北京市國稅局2012年匯算清繳在線訪談文字實錄嘉賓：所得稅處副處長劉明晗

第四直屬稅務分局副局長郜曉明

【李女士】我司今年盈利‚彌補去年虧損時，除了提供去年的審計報告外，今年還需要審計嗎？今年收入未超過3000萬，謝謝！

【劉明晗】根據《北京市國家稅務局北京市地方稅務局關于企業所得稅納稅人涉稅事項附送稅務師事務所等涉稅專業服務機構鑒證業務報告的公告》（公告〔2012〕2號）第二條第（四）款的規定，實行查賬征收方式的企業所得稅納稅人當年彌補虧損的納稅人，可附送所彌補虧損年度虧損額的鑒證報告，以前年度已就虧損額附送過鑒證報告的不再重復附送。”

【網友9948】請問所得稅審計有指定的事務所名單嗎？如果有，必要要在這些名單中選擇嗎？可以聘請外地事務所審計嗎？

【劉明晗】關于外地會計或稅務師事務所在北京備案后，在所得稅匯算清繳期間為北京的企業做稅務審計工作的問題請向北京市注冊稅務師管理中心或注冊稅務師協會等相關部門咨詢。

【張小小】我是小型微利企業2012年的企業所得稅我是按收入的50%乘以20%計算的，在填年度匯算表時應該是不退也不補的，可是提示要按15%算才能通過，這是為什么呀？

【郜曉明】根據《國家稅務總局關于企業所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第29號）第一條：“關于符合條件的小型微利企業所得減免申報口徑。根據《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）規定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》的通知（國稅發〔2008〕101號）附件1的附表五‘稅收優惠明細表’第34行“（一）符合條件的‘小型微利企業’。”

【回頭客】外籍員工的租房補貼是否可以在所得稅前扣除？根據所得稅發規定，全體員工的住房補貼是可以在稅前列支的，對國內員工來說就是住房公積金，而對于外籍員工來說，就是租房補貼。而且我認為這也是和生產經營收入直接相關的費用支出。

【郜曉明】按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第（二）款的規定，企業為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利列入職工福利費支出的內容。企業發放給外籍員工的租房補貼可以作為職工福利費支出在所得稅前扣除；如企業為員工個人報銷房屋租金，屬于承擔員工個人支出，與取得收入無關，不能在企業所得稅前進行扣除。

【幸福的人】現在企業的食堂的費用，例如購買青菜的費用，或者說食堂的費用必須要發票才能稅前列支嗎？

【劉明晗】按照《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發〔2009〕114號）第六條的規定，企業未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除，建議企業取得正式發票。

【汪曉洋】符合條件的小型微利企業所得稅減免優惠企業是否還需要備案，是否在填報附表5《稅收優惠明細表時》直接填列減免稅的金額即可。

【劉明晗】根據《北京市國家稅務局關于企業所得稅稅收優惠備案管理有關問題的公告》（公告〔2012〕5號）的規定：“當年度符合條件的小型微利企業通過直接填寫（報）企業所得稅年度納稅申報表（網上申報和其他申報方式均可）相關行次的方式完成備案享受稅收優惠，不再報送相關資料。當年度符合條件的小型微利企業在下一年度預繳時可暫享受小型微利企業所適用的稅收優惠，不需再向主管稅務機關報送資料。”根據《國家稅務總局關于企業所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第29號）第一條：“關于符合條件的小型微利企業所得減免申報口徑。根據《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）規定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》的通知（國稅發〔2008〕101號）附件1的附表五‘稅收優惠明細表’第34行“（一）符合條件的‘小型微利企業’。”

【回頭客】現在對于可以扣除的補充養老和補充醫療保險有什么具體要求嗎？在商業保險公司替員工購買的類似基本醫療保險可以扣除嗎？連帶給家屬購買的保險可以扣除嗎？對于補充醫療保險的資金管理機構有什么具體要求嗎？最新的文件是什么？

【郜曉明】目前企業所得稅法未對補充養老保險和補充醫療保險的范圍予以界定；按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定，企業向政府社會保障部門繳納的基本醫療保險可以從稅前扣除，在商業保險公司為員工購買的基本醫療保險不得稅前扣除；企業給家屬購買的保險屬于與企業取得收入無關的支出不得在企業所得稅前扣除。

