從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!24個關于稅率及小規模納稅人調整問答（湖北國稅）來自于湖北省國家稅務局的官方權威解讀，對于新政策的理解大有幫助：

第一部分增值稅稅率調整1-12問

第二部分小規模納稅人標準調整13-24問

為方便大家了解最新的增值稅改革政策，有效解決增值稅政策調整工作中遇到的問題，引導納稅人及時、充分享受深化增值稅改革政策紅利，依據財政部稅務總局《關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）和《關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）及國家稅務總局系列公告等相關政策規定，結合總局視頻培訓會上明確事宜，經研究，現就有關問題全省統一明確如下。如與總局后期出臺文件不一致的，以總局規定為準。

第一部分增值稅稅率調整

1、2018年5月1日后稅率如何調整？

按照財稅〔2018〕32號的規定，稅率調整有關政策如下：

（1）納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%；

（2）納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%；

（3）納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額；

（4）原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%；

（5）原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。

2、稅率調整后，5月1日之后取得的17%、11%的專票還可以繼續認證抵扣嗎？

按照增值稅暫行條例及實施細則的規定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證，符合政策規定，且在認證有效期內（目前是發票開具之日起360天），可以認證抵扣進項稅額，不會因為稅率的調整而發生變化。

3、2018年4月30日之前發生的業務，5月1日之后適用什么稅率，怎么開票？

按現行政策規定，納稅人開具發票適用稅率應依據其納稅義務發生時間進行確定，納稅人發生應稅銷售行為的納稅義務發生時間在4月30日之前的，按照原適用稅率開具發票；納稅人發生應稅銷售行為的納稅義務發生時間在5月1日之后的，按照調整以后的稅率開具發票。納稅人應區分不同的銷售結算方式來判定：

（1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，在4月30日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，按照原適用稅率開具發票，在5月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，按照調整以后的稅率開具發票。

（2）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期在4月30日之前的，按照原適用稅率開具發票；書面合同約定的收款日期在5月1日之后的，按照調整以后的稅率開具發票。

（3）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期，貨物在4月30日之前發出的，按照原適用稅率開具發票；貨物在5月1日之后發出的，按照調整以后的稅率開具發票。

（4）納稅人采取預收貨款方式銷售貨物，在4月30日前發出貨物的，按照原適用稅率開具發票；在5月1日后發出貨物的，按照調整以后的稅率開具發票。

（5）納稅人生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，收到預收款或者書面合同約定的收款日期在4月30日之前的，按照原適用稅率開具發票；收到預收款或者書面合同約定的收款日期在5月1日之后的，按照調整以后的稅率開具發票。

（6）納稅人提供加工、修理修配勞務，在4月30日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，按照原適用稅率開具發票，在5月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，按照調整以后的稅率開具發票。

（7）納稅人提供應稅服務，在4月30日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，按照原適用稅率開具發票，在5月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，按照調整以后的稅率開具發票。

（8）納稅人采用預收款方式提供租賃服務的，在4月30日之前收到預收款的，按照原適用稅率開具發票，在5月1日之后收到預收款的，按照調整以后的稅率開具發票。

4、調整增值稅稅率后，對于2018年4月30日前已開具17%或11%的發票，在5月1日后發生銷售折讓、中止、退回或者開票有誤等情形，應按照什么稅率開具？

發生銷售折讓、中止、退回等情形，需要開具紅字發票的，應按照原適用稅率開具紅字發票。

開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票后，再重新按原適用稅率開具正確的發票。

5、4月30日之前適用17%或11%稅率的未開票收入，5月1日之后補開發票按照什么稅率開票？

納稅義務發生時間在4月30日前，且已按17%或11%稅率辦理了增值稅納稅申報，5月1日后應該按17%或11%稅率補開發票。

6、涉及稅率調整的一般納稅人如何升級稅控設備或開票軟件，開具出最新稅率的增值稅發票？

納稅人的稅控設備硬件不需要拿到稅務機關升級，也不需要稅務機關進行新的稅率授權，只需將稅控開票軟件升級至V80425版本即可。納稅人在連接互聯網的狀態下，啟動稅控開票軟件，系統會自動升級到最新版本。

