投資案例解析案例一：注冊會計師李文對京東公司2011年度會計報表進行審計，發現該公司2011年3月1日購入八通公司的一批債券，面值共計10萬元，票面利率為12%，該債券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本應在2月1日兌付的半年利息，此時仍未兌付，京東公司共支付買價14萬元，經紀人傭金2000元，其他相關費用1000元。對此，京東公司作了如下會計處理：

借：短期投資——八通公司債券137000

借：應收利息6000

貸：銀行存款143000

當八通公司于3月5日兌付了本應在2月1日兌付的利息時，京東公司作了如下會計分錄：

借：銀行存款、6000

貸：應收利息6000

當年6月30日，該債券投資的市價為12萬元，京東公司根據《企業會計制度》對該短期投資作了跌價準備的處理，具體步驟如下：

首先，認定此時點的短期投資價值為137000元；

然后，相比市價120000元，認定中期末應提足的跌價準備為17000元，由于這是第一次計提跌價準備，故應作如下會計分錄：

借：投資收益17000

貸：短期投資跌價準備17000

當年8月1日，八通公司如約兌付了半年利息，京東公司認為：該債券當年購入時所含的1個月利息已計入了短期投資成本，這次收到的利息屬于該部分的應沖減投資成本，其余5個月的利息因為是在公司的持有期內獲取的，應作投資收益確認，具體會計分錄如下：

借：銀行存款6000

貸：短期投資——八通公司債券1000

貸：投資收益5000

11月25日，京東公司出售該債券的40%，售價為6萬元，并支付相關稅費為1000元，京東公司作如下會計處理：

借：銀行存款59000

借：短期投資跌價準備(17000×40%)6800

貸：短期投資——八通公司[(137000-1000)×40%］54400

貸：投資收益11400

12月31日，該短期投資的市價為68000元，京東公司根據目前的短期投資成本：137000-1000-54400=816600（元），所以，年本應補提短期投資跌價準備3400元，具體會計分錄如下：

借：投資收益3400

貸：短期投資跌價準備3400

案例分析：《企業會計制度》規定：短期投資在取得時應當按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為短期投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨核算，不構成短期投資成本。

已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或實際支付價款減去已宣告但尚未領取的現金股利或已到期但尚未領取的債券利息，作為短期投資的成本。

短期投資的股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已計入應收股利或應收利息科目的現金股利或利息除外。

企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應當計提短期投資跌價準備。

企業計提的短期投資跌價準備應當單獨核算，在資產負債表中，短期投資項目按照城去其跌價準備后的凈額反映。

處置短期投資時，應將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資收益。

據此，對于短期投資于債券持有期內收到的利息，如果不是當初買入時計入“應收利息”部分的，一律沖減投資成本，不能確認投資收益。因此，建議京東公司于8月1日收到利息時，作如下正確的會計處理：

借：銀行存款6000

貸：短期投資——八通公司6000

相應，出售40%的債券時的正確會計處理應調整為：

借：銀行存款59000

借：短期投資跌價準備6800

貸：短期投資——八通公司52400

貸：投資收益13400

年末應補提短期投資減值準備數額為：

（137000-6000-52400）-（17000-68000）＝400（元）

借：投資收益400

貸：短期投資跌價準備400

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！案例二：京東公司2011年度會計報表，2001年5月1日，京東公司購入紅光公司的10000股股票，但不準備長期持有。京東公司共支付買價100萬元，經紀人傭金20000元，其他相關稅費5000元。紅光公司已于當年的4月25日宣告分紅，每股紅利1元，決定于5月14日實際派發。對此，京東公司作了如下會計處理：

借：短期投資——一紅光公司股票1015000

借：應收股利10000

貸：銀行存款1025000

當紅光公司于5月14日派發紅利時，京東公司作了如下會計分錄：

借：銀行存款10000

貸：應收股利10000

6月30日，該股票的市價為每股98元時，京東公司對該短期投資作了跌價準備的處理，具體步驟如下：

首先，認定出此時的短期投資賬面價值為1015000元；然后，根據每股的市價98元，中期末應提取的跌價準備為35000元，由于這是第一次提取跌價準備，故應作如下會計分錄：

借：投資收益35000

貸：短期投資跌價準備35000

8月15日，紅光公司又宣告分紅，每股紅利為0.5元，決定于8月30日實際發放。京東公司作出如下會計處理：

借：應收股利5000

貸：短期投資——紅光公司股票5000

8月30日收到紅利時：

借：銀行存款5000

貸：應收股利5000

10月25日，京東公司出售該股票的50%，售價為600000元，并支付相關稅費為1000元，京東公司作出如下會計處理：

借：銀行存款(600000-1000)599000

借：短期投資跌價準備(35000×50%)17500

貸：短期投資——紅光公司股票[(1015000-5000)×50%]505000

貸：投資收益111500

12月31日，京東公司根據目前的短期投資成本：101.-0.5-50.5＝50.5（萬元），認定期末應提取的跌價準備為5.5萬元，由于此時已提取跌價準備為1.75萬元，所以年末應補提3.75萬元，會計處理如下：

借：投資收益37500

貸：短期投資跌價準備37500

案例分析：《企業會計準則——投資》的規定：短期投資的現金股利或利息，應于實際收到時沖減投資的賬面價值，但收到的、已記入應收項目的現金股利或利息除外。持有的短期投資，在期末或者至少年度終了時應以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的金額確認為當期投資損失。已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的金額內轉回。據此京東