第十章財產清查賬面結存數(shù)實際結存數(shù)賬簿債權債務貨幣資金實物資產核對1第一節(jié)財產清查概述一、財產清查的意義（一）財產清查的含義

◆根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產物資等進行盤點或核對，查明各項財產的實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符，為編制會計報表提供信息的一種專門方法。2（二）財產清查的意義●為會計信息系統(tǒng)的有效運行提供保證。●為內部控制制度的實施創(chuàng)造有利條件。二、財產清查的種類3三、財產清查前的準備工作

（一）組織準備——組建清查領導組織

制定清查計劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結

（二）業(yè)務準備

◆會計部門的賬簿資料準備

◆物資保管部門的物資整理準備◆清查人員的清查量具、表格準備4存貨盤存制度的含義

◆在財產清查中確定存貨實存數(shù)量的方法。第二節(jié)存貨的盤存制度

◆包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。

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一、永續(xù)盤存制

(一)永續(xù)盤存制的概念◆賬面盤存制。是通過設置存貨明細賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出存貨結存數(shù)量的方法。至少每年實地盤點一次，以保證證實相符。

【例10-1】（見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結存、本期收發(fā)和期末結存數(shù)量在賬戶中的登記情況）6庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結存借1506090008銷售70借8015購入10062借18020銷售50借13024銷售90借4028購入20068借24030銷售60借180合計300270借180可隨時計算存貨的結存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況7(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織1.會計部門設反映存貨的“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細賬，進行存貨數(shù)量、金額的雙重計量。2.倉儲部門設保管賬和保管卡，進行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。會計部門與倉儲部門應經常進行賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬實相符，還應定期或不定期的進行財產清查。

8（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結存成本及本期發(fā)出存貨成本的計算

1.期末存貨結存數(shù)量的確定：

賬面期初結存數(shù)量+本期增加數(shù)量—本期減少數(shù)量

2.期末存貨結存成本的確定：根據(jù)各批存貨單位成本的具體情況確定。

■（1）如果各批存貨價格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量

9■（2）如果各批存貨價格不一致：

★發(fā)出存貨的計價方法？10（四）發(fā)出存貨計價方法與存貨成本計算

1.先進先出法

（1）先進先出法的基本含義◆假設先入庫的存貨盡先發(fā)出。◆發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。◆可隨時計算，也可月末一次計算。11

（2）先進先出法下本期發(fā)出存貨及期末存貨成本的計算庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結存借1506090008銷售70604200借8060480015購入100626200借8010060621100020銷售50603000借301006062800024銷售90件3060606218003720借4062248028購入2006813600借4020062681608030銷售60件4020626824801360借1806812240合計本期銷售成本3001980027016560借180681224012

2.加權平均法

（1）加權平均法的基本含義◆月末一次加權平均法；◆在會計期末先計算出全月材料的平均單價；

◆以加權平均單價計算本月發(fā)出存貨的成本。13（2）加權平均法下本期發(fā)出存貨及期末存貨成本的計算資料：見例10－1（或上一頁的明細賬）加權平均單價：（9000＋6200＋13600）÷（150＋100＋200）＝64（元）本期發(fā)出存貨成本：（70＋50＋90＋60）×64＝17280（元）本期發(fā)出存貨成本的賬戶登記見下頁明細賬。14庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結存借1506090008銷售70借8015購入100626200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813600借24030銷售60借1806411520合計300198002706417280借180641152015

★以上介紹的加權平均法一般稱為月末一次加權平均法。另外一種加權平均法稱之為移動加權平均法。移動加權平均法，即平時每當購入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類存貨的單位成本不同時，都要和原有存貨一起重新計算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本計算的依據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用。163.個別計價法

（1）個別計價法的基本含義◆每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產的實際成本分別計價的方法。（2）個別計價法下本期發(fā)出存貨成本的計算

