國際稅收籌劃概述國際稅務籌劃是國內(nèi)稅務籌劃在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展。

1.國際稅務籌劃概念的界定

國際稅務籌劃是指跨國納稅義務人運用合法的方式，征稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負的行為。具體來講，它是納稅人在國際稅收的大環(huán)境下，為了保證和實現(xiàn)最大的經(jīng)濟利益，以合法的方式，利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定中的缺陷，采取入（法人或自然人）或物（貨幣或財產(chǎn)）跨越稅境的流動（指納稅人跨越稅境，從一個稅收管轄權向另一個稅收管轄權范圍的轉移）或非流動，以及變更經(jīng)營地點或經(jīng)營方式等方法，來謀求最大限度地規(guī)避、減少或消除納稅義務的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟活動。

（1）國際稅務籌劃與國內(nèi)稅務籌劃的關系

它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。聯(lián)系在于：國際稅務籌劃是國內(nèi)稅務籌劃在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，兩者使用的方式和最終達到的目的都基本一致。區(qū)別在于；國際稅務籌劃是在國際經(jīng)濟大環(huán)境中存在，其產(chǎn)生的客觀原因是國家間的稅收差別。如果各國稅法都千人一面，那稅務籌劃就不會有國際、國內(nèi)的區(qū)別了。另外，跨國納稅人跨越了國境，涉及兩個以上的國家，其所得來源、渠道、種類、數(shù)目等都比較復雜，所以，跨國納稅人必須對錯綜復雜的稅務環(huán)境制定不同的稅務計劃，其著眼點不在于在一個征收國家內(nèi)稅負最小，而追求全球范圍內(nèi)總體稅負最小，因而國際稅務籌劃放國內(nèi)稅務籌劃更復雜、更普遍。

（2）國際稅務籌劃與國際逃稅的區(qū)別

國際稅務籌劃亦稱國際避稅（InternationalTaxAvoidance），但它與國際逃稅不同。國際逃稅（InternationalTaxEvasion）是指跨國納稅人在從事國際經(jīng)貿(mào)活動中，利用征收國在國際稅收征管上的漏洞，運用欺詐、隱瞞等非法手段，使稅務機關難以掌握其真實的所得狀況，以減輕和逃避在征收國納稅義務的行為。

從法律意義上看，兩者最根本的區(qū)別是：國際避稅是合法的，一般是在遵守稅法、擁護稅法的前提下，利用稅法的不健全，以減輕和消除納稅義務。所以，它是受本國法律默許甚至保護的。而國際逃稅則是公然的違法行為，盡管它被聯(lián)合國稅收專家小組劃分為輕微的疏忽違法和嚴重違法，但總的說來，它是法律上明確禁止的行為。

2.國際稅務籌劃產(chǎn)生的原因

國際稅務籌劃是隨國家間稅收差別的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，現(xiàn)在已發(fā)展成為較國內(nèi)稅務籌劃更普遍、更復雜的社會經(jīng)濟現(xiàn)象。

（1）國際稅務籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在根源

國際稅務籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在根源同國內(nèi)稅務籌劃一樣，是納稅人追求物質(zhì)利益最大化。為此，每個跨國納稅人就要根據(jù)自身情況進行稅務籌劃和財務安排。跨國納稅人作為獨立經(jīng)濟主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅務籌劃產(chǎn)生的主觀原因。