【網友1229】稅審報告有要求一定是北京的事務所嗎？公司總部在深圳，這些服務都是統一采購的，只要是正規的稅務師事務所，應當都可以的吧？

【郜曉明】關于外地會計或稅務師事務所在北京備案后，在所得稅匯算清繳期間為北京的企業做稅務審計工作的問題請向北京市注冊稅務師管理中心或注冊稅務師協會等相關部門咨詢。

【小泰克】企業2012年的匯算清繳開始按總局公告2012年57號的新辦法執行了嗎？

【劉明晗】根據《財政部關于的補充通知》（財預2012]453號）第五條的規定：“本辦法實施后，繳納和退還2012年及以前年度的企業所得稅，仍按原辦法執行。”因此，企業2012年的匯算清繳仍應按照財預〔2008〕10號和國稅發〔2008〕28號文件的規定執行，不按國家稅務總局公告2012年第57號的規定執行。

【huoDict】我們與其他企業發生的違約金可以在企業所得稅前扣除嗎？

【劉明晗】根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”因此，對于企業符合經營常規的違反經濟合同約定而支付的違約金可以在企業所得稅前進行扣除。

【網友1742】是不是只有高新技術企業才能享受企業所得稅研發費用加計扣除的稅收優惠？

【劉明晗】根據《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發〔2008〕116號，以下簡稱國稅發〔2008〕116號）第二條規定：“本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業（以下簡稱企業）。”因此，無論高新技術企業還是其他企業，只要實行查賬征收‚符合國稅發[2008]116號對研究開發費稅前扣除的其他限定性規定，到主管稅務機關備案辦理備案手續，就可以享受研發費用加計扣除的稅收優惠。

【是啥是啥】今年還有“小小微”的企業所得稅稅收優惠嗎？

【劉明晗】根據《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2011〕117號，以下簡稱財稅〔2011〕117號）的規定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；財稅〔2011〕117號所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，以及相關稅收政策規定的小型微利企業。因此，在2013年度年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅的規定仍執行。

【阿斯蘭】我們企業是2012年新成立的公司，需要進行2012年度匯算清繳嗎？

【劉明晗】根據《中華人民共和國企業所得稅法》第五十三條規定：“企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。……”因此，貴公司應進行匯算清繳。

【Erci】我們企業裝修房屋的費用能在稅前一次性列支嗎？

【劉明晗】企業的房屋裝修費應區分為收益性支出和資本性支出，收益性支出在發生當期直接扣除，資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。具體扣除標準如下：（一）企業自有房屋發生的裝修費應區分為資本性支出或收益性支出。收益性支出在發生當期直接扣除，資本性支出如未達到大修理支出標準的按裝修的受益期進行攤銷扣除。未達到大修理支出標準的按裝修受益期超過三年（含）的應界定為“其他應當作為長期待攤費用的支出”，按照《企業所得稅法實施條例》第七十條“自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年”的規定，攤銷年限不得低于3年。（二）企業租入房屋發生的裝修費應區分為資本性支出或收益性支出。收益性支出在發生當期直接扣除，資本性支出按受益期扣除。企業對租入固定資產發生的裝修符合固定資產改建支出標準的，按照《企業所得稅法實施條例》第六十八條的規定，應在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

【打掃房間中】企業發生的工會經費必須有憑證才能扣除嗎？

【劉明晗】根據《國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）第一條規定：“自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。”因此，企業發生的工會經費應憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

【網友1569】我們企業去年12月的業務，但今年2月份才能取得發票，可以在2012年的匯算清繳中扣除嗎？

【劉明晗】根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規定：“企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”因此，對于企業12月發生的符合稅前扣除條件的支出，第二年1月份才能取得發票的，在年度納稅申報時可以扣除。

【劉老仙】我們企業是動漫企業，主要開發生產動漫產品，企業所得稅上是可以按照軟件企業的標準享受企業所得稅優惠嗎？職工教育經費也可以據實扣除嗎？有什么文件能告訴我嗎？

【劉明晗】根據《財政部國家稅務總局關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》第二條規定：“經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。”即經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品可享受《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號，以下簡稱財稅〔2012〕27號）對軟件企業的稅收優惠。按照財稅〔2012〕27號第六條的規定，軟件企業職工教育經費中的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。職工教育經費減除職工培訓費用后的余額仍受工資薪金總額2.5%的限制。

【OMG】研發費用加計扣除的范圍是否包括工資薪金？

【劉明晗】研發費用加計扣除的范圍包括企業的工資薪金支出。根據《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發〔2008〕116號）第四條規定：“企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優