【例】假定各批銷售（發(fā)出）商品的購進批次分別為：

●6月8日銷售的商品70件為期初結存的存貨：即銷售成本＝70×60＝4200（元）

●6月20日銷售的商品50件為6月15日的進貨：即銷售成本＝50×62＝3100（元）17

●6月24日銷售的商品中有60件為期初結存的存貨；30件為6月15日的進貨。即銷售成本＝60×60＋30×62＝7320（元）

●6月30日銷售的商品中有5件為期初結存的存貨；10件為6月15日的進貨；另45件為6月28日的進貨。即銷售成本＝5×60＋10×62＋45×68＝3980（元）本期發(fā)出存貨成本：4200＋3100＋7320＋3980＝16740（元）18（3）個別計價法下期末存貨成本的計算

期末存貨成本：15×60＋10×62＋155×68＝12060（元）

注：上式中的各個被乘數(shù)為期末時各種單位成本的W商品的結存數(shù)量。19（五）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點1.優(yōu)點（1）有利于進行存貨數(shù)量和金額的雙重控制（2）有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺（3）有利于及時獲取存貨的積壓或不足信息2.缺點存貨的明細核算工作量較大，需要較多的人力和財力3.適用范圍為多數(shù)企業(yè)所采用。20

二、實地盤存制（一）實地盤存制及其一般程序1.實地盤存制的概念◆在期末時通過盤點實物確定存貨的結存數(shù)量，并據(jù)以確認發(fā)出存貨數(shù)量，借以計算期末結存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。-----以存計銷制

2.實地盤存制的一般程序◆設置存貨明細賬，平時只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。

◆在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結存成本。◆根據(jù)以上數(shù)量關系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計算發(fā)出存貨成本。21

22（二）期末結存存貨數(shù)量的確定1.進行實地盤點，確定庫存存貨的盤存數(shù)2.調整盤存數(shù)，確定存貨的實際結存數(shù)在確定庫存存貨的基礎上，考慮在途存貨、已提未銷存貨（已出庫但尚未銷售）和已銷未提存貨（已經銷售但尚未提走的）等情況，借以完整的確定期末結存存貨數(shù)量。23（三）期末存貨的計價和本期發(fā)出存貨成本的計算1.期末存貨的計價同樣采用先進先出法、一次加權平均法和個別計價法。2.本期發(fā)出存貨成本的計算【例10-2】（見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期M商品的期初結存、本期購入和期末結存數(shù)量在賬戶中的登記情況）24庫存商品明細賬

會計科目：M商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結存借2001020005購入400124800借600680018購入200153000借800980030合計借220期末盤點確認25

（1）按先進先出法計算（結存的為后購進的）期末存貨成本：200×15+20×12＝3240（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－3240＝6560（元）（2）按一次加權平均法計算加權平均單位成本：（2000＋4800＋3000）÷

（200＋400＋200）＝12.25（元）期末存貨成本：220×12.25＝2695（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－2695＝7105（元）26（3）按個別計價法計算假定期末結存的220件M商品中，有50件為期初存貨，70件為5日購入；100件為18日購入.期末存貨成本：50×10＋70×12＋100×15＝2840（元）本期發(fā)出存貨成本：2000＋4800＋3000－2840＝6960（元）27（四）實地盤存制的優(yōu)、缺點

1.優(yōu)點

核算簡單，工作量小。

2.缺點

◆核算不及時，不利于及時獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴密，不利于對存貨進行控制與監(jiān)督

3.適用范圍

商品流通企業(yè)等對價值低、損耗大且難以控制的鮮活商品等流通企業(yè)商品的盤存。28第三節(jié)財產清查的內容和方法一、貨幣資金的清查

（一）庫存現(xiàn)金的清查

1.清查方法——實地盤點法。2.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。（※重要的原始憑證）29（二）銀行存款的清查

1.清查方法：與銀行“對賬單”核對。2.清查手續(xù)：若存在“未達賬項”，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”。

3.未達賬項：

A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務，一方已經接到有關結算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑證而尚未登記記賬的款項。30◆未達賬項例示吸收存款(對賬單)31

B.未達賬項的四種情況企業(yè)銀行銀行存款日記賬

月初余額（略）……例14000例236000…………本月合計（略）本月合計（略）月末余額112000吸收存款（對賬單）

……月初余額（略）例416000例320000…………本月合計（略）本月合計（略）月末余額148000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收4.“銀行存款余額調節(jié)表”的編制方法（見下圖）32

