包裝物押金的增值稅處理對于包裝物押金的增值稅處理，大家一定不會陌生。溫故而知新，今天，就和大家一起整理一下相關知識。Areyouready？

文件梳理

1.《國家稅務總局關于〈印發增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發〔1993〕154號）第二條第（一）項規定：

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

根據《國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》（國稅函〔2004〕827號）規定：

……

納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征收增值稅。

本通知自2004年7月1日起執行。

2.根據《國家稅務總局關于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發〔1996〕155號）規定：

一、增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。

3.根據《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發〔1995〕192號）規定：

三、從1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

在線練習

01

對于納稅人銷售貨物收取包裝物押金的增值稅處理，下列說法正確的是（）

A、收取白酒包裝物押金，應并入當期銷售額征稅

B、酒類包裝物押金，均需并入酒類產品銷售額中，其他銷售物押金，單獨記賬計算的，不并入銷售額征收

C、納稅人銷售貨物而出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，都不并入銷售額征稅

D、對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅

答案

答案：AD

02

某酒類產品生產企業（增值稅一般納稅人）主要生產白酒、黃酒、啤酒等酒品。2018年第二季度發生如下經濟業務：2018年5月，銷售白酒一批，同時收取包裝物押金11600元，銷售啤酒一批，同時收取包裝物押金23400元；6月銷售黃酒一批，同時收取包裝物押金23400元。該酒類產品生產企業2018年第二季度包裝物押金的增值稅應納稅額為多少？

答案：

2018年第二季度包裝物押金應納稅額：

11600÷（1+16%）=10000（元）

10000×16%=1600（元）

解析

根據《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發〔1995〕192號）規定：“三、從1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅?！?/p>

所以，題中2018年5月、6月銷售的啤酒和黃酒的包裝物押金不能并入當期銷售額征稅。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計