7、2018年5月1日以后，實行核定扣除方法的納稅人購進農產品如何抵扣進項稅額？

以購進農產品為原料生產貨物的，扣除率為銷售貨物的適用稅率；具體計算公式為：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

（注：目前我省采用的是投入產出法）

購進農產品直接銷售的，扣除率為10%；具體計算公式為：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/（1－損耗率）×農產品平均購買單價×10%/（1＋10％）

購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），用于生產適用16%稅率貨物的扣除率12%，用于生產適用10%稅率貨物的扣除率10%；具體計算公式：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

8、2018年5月1日以后，未實行核定扣除方法的納稅人購進農產品如何抵扣進項稅額？

購進農產品取得10%稅率的專票或者海關專用繳款書，按票面注明的進項稅額抵扣，但是用于生產16%稅率貨物的，按票面注明的金額和12%扣除率計算進項稅額。

從農業生產者（一般納稅人、小規模納稅人、農民）購進農產品，取得農產品銷售發票和農產品收購發票的，按票面注明的買價和10%扣除率計算進項稅額，但是用于生產16%稅率貨物的，按票面注明的買價和12%扣除率計算進項稅額。農產品銷售發票，是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票。

從非農業生產者（小規模納稅人）購進農產品，取得3%征收率專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和10%的扣除率計算進項稅額，但是用于生產16%稅率貨物的，按票面注明的金額和12%扣除率計算進項稅額。

納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

納稅人從小規模納稅人(含農戶)購進農產品，取得3%征收率普通發票的，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

9、納稅人在4月30日之前購進的農產品，在5月1日之后取得補開的增值稅扣稅憑證如何抵扣進項稅額？

納稅人5月1日之后取得補開的11%稅率增值稅專用發票，仍然按照以前的辦法抵扣進項稅額；取得5月1日之后開具的其他發票，按稅率調整后的規定抵扣進項稅額

10、本輪增值稅稅率調整，調整后的一般納稅人增值稅納稅申報表什么時候啟用?

從2018年6月1日起正式啟用。2018年5月征期仍使用原申報表，不受稅率調整等新政策的影響。

11、5月1日稅率調整后，企業仍有17%、11%稅率事項發生，修改后的申報表已無17%、11%稅率欄，如何申報納稅？

納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調整前后的對應關系，分別填寫相關欄次。即，納稅人在申報時，應將稅率為17%、16%的銷售額據實填入對應16%稅率的欄次，稅率為11%、10%的銷售額據實填入對應10%稅率的欄次。

12、納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品，符合按照12%扣除率抵扣進項稅額規定的，如何填寫申報表？

以取得增值稅扣稅憑證上注明的稅額或10%扣除率計算的稅額分別填入增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第一欄認證相符的增值稅專用發票欄、第5欄海關進口專用繳款書、第6欄農產品收購發票或者銷售發票等欄次，2%的部分填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄加計扣除農產品進項稅額稅額欄。

第二部分小規模納稅人標準調整

13、如何界定增值稅小規模納稅人標準？

增值稅小規模納稅人標準為年應稅銷售額500萬元及以下。

需要說明的是，自2018年5月1日起，納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(以下稱應稅貨物勞務)和銷售服務、無形資產、不動產(以下稱應稅服務)的，以應稅貨物勞務銷售額與應稅服務銷售額合計適用增值稅一般納稅人登記標準，合計銷售額超過規定標準，應當按照規定辦理增值稅一般納稅人登記手續。

年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額（含免稅銷售額和稅務機關代開發票銷售額）、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

需要說明的是，一是稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。二是銷售服務、無形資產或者不動產（以下簡稱應稅行為）有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。三是納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

14、增值稅一般納稅人什么條件下可以轉登記為小規模納稅人？

（1）滿足年應稅銷售額的條件，即轉登記日前連續12個月（按月申報納稅人）或連續4個季度（按季申報納稅人）累計應稅銷售額未超過500萬元。如果納稅人在轉登記日前的經營期尚不滿12個月或4個季度，則按照月（或季度）平均銷售額估算12個月或4個季度的累計銷售額。累計應稅銷售額是指應稅貨物勞務銷售額與應稅服務銷售額合計。