企業(yè)銀行銀行存款日記賬

月初余額（略）……例14000例236000…………本月合計（略）本月合計（略）月末余額112000吸收存款（對賬單）

……月初余額（略）例416000例320000…………本月合計（略）本月合計（略）月末余額148000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收銀行存款余額調節(jié)表200×年8月31日★調節(jié)后余額為企業(yè)可以實際動用的銀行存款數(shù)。★“銀行存款余額調節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調整賬面記錄的原始憑證。項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付1120002000016000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148000400036000調整后存款余額116000調整后存款余額11600033

二、實物財產的清查

（一）清查方法◆實地盤點法

◆技術推算法◆抽樣盤存法

◆函證核對法（二）清查手續(xù)

應填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。(見下圖)34賬存實存對比表單位名稱：年月日盤點人簽章：保管人員簽章：財產名稱實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧清查盤點的財產（盤點后確認的實際余額）（賬面現(xiàn)有余額）（實際余額大于賬面余額）（實際余額小于賬面余額）

★

賬存實存對比表可以作為調整賬面記錄的原始憑證賬存實存對比表的參考格式根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關賬戶填列賬存實存對比結果35三、應收、應付款的清查

(一）清查方法：詢證核對法。

（二）清查手續(xù)：應填寫“往來款項對賬單”。36第四節(jié)財產清查結果的處理一、財產清查結果的處理步驟

（一）財產清查結果的基本含義37

（二）處理步驟：▲核準金額，查明差異原因，提出處理意見。▲調整賬簿記錄，做到賬實相符。▲經批準后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。38二、財產清查結果的會計處理

（一）賬戶設置庫存現(xiàn)金、庫存商品原材料、固定資產××××××庫存現(xiàn)金、庫存商品、原材料××××××管理費用營業(yè)外收入××××××★不包括盤盈固定資產39（二）核算舉例1.庫存現(xiàn)金清查結果的會計處理2.存貨清查結果的會計處理3.固定資產清查結果的會計處理40★固定資產清查結果的處理應注意的問題▲固定資產盤盈不經過“待處理財產損溢”賬戶核算▲固定資產盤虧時，其原價和折舊的賬面資料應一并進行處理固定資產待處理財產損溢營業(yè)外支出××××××盤虧或毀損盤虧等轉銷×××

累計折舊

××××××41

4.應收賬款清查結果的會計處理★需要處理的內容——壞賬損失。①賬戶設置平時借方期末余額：表示壞賬準備少提數(shù)，應于年末時補提◆不經過“待處理財產損溢”賬戶；◆“壞賬準備”賬戶結構的特殊性。②核算舉例資產減值損失費用類賬戶年末如有貸方余額，應從為下年提取的壞賬準備中扣除42提取壞賬準備：借：資產減值損失貸：壞賬準備沖銷多提的壞賬準備：借：壞賬準備貸：資產減值損失實際發(fā)生壞賬：借：壞賬準備貸：應收賬款已經轉銷的壞賬又收回：借：應收賬款貸：壞賬準備

借：銀行存款貸：應收賬款43例：某企業(yè)根據(jù)應收賬款余額的3‰計提壞賬準備。第一年末應收賬款余額為239000元；第二年確認壞賬損失為500元，年末應收賬款余額270000元；第三年收回前期確認的壞賬500元，年末應收賬款余額200000元。寫出相應的會計分錄并登記T字形賬戶44第一年末，提取壞賬準備：239000×3‰=717元借：資產減值損失717貸：壞賬準備717第二年，確認壞賬準備：借：壞賬準備500貸：應收賬款500第二年末，提取壞賬準備前的“壞賬準備”為貸方余額217元，所以當年應補提壞賬準備593元。（270000×3‰–217=810-217=593）借：資產減值損失593貸：壞賬準備59345年末，提取壞賬準備前的“壞賬準備”賬戶為貸方余額1310元，應沖減壞賬準備710元（200000×3‰-1310=600-1310=-710）。借：壞賬準備710貸：資產減值損失710第三年，收回已確認的壞賬損失時：