對財務會計幾個問題的理解問題一：如何正確把握商品銷售收入的確認原則及特殊銷售業務收入的確認條件？

[案例]FH公司主要從事A、B、C、D四種設備的生產、設計和安裝業務。該公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。注冊會計師吳一在對該公司2002年度會計報表進行審計的過程中，發現以下與商品銷售收入有關的業務，并指出該公司有虛增商品銷售收入的嫌疑。但FH公司負責銷售收入核算的符會計師不服。請看下列事實：

（1）2002年10月20日，該公司與甲企業簽訂產品委托代銷合同。合同規定，采用視同買斷方式進行代銷，甲企業代銷A設備100臺，每臺銷售價格為50萬元（不含增值稅，下同）。至12月31日，該公司向甲企業發出80臺A設備。年末，收到甲企業寄來的代銷清單上注明已銷售40臺A設備。該公司在2002年度確認銷售80臺A設備的銷售收入，并結轉了相應的成本。其理由是既然采用了買斷的方式委托代銷，現商品已經發出，其風險和報酬已經轉移給受托方，就應全部確認收入。

（2）2002年11月10日，該公司向其全資子公司乙企業銷售B設備60臺，每臺銷售價格為400萬元，每臺的銷售成本為250萬元。該公司已將60臺發送乙企業。乙企業在對該B設備進行驗收后，已如數將貨款通過銀行匯至該公司。該公司確認銷售收入24000萬元，并相應結轉銷售成本。其理由是既然商品已經銷售，而且符合銷售商品確認收入的四個條件，就應全部確認收入。

（3）2002年12月15日，該公司與丙企業簽訂銷售安裝一臺C設備的合同，合同總價款為800萬元。合同規定，該公司向丙企業銷售C設備一臺，并承擔安裝調試任務；丙企業在合同簽訂的次日預付價款700萬元；C設備安裝調試并試運行正常，且經丙企業驗收合格后，丙企業一次性支付余款100萬元。12月30日，該公司已將C設備運抵丙企業，設備檢驗合格，但安裝工作尚未開始。C設備的銷售成本為每臺500萬元。該公司在2002年度按800萬元確認銷售C設備的銷售收入，并按500萬元結轉銷售成本。其理由是商品已經運達購貨方，而且已經驗收合格，加之還收到了700萬元的貨款，預計其經濟利益可以可靠流入，完全滿足商品銷售收入確認的條件，故應全部確認收入。

（4）2002年10月28日，該公司與丁企業簽訂一項A設備的設計合同，合同總價款為240萬元。該公司自11月1日起開始A設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的30％，發生設計費用60萬元；按當時的進度估計，2003年3月30日將全部完工，預計將再發生費用40萬元。丁企業按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用240萬元。該公司在2002年將收到的240萬元全部確認收入，并將已發生的設計費用結轉為成本。其理由是雖然勞務尚未完全提供完畢，但收入已經全部實現，故應全部確認。

（5）2002年12月20日，該公司與W企業簽訂銷售合同。合同規定，該公司向W企業銷售B設備50臺，每臺銷售價格為400萬元。同時，該公司又與W企業就該設備簽訂補充合同。合同約定，該公司應在2003年3月20日前以每臺408萬元的價格將B設備全部購回。該公司已于12月25日收到銷售B設備的價款；在2002年度已按每臺400萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結轉成本。其理由是雖然從表面上看，此項交易屬于售后回購業務，但由于銷售和回購業務分屬于不同的會計年度，根據權責發生制原則，應在當年確認收入，第二年再作購進業務處理，因此，根據實質重于形式的會計原則，應在當年全部作為收入處理。

你認為FH公司的符會計對上述有關的收入確認正確嗎？吳注冊會計師認為該公司有虛增收入的嫌疑是否有道理？

解析：總的來看，吳注冊會計師的看法是正確的，該公司的符會計師對商品銷售收入確認條件的理解是片面的，FH公司的確存在虛增銷售收入的事實。現分別說明：

第（1）項屬于代銷商品收入的確認問題。對于代銷商品收入的確認，商品發出并不代表其主要風險和報酬已經轉移，只能說明商品的實物發生了轉移，即使是采用買斷的方式，委托方在收到代銷清單以前，也不滿足商品銷售收入確認的基本條件。因此，代銷商品收入的確認，應以代銷清單注明的銷售量為準，即該公司只應確認銷售40臺A設備的收入。

第（2）項交易屬于關聯方之間的交易，應按關聯方交易有關規定確認收入。即實際交易價格超過所售商品價值120％的，按銷售商品賬面價值的120％確認收入，即該公司應按每臺300萬元（250x120％）的價格確認收入，而不是按每臺400萬元的價格確認收入（根據關聯方交易有關收入確認的規定，關聯方之間交易價格超過其賬面價值120％以上的部分，應作為資本公積處理）。

第（3）項屬于銷售商品連帶安裝或檢驗銷售收入的確認問題。在此種情形下，商品銷售收入的確認時點應是商品安裝完畢并檢驗合格后，因為此時其主要風險和報酬才發生轉移。而且正是依據權責發生制原則，在設備運達購貨地點時，由于安裝工作尚未開始，故不應確認收入。

第（4）項屬于勞務收入的確認問題。應看是否同時滿足勞務收入確認的三個條件，如果滿足勞務收入確認的三個條件，在資產負債表日對勞務的完成程度能夠可靠預計時，應采用完工百分比法確認收入。該公司本年只完成了合同規定設計工作量的30％，故只能按照已完成的30％的工作量確認收入，而不是看是否已經全部或部分收到貨款。

第（5）項屬于典型的售后回購業務，根據實質重于形式原則，不能確認收入。總之，會計上對收入的確認，除了正確理解商品銷售收入確認的四個條件、勞務收入確認的三個條件外，還應根據不同的銷售方式、對會計核算的一般原則（尤其是權責發生制、實質重于形式等原則）來確認銷售收入。

問題二：或有負債到底是咋回事？哪些或有負債要進行賬務處理？哪些或有負債只需要在會計報表附注中進行披露？

[案例]地球股份公司2002年12月31日在編制年度會計報表時，有如下與或有負債相關的業務（1）該公司在一個3000萬元的訴訟案件中被追加為第二被告，要求該公司賠償500萬元，法院已受理，但該案件在年末尚未審結。該公司的法律顧問齊律師認為，該訴訟案件與本公司無關，即使法院最后判決，本公司也不會牽涉到該案件中。

（2）該公司為其子公司SD公司的一筆長期借款500萬元擔保，SD公司于11月30日已宣告破產，但有一批商品存放于該公司用于反擔保，該批商品的成本價為600萬元。小