補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的稅務(wù)處理導(dǎo)讀：本文講解了關(guān)于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的概念，相關(guān)的企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定，個人所得稅前扣除規(guī)定等，并通過案例進(jìn)行了分析了。

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)屬于很多客戶都十分關(guān)心的問題，其概念、稅務(wù)處理在政策上也比較模糊，筆者在這里給大家簡單介紹。

一、什么是補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)？

企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是企業(yè)在參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，國家給予政策鼓勵，由企業(yè)自主舉辦或參加的一種補(bǔ)充性醫(yī)療保險(xiǎn)形式。國家財(cái)政部、勞動保障部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療

保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)社〔2002〕18號）對相關(guān)政策給予了明確，該文件第一條明確按規(guī)定參加各項(xiàng)社會保險(xiǎn)并按時足額繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)，可自主決定是否建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。這里明確了哪些企業(yè)有參保資格，是否必須參保。第三條規(guī)定企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。這里明確了該基金是由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，并要求單獨(dú)設(shè)立賬戶，單獨(dú)管理，不過在實(shí)務(wù)中還要看地方上是否出臺了實(shí)施辦法。大部分地區(qū)都是要求企業(yè)自主管理或者委托保險(xiǎn)公司管理，但也有部分地區(qū)要求統(tǒng)一上交，統(tǒng)一管理。

《天津市城鎮(zhèn)企業(yè)職工補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)指導(dǎo)意見》（津勞字[2001]317號）第五條規(guī)定補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)由企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)能力自主決定，自行管理。第六條規(guī)定企業(yè)也可委托商業(yè)保險(xiǎn)公司承辦企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。第八條規(guī)定企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)方案須向市勞動保障行政部門備案。

《玉林市企業(yè)職工補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法》（玉政發(fā)〔2003〕10號）第三條第二款規(guī)定凡參加補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的單位應(yīng)向職工醫(yī)療保險(xiǎn)管理中心申報(bào)和繳費(fèi)。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)年初一次性繳納。職工醫(yī)療保險(xiǎn)管理中心將各單位繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)統(tǒng)一管理，獨(dú)立核算，專款專用。

二、企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定

《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

該文件規(guī)定了是為全體員工支付的，引申意思就是給部分員工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

財(cái)社〔2002〕18號文件規(guī)定的最高比例4%，這里是5%，說明只要企業(yè)是按國家規(guī)定最高比例以下支付的，則都是可以在企業(yè)所得稅前扣除的。

【案例】某企業(yè)（該企業(yè)給全體員工繳納了基本醫(yī)療保險(xiǎn)）2014年直接給員工報(bào)銷未到基本醫(yī)療保險(xiǎn)起付點(diǎn)的醫(yī)療費(fèi)用3萬元，計(jì)入了職工福利費(fèi)。在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)人員要求調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不得在企業(yè)所得稅前扣除該項(xiàng)支出。會員電話詢問稅務(wù)人員的處理是否正確。

【分析】稅務(wù)人員的處理正確，該項(xiàng)支出不屬于職工福利費(fèi)的列支范圍，且該項(xiàng)支出不是從補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)專項(xiàng)賬戶中列支的，所以不得稅前扣除。為規(guī)避該風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)?shù)匾?guī)定建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第二款規(guī)定職工福利費(fèi)包含為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

從上述可以明顯的看出直接報(bào)銷未到基本醫(yī)療保險(xiǎn)起付點(diǎn)的醫(yī)療費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的開支范圍。

三、個人所得稅前扣除規(guī)定

是否需要繳納個人所得稅？《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個人所得稅。個人按照國家或省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個人所得稅。從財(cái)稅〔2006〕10號文件中的免稅項(xiàng)目來看，不包括補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。因此，企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅。

繳納個人所得稅時間如何確定呢？《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。從國稅函[2005]318號文件來看，該項(xiàng)支出只有落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶，被保險(xiǎn)人才需要交納個人所得稅。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)目前的通常作法是企業(yè)委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司代為管理或由企業(yè)自行管理。如果企業(yè)將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司管理，則應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)公司落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶時代扣代繳個人所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號，該文件已經(jīng)失效，但具有參考價值）的要求，如果企業(yè)委托保險(xiǎn)公司單獨(dú)建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提時所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個人每月應(yīng)得補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，全額并入當(dāng)月工資扣繳個人所得稅。這種情況下，企業(yè)應(yīng)按月將計(jì)提的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，并入職工當(dāng)月工資，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，并由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

對于企業(yè)自行管理模式，比如《北京市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法》(京勞社醫(yī)發(fā)〔2001〕16號)規(guī)定：補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)由企業(yè)管理。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)當(dāng)年結(jié)余部分，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。由于企業(yè)計(jì)提補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)時并沒有落入個人賬戶，而且以后每位職工報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)用金額不等，這種管理模式就很難代扣代繳個人所得稅。為避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，這種管理方式建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)商議處理。比較好的處理方法是在職工拿醫(yī)院有效收費(fèi)單據(jù)報(bào)銷的當(dāng)月，按實(shí)際報(bào)銷金額合并入當(dāng)月工資薪金進(jìn)行個人所得稅的計(jì)繳。

【提示】《財(cái)政部國家稅務(wù)總局保監(jiān)會關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅[2015]56號）文件第一條規(guī)定對試點(diǎn)地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。對試點(diǎn)地區(qū)可以考慮讓員工購買此類保險(xiǎn)，可以