（2）應稅貨物勞務的一般納稅人中，超過《增值稅暫行條例實施細則》（以下稱《實施細則》）第二十八條規定的小規模納稅人標準而登記的，或者未超過標準申請登記的，同時滿足第（1）條年應稅銷售額條件，可以轉登記為小規模納稅人。

（3）兼有應稅貨物勞務和應稅服務的一般納稅人中，貨物勞務年應稅銷售額超過《實施細則》第二十八條規定的小規模納稅人標準而登記的，或者未超過標準申請登記的，同時滿足第（1）條年應稅銷售額條件，可以轉登記為小規模納稅人。

（4）銷售應稅服務的一般納稅人,不能轉登記為小規模納稅人。

（5）從事成品油銷售的加油站，不能轉登記為小規模納稅人。

15、不滿12個月或4個季度的情況下，月（季）平均應稅銷售額如何估算？

轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算上款規定的累計應稅銷售額。

估算的具體方法為：以1個月為1個納稅期的納稅人，如果轉登記日前經營期不足12個月，其預估年應稅銷售額=轉登記日前累計應稅銷售額/轉登記日前實際經營的月份×12；以1個季度為1個納稅期的納稅人，如果轉登記日前經營期不足4個季度，其預估年應稅銷售額=轉登記日前累計應稅銷售額/轉登記日前實際經營的季度數×4。

16、如何理解轉登記日？

轉登記日是指一般納稅人辦結轉登記小規模納稅人手續的當天。2018年5月1日至2018年12月31日期間，可辦理轉登記小規模納稅人手續。

17、納稅人如何辦理轉為小規模納稅人手續？

轉登記的手續由納稅人發起，納稅人應正確、完整填寫《一般納稅人轉為小規模納稅人登記表》，并提供稅務登記證件；已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務登記證件。由主管稅務機關核對納稅人填報內容與稅務登記、納稅申報信息是否一致，符合條件的當即完成轉登記；稅務機關認為納稅人不符合相關條件，當場告知納稅人需要補正的內容。

18、納稅人轉登記為小規模納稅人后，能否自行開具增值稅專用發票？

轉登記納稅人可以繼續使用現有稅控設備開具增值稅發票，不需要繳銷稅控設備和增值稅發票。在轉登記日前已作增值稅專用發票票種核定的，繼續通過增值稅發票管理系統自行開具增值稅專用發票。

轉登記納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，應當按照有關規定向稅務機關申請代開。

19、轉登記納稅人需要按照原適用稅率開具增值稅發票的，可以離線開具嗎？

轉登記納稅人需要按照原適用稅率開具增值稅發票的，應當在互聯網連接狀態下開具，稅控開票軟件自動校驗聯網狀態，稅務機關不需要修改納稅人的離線時長。

20、納稅人轉登記為小規模納稅人后，如何使用納稅申報表？

一般納稅人轉登記為小規模納稅人后，自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規定計算繳納增值稅。

21、轉登記前尚未申報抵扣的進項稅額如何處理？

轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額，以及轉登記日當期的期末留抵稅額，統一計入應交稅費待抵扣進項稅額中核算，準確核算應交稅費待抵扣進項稅額的變動情況，留存備查。應交稅費待抵扣進項稅額的余額不得用來抵減轉登記納稅人在小規模納稅人期間發生應稅銷售行為的應納稅額。

尚未申報抵扣的扣稅憑證具體計入時分兩種情形：

（1）轉登記日當期已經取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票、海關進口增值稅專用繳款書，由納稅人自行辦理勾選確認、認證或者稽核比對事宜。

（2）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票、海關進口增值稅專用繳款書，待取得后，在認證期限內（360天），持稅控設備，由主管稅務機關辦理勾選確認或者稽核比對事宜。辦理勾選確認時，由辦稅服務廳工作人員登錄增值稅發票選擇確認平臺（稅局版）（:6666/）,登錄時使用電子底賬用戶名和密碼。

22、納稅人轉登記后，發生銷售折讓、中止或者退回等情形，應交稅費待抵扣進項稅額科目如何調整？

（1）轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，轉登記后發生銷售折讓、中止或者退回的，統一調整轉登記日當期（即一般納稅人期間最后一期申報）的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

調整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續抵減。

調整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的