人力資源部門的事情，會計就別瞎操心。

會計要操心的是，企業支出成本我怎么入賬？需要取得什么樣的憑證進行稅前列支?

職工需要操心的是，我從企業取得了收入交不交稅？交什么稅？

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職工向企業提供了勞務服務，那交不交增值稅呢？

不交！這個每個拿工資的人都很清楚，企業在發放你工資時候扣除了個人所得稅，并沒有扣你增值稅。

原因嘛，是因為稅法規定單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務不屬于增值稅應稅范圍。

不交增值稅當然就沒有增值稅發票提供給企業，那企業怎么入賬，怎么稅前扣除呢？這個也簡單，企業所得稅法說了，你只要合理我就認可。

什么是合理？

有規范的薪酬制度，制度要符合行業、地區水平，薪酬發放是相對固定，平穩的，還必須履行了代扣個稅的義務等，簡而言之就是合理！

好了，企業要證明合理，能稅前扣除，一般工資表、考勤表、發放流水、個稅申報記錄準備詳細就行了，這就是扣除憑證中的內部憑證，是合法有效的。

看似一切都是挺容易，也挺熟悉的，但是總有些會計朋友要跳出來問二哥。

二哥，我們單位不想給員工交個稅，我們把工資都做到3500以下，你說有沒有風險？

二哥，我們因為各種亂七八糟的原因，反正就是有些職工沒買社保？你說有沒有風險？

二哥，能不能給我支個招，我們單位不想交個稅，不想交社保，怎么讓稅務局不查到？

你說有沒有風險？你問二哥，二哥能怎么辦？二哥也很絕望啊。

會計朋友們，請問這個老板不給交社保的人是你嗎？真是你，你干嘛這么賣命啊，社保都不給你買了，你倒貼么。

你問二哥這樣的問題，就等于問二哥，有沒有不干活還能領高工資的工作一樣，等于白問。

2

好了，上面說了一大堆，你會發現，我們一直都在提的就是職工、工資薪金。

但是我們企業在日常中還存在一種用工，那就是偶發性的，我們通常會說他是勞務用工。

我舉個例

公司今天搬家，當然不可能把讓會計去搬，會計平時夠做牛做馬的了，那里有那么狠心的老板？好了，外面勞務市場找幾個力工，扛桌子搬板凳。

再比如，公司要有大型宣傳，需要做個PPT，你知道，現在個人IP時代，比如像二哥這樣的，有人找去講個課什么的都可能，公司就找了個個人做了個精美PPT。

事情結束，要付錢啊，公司的錢怎能輕易說支出就支出，都是公司資產，你以為你是兩套賬「不允許」，老板私人就給了，正規公司都得有名目。

好了，力工一人一天300百，PPT一共1萬，財務說拿發票來，乖乖！PPT那家伙錢多可能還會去稅務局代開張發票給你，幾個力工，估計你這輩子都要不到發票。

那這種支出到底要不要發票？

要不要發票要看這些行為是不是增值稅應稅范圍。

力工、做ppt的不同于職工，他們和公司沒有雇傭關系，都是獨立提供勞務，所以他們對外提供的勞務、服務就屬于增值稅應稅范圍。

按照國家稅務總局2018年第28號公告規定，企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證，也就是說按規定你得有發票，才能扣除。

但是問題是，如何解決這種實際發生，真實業務，確實沒法取得或者不好取得發票的列支問題呢？

28號文又說了，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

增值稅起征點是按次（日）300-500（含本數）；按期的是月銷售額5000-20000（含本數）

好了，按照這個規定，這種情況有了解決之道，也就是說，你這種情況能取得發票最好，不能呢，如果符合文件規定的條件也可以用內部憑證做扣除憑證。

自己做一個，大概就是下面這個樣子。

當然這政策執行中肯定會存在爭議，但是我個人覺得我們還是要從合理性角度來判斷，比如我舉例的這兩種就是合理的，也就是說你到底是利用這個政策解決了業務真實性前提下的扣除憑證問題，還是利用這個政策來逃避稅款，這個大家都心中有數，

在操作中我們也要把握這個原則，不要偏離業務真實性。其實到底是按次還是按期，這個都可以博弈。

當然，個人所得稅該代扣還得代扣，勞務報酬支付方也有代扣代繳的義務。28號文并沒有免除你代扣個稅的義務。

3

好了，上面兩種情況，如果說是兩個極端，一個明確是雇傭關系，企業按照工資薪金核算，一個明確是非雇傭關系，是獨立勞務行為，企業按照勞務費核算，那么這個之間還有一種有爭議的用工。

那就是我們所謂的臨時工，什么意思呢？

大家都是有工作的人，每個單位都有臨時工，臨時工大部分就是同工不同酬的那部分人，收入低，基本不會買社保，但是他也不是獨立勞務，他也是連續的、固定的在企業領取收入，也要被企業管理。

我舉個例你可能更明白。

比如你單位清潔阿姨，每個月3000塊錢，沒有社保，也得按時上下班，固定領取收入。

比如你兼職到一家企業干會計，也算他們的臨時工，不給你買社保，每個月給你1500塊，固定拿錢。

這種有些企業直接作為工資薪金核算了，有些企業又放到勞務費核算，有些稅務局認可工資薪金，有些又覺得是勞務，需要開發票入賬。

是否存在雇傭關系就成了關鍵點。被認定為勞務報酬覺得你這些人又不買社保，又沒有正規勞動合同，就不是雇傭關系。

其實這都是不妥的，實質重于形式，如果僅僅以社保、勞動合同來判斷是否是雇傭關系，實際是偏離了實質。實際上這種連續性的服務關系，勞動者適用用人單位的勞動紀律規則，崗位固定，勞動者提供勞動是用人單位業務組成，這些都可以做為判斷是否是雇傭關系的實質內容。

所以，臨時工這種完全可以作為工資薪金核算，以工資表作為扣除憑證。

當然，這個存在的社保風險不是稅務討論的范圍。

如果擔心，其實也有解決方法。設置企業風險防火墻，將這部分勞務外包，通過勞務派遣方式，從勞務派遣公司取得發票來列支，這也是目前很多企業流行的做法，一個是不用操心社保，個稅，更為關鍵的是可以不計入企業工資總額，特別是對于國有企業，工資總額也是必須考慮的因素。

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