核定征收不應(yīng)成為涉稅刑案的定罪依據(jù)2015年7月1日，廣東省廣州市中級人民法院認(rèn)為，廣州泰力船舶工程有限公司采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報，逃避繳納稅款，數(shù)額巨大且占應(yīng)繳納稅額百分之三十以上，其行為已構(gòu)成逃稅罪。上訴人楊勇平作為泰力公司法定代表人，系該逃稅行為的直接負(fù)責(zé)的主管人員，亦已構(gòu)成逃稅罪。原判認(rèn)定事實和適用法律正確，量刑適當(dāng)，審判程序合法。終審裁定，駁回上訴，維持原判。（（2015）穗中法刑二終字第332號）

但是仔細(xì)研讀該裁定書，會發(fā)現(xiàn)一審和二審法院都將稅務(wù)機關(guān)核定的偷稅金額認(rèn)定為合法合理。從而產(chǎn)生疑問：稅務(wù)機關(guān)核定征收認(rèn)定的事實能否作為刑事訴訟法上認(rèn)定事實？刑事證明標(biāo)準(zhǔn)與行政證明標(biāo)準(zhǔn)是否有所不同？本案是否存在事實不清、證據(jù)不足的情況？本文對此進(jìn)行分析論證。

一、刑事證明標(biāo)準(zhǔn)高于行政法的證明標(biāo)準(zhǔn)

《刑事訴訟法》第53條對刑事案件的證明標(biāo)準(zhǔn)作出了規(guī)定，即“證據(jù)確實、充分，應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（一）定罪量刑的事實都有證據(jù)證明；（二）據(jù)以定案的證據(jù)均經(jīng)法定程序查證屬實；（三）綜合全案證據(jù)，對所認(rèn)定事實已排除合理懷疑”。這表明在刑事案件中，案件事實均有必要的證據(jù)證明。證據(jù)之間、證據(jù)與案件事實之間的矛盾已被排除，對案件的證明結(jié)論是唯一的、排他性的，已經(jīng)排除了合理懷疑。

因此，定罪量刑的事實都有證據(jù)證明。這一條件是認(rèn)定證據(jù)確實、充分的基礎(chǔ)，必須堅持對于定罪事實和量刑事實的認(rèn)定只能依靠證據(jù)的原則；要把握好定罪量刑中的法定情節(jié)和酌定情節(jié)，才能準(zhǔn)確地定罪量刑。其次，“排除合理懷疑”它要求法官在定案時，在理念上遵循一種原則，要達(dá)到“內(nèi)心確信無疑”的程度。在存在合理懷疑時，法庭應(yīng)當(dāng)作出有利于不承擔(dān)舉證責(zé)任一方當(dāng)事人的認(rèn)定結(jié)論。

刑事訴訟的證明標(biāo)準(zhǔn)和行政法上的證明標(biāo)準(zhǔn)不同，刑事訴訟的證明標(biāo)準(zhǔn)一般要求須達(dá)到一種使法官確信的狀態(tài)或排除一切合理懷疑，即要求事實清楚，證據(jù)充分。而行政法的證明標(biāo)準(zhǔn)以明顯優(yōu)勢證明標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定案件事實，要求達(dá)到高度蓋然性，高度蓋然性是指證明雖然沒有達(dá)到使法官對待證事實確信只能如此的程度，但已經(jīng)相信存在極大可能或非?？赡苋绱说某潭?。顯然，刑事上的證明標(biāo)準(zhǔn)要高于行政法上的證明標(biāo)準(zhǔn)，這是由于兩者在法律保護公民的合法權(quán)益的種類、舉證責(zé)任的設(shè)置、法院在訴訟中對證據(jù)的收集和調(diào)查、對待言詞證據(jù)的態(tài)度等方面的不同所決定的。

