未分配利潤轉增資本財稅處理01

會計處理

1）會計處理：

未分配利潤轉增資本，無論是權益法或成本法計量，均不作會計處理，僅作備查登記。

2）準則依據

2014年長期股權投資應用指南：子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉增股本（實收資本），且未向投資方提供等值現金股利或利潤的選擇權時，母公司并沒有獲得收取現金股利或者利潤的權力，上述交易通常屬于子公司自身權益結構的重分類，母公司不應確認相關的投資收益。

3）針對“先分紅，后增資”的理解，會計視野有關解答：

A如果理解為先分回現金股利再增資，這兩項交易也是互相關聯、互為前提的，因此應當作為一個整體進行會計處理，不能人為地分拆成兩筆交易分別進行會計處理。

B無論投資方對被投資方采用成本法還是權益法核算，被投資方采用所有者權益內部結轉的方式增加其實收資本，不會改變投資方在其凈資產中所享有的權益份額、權益比例，以及該股東權益的風險報酬特征，因此不符合確認收益的條件。（來源中國會計視野論壇CPA業務探討）

02

法人股東的稅務處理

1）稅務分析

稅務上處理視作兩筆法律關系，即先分紅，后增資。

分紅即獲得股息、紅利等權益性投資收益；

增資即增加長期股權投資的計稅基礎。

2）法規分析

《中華人民共和國企業所得稅法》的規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。

03

對比分析

1）未分配利潤轉增資本，按照準則規定及指引下，母公司不做賬，投資成本與子公司實收資本就存在差異。但是實務中，挺多人不太理解這樣操作的原因，故而經常遇到企業虛增收益的情況。

2）若滿足條件的居民企業之間的股息紅利等權益性投資收益是免稅的。同時增加了長期股權投資的計稅成本。此時母公司的長期股東投資的賬面價值和其計稅基礎產生了財稅差異，該差異屬于兩種規則體系下的正常現象。

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自然人股東的稅務處理

根據財稅〔2015〕116號、國家稅務總局公告2015年第80號：

1）投資對象為：上市公司或在全國中小企業股份轉讓系統掛牌的企業

稅收政策：按現行有關股息紅利差別化政策執行

引申：財稅[2015]101號：個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。

2）投資對象為：非上市及未在全國中小企業股份轉讓系統掛牌的中小高新技術企業（引申：中小高新技術企業是指注冊在中國境內實行查賬征收的、經認定取得高新技術企業資格，且年銷售額和資產總額均不超過2億元、從業人數不超過500人的企業。）

稅收政策：自2016年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術企業以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。

3）投資對象為：非上市及未在全國中小企業股份轉讓系統掛牌的其他企業

稅收政策：轉增股本，應及時代扣代繳個人所得稅。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程