小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)

1.小規(guī)模納稅人銷售額的確定

由于將商品直接銷售給消費(fèi)者時(shí)，價(jià)格為價(jià)內(nèi)稅，因此，也就有了使用價(jià)內(nèi)稅時(shí)如何確定不含增值稅的銷售收入問(wèn)題。

與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人對(duì)此業(yè)務(wù)使用的計(jì)算公式如下：

銷售額=取得的收入+(1+增值稅稅率)

但小規(guī)模納稅人與一般納稅人在本式運(yùn)用中有所不同的是，一般納稅人在此式中使用的增值稅稅率應(yīng)為17%或13%，而小規(guī)模納稅人使用的增值稅稅率一般為6%.(注：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的增值稅征收率為4%)

【例】某商店為小規(guī)模納稅人，本期實(shí)現(xiàn)的銷售收人為468000元，全部銷

給了消費(fèi)者，所收款項(xiàng)全部送存銀行。月終進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

銷售額=468000/(1+4%)=450000(元)

本期應(yīng)納增值稅額=450000x4%=18000(元)

所做會(huì)計(jì)分錄為：

計(jì)算收入時(shí)：

借：銀行存款468000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅18000

交納稅金時(shí)：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅18000

貸：銀行存款18000

2.小規(guī)模納稅人銷售計(jì)價(jià)及稅金繳納的調(diào)整

【例】某小規(guī)模納稅人將生產(chǎn)的某產(chǎn)品以成本價(jià)售與其他單位。經(jīng)稅務(wù)人員審查，認(rèn)定此產(chǎn)品的售出價(jià)格明顯偏低，因此也就導(dǎo)致了該企業(yè)少交稅款。

小規(guī)模納稅人某產(chǎn)品的成本為10元，而同類產(chǎn)品的售價(jià)為16元，該企業(yè)共售出該產(chǎn)品6000件，并按6%計(jì)算了增值稅。

該企業(yè)原來(lái)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款63600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—某產(chǎn)品60000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3600

稅務(wù)人員認(rèn)定，該公司應(yīng)重新計(jì)算其產(chǎn)品售價(jià)，改按每件16元的售價(jià)計(jì)稅。應(yīng)補(bǔ)做的會(huì)計(jì)分錄為(此處考慮用補(bǔ)充登記法做分錄)：

借：應(yīng)收賬款—(購(gòu)買單位)2160

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2160

若是該公司的產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格可參照，稅務(wù)人員可參照組成計(jì)稅價(jià)格的公式計(jì)算計(jì)稅價(jià)格。假定稅務(wù)局選定的成本利潤(rùn)率為15%，則該企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格應(yīng)為：

組成計(jì)稅價(jià)格=10x(1+15%)=11.5(元)

應(yīng)做的補(bǔ)充分錄為：

借：應(yīng)收賬款—(購(gòu)買單位)540

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)540

小規(guī)模納稅人與一般納稅人的適用稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法都不同，但二者在計(jì)稅銷售額的確定方面則是基本一致的。二者在會(huì)計(jì)處理方面有很大的區(qū)別，主要表現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的確定兩個(gè)方面。

3.小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及其處理

由于小規(guī)模納稅人不得填開(kāi)或索取增值稅專用發(fā)票，也不得進(jìn)行銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以，它在會(huì)計(jì)處理方面必然有別于一般納稅人的情況。

實(shí)行定率方法計(jì)算應(yīng)納增值稅的小規(guī)模納稅人，在購(gòu)人貨物及接受勞務(wù)時(shí)支付的增值稅額，應(yīng)該直接計(jì)又有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本;也就是說(shuō)，其會(huì)計(jì)處理方法基本上同于稅制改革前的業(yè)務(wù)處理方式。與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的處理也同于一般納稅人購(gòu)人貨物等用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的情況。

【例】某公司為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入的生產(chǎn)材料為600000元，購(gòu)入貨物的適用稅率為13%。該公司以銀行存款支付購(gòu)入生產(chǎn)材料款項(xiàng)(注：小規(guī)模納稅人購(gòu)入生產(chǎn)材料向出售方支付的增值稅直接計(jì)人材料采購(gòu)成本)。

該公司的進(jìn)項(xiàng)稅額=600000x13%

=78000(元)

應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料采購(gòu)78000

貸：銀行存款78000

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很