二、核定征收所認(rèn)定的事實為推定的事實

核定征收的主要內(nèi)容為推定稅收法律事實，而推定本身并不能保證構(gòu)建事實的法律上的正確性。推定只是證明待證事實的一種方式，推定分為事實推定和法律推定。事實推定即根據(jù)已知的基礎(chǔ)事實的證明來推斷一個未知的事實，因為常識和經(jīng)驗表明該已知的基礎(chǔ)事實通常會與該未知事實并存。法律推定是指，法律要求事實認(rèn)定者在特定的基礎(chǔ)事實被證實時就必須做出的推斷，其前提是沒有關(guān)于該特定事項的直接證據(jù)。

《稅收征管法》第三十五條、三十七條和《稅收征收管理法實施細(xì)則》第四十七條都分別對稅務(wù)機關(guān)在哪些情況下有權(quán)核定稅額和怎樣核定稅額進(jìn)行了規(guī)定，也就是說《稅收征管法》規(guī)定了稅收核定權(quán)的行使范圍，《實施細(xì)則》規(guī)定了行使稅收核定權(quán)的程序和方法，兩者共同構(gòu)成了稅收核定的基本制度。

比較我國的核定征收的法律條文，可以看到比較突出的法律。一是空缺具體的、實質(zhì)的法律概念，界定事物的標(biāo)準(zhǔn)無從達(dá)到客觀與公正。如“賬目混亂”、“明顯偏低”等模糊不清的概念，二是使相對人的法律救濟空，三是空缺法律證據(jù)規(guī)則，證據(jù)合法性直接影響法律執(zhí)行的效率。核定征收往往存在背離事實行為的原因責(zé)任、義務(wù)責(zé)任或能力責(zé)任的合理性，專橫的將責(zé)任轉(zhuǎn)移給行政相對人。

此外，稅額核定的過程是一個征納雙方的博弈過程，一個要從高，一個要從低，最終的結(jié)果往往是征納雙方互相妥協(xié)的結(jié)果，核定的應(yīng)納稅額有可能比實際應(yīng)納稅額要高，因此，稅額核定并不能準(zhǔn)確反映納稅人的逃稅的真實數(shù)額。

由此可見，查賬征收顯然較核定征收更能準(zhǔn)確反映納稅人的真實情況，更加符合依法治稅、依率計征的企業(yè)所得稅征管原則和要求。所以在稅務(wù)機關(guān)的征管工作中，對企業(yè)所得稅的管理一般都是采取查賬征收方式，而核定征收僅是一種補充。

三、結(jié)論

推定的依據(jù)是基礎(chǔ)事實與推定事實之間的常態(tài)聯(lián)系或法律規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)在核定征收的過程中所確認(rèn)的基礎(chǔ)事實足以證明該推定事實的存在，可以用于行政處罰的依據(jù)，但如果該推定事實是確認(rèn)被告人有罪的一個要件，那么其存在就必須經(jīng)排除合理懷疑的證明。此外，本案中稅務(wù)機關(guān)通過核定征收方式獲取的證據(jù)只能是間接證據(jù)，不能直接、單獨地證明被告人逃稅的主要事實，在刑事司法實踐中，運用間接證據(jù)證明案件主要事實必須能夠排除其他可能性而得出唯一結(jié)論，因此，無法通過間接證據(jù)來使基礎(chǔ)事實得到認(rèn)定。

核定征收只是行政法上的概念，而不是刑法上的概念。稅額核定的過程是一個征納雙方的博弈過程，核定征收所認(rèn)定的事實只是行政法上推定的事實，不是刑事法律上所認(rèn)定的事實，無法排除合理懷疑，無法達(dá)到刑事訴訟法上的證明標(biāo)準(zhǔn)。因此，在本案中廣州泰力船舶工程有限公司偷稅認(rèn)定的數(shù)額只是一個推定的事實，通過核定征收方式獲取的證據(jù)只能是間接證據(jù)，無法使逃稅這一基礎(chǔ)事實得到認(rèn)定，無法排除合理懷疑。本著疑罪從無的原則，該案應(yīng)當(dāng)以“事實不清，證據(jù)不足”發(fā)回重審或直接改判。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得