（2）國際稅務籌劃產(chǎn)生的客觀條件

國家間的稅收差別是國際稅務籌劃產(chǎn)生的客觀基礎。主要包括:

a.稅收管轄權的差別

稅收管轄權是一國在稅收領域內(nèi)行使具體法律效力的管理權力。它可分別按屬地和屬人原則建立。按屬地原則建立的稅收管轄權，稱為地域管轄權。地域管轄權按照本國主權達到的地域范圍確立。按屆人原側建立的稅收管轄權，有兩種類型：一是居民管轄權，是指征收國對其境內(nèi)所有居民的全部所得行使征稅權力；一是公民管轄權（又叫國籍管轄權），是指征收國對具有本國國籍的公民在世界各地取得的收入行使征稅權力，而不考慮其是否在國內(nèi)。除美國實行三權并行外，世界各國一般是以一種管轄權為主，以另一種管轄權為補充，也有單一行使一種管轄權的（即地域管轄權）。這樣，在一定程度上就造成了相互之間的差異，使納稅人利用這種稅法漏洞以規(guī)避納稅義務成為可能。

b.課稅范圍和方式的差別

絕大多數(shù)國家對法人或自然人的所得課稅，但對財產(chǎn)轉讓課稅的國家就很少；對同一種稅，稅目的多少、稅負的高低也因國而異。

c.稅率的差別

稅率同稅基一樣，是國際稅務籌劃所考慮的重要因素之一。例如，巴西的現(xiàn)行公司所得稅是25％的比例稅率，加拿大的稅率則為38％，德國竟高達45％，而黎巴嫩僅為10％；另外，美國、安曼、沙特阿拉伯又分別是不同級別的超額累進稅率。簡單地比較一下各國稅率表，就會發(fā)現(xiàn)稅務籌劃的巨大潛力。

d.稅基的差別

由于國際稅務籌劃主要涉及所得稅，所以仍以所得稅為例。所得稅的稅基是應稅所得，各國對其各種扣除項目的規(guī)定存在較大差異。在稅率一定的條件下，稅基的大小決定著稅負的高低。因此，它也是跨國納稅人進行稅務籌劃時所考慮的主要因素。

e.稅收優(yōu)惠措施的差別

出于各種經(jīng)濟或政治目的，各國在稅收上實行一些優(yōu)惠政策。尤其是發(fā)展中國家，發(fā)展經(jīng)濟迫切需要大量資金。為了吸引更多的國際投資，時常有新的減免稅收方案出臺。由于納稅扣除和減免的存在，使實際稅率大大低于名義稅率，造成了不少使納稅人減輕和消除稅負的良機。

f.避免國際雙重征稅方法的差別

兩個或兩個以上的國家，對跨國納稅人的同一項跨國所得進行重復課稅，就是國際雙重征稅。為了避免這一現(xiàn)象，各國采取了各種方法，其中豁免法會給規(guī)避稅負帶來機會。

g.反避稅方法的差別

各國因經(jīng)濟的而非法律的原因，要進行反避稅。例如，關于擴大納稅義務措施的《美國國內(nèi)收入法典》的F分部。但由于稅務籌劃是合法的，F(xiàn)分部中必須有大量的定義、例外、限制規(guī)定和核定手續(xù)等條文作為細則，以防止法律出現(xiàn)自我矛盾，這就造成了法規(guī)內(nèi)容十分復雜，而且由于各國的具體情況不同，使得各自的反避稅方法存在巨大差異。這往往給國際稅務籌劃以大量自由發(fā)揮的空間。

h.征收管理水平的差別

雖然各國在稅收征管方面一般都有法可依，但在有法必依、執(zhí)法必嚴和違法必究等方面依然存有很大的不同、有的國家稅收管理水平極為低下，使本國法規(guī)如一紙空文。這樣，不僅合法的稅務籌劃，連非法的逃稅也層出不窮。加之，各國稅收情報交換不力（特別是征管水平差異大的國家之間），更給稅務籌劃提供了客觀條件。（3）國際稅務籌劃產(chǎn)生的其他刺激因素

國際稅收籌劃還存在著多種刺激因素。這些因素直接影響著國際經(jīng)濟環(huán)境以及稅收環(huán)境的優(yōu)劣，跨國納稅人必須對此給予極大的關注。主要有：①通貨膨脹②技術進步③國際競爭④法制因素⑤社會經(jīng)濟生活進步。

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