為什么簡易計(jì)稅管理部門購買費(fèi)用化支出進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出為什么簡易計(jì)稅管理部門購買費(fèi)用化支出進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出

【問題列示】

沒有異議的地方:

如果試點(diǎn)一般納稅人所買的辦公用品、購買的服務(wù)等費(fèi)用化支出,是專門用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目,包括簡易計(jì)稅項(xiàng)目工程施工耗用的材料、水、電等支出,取得的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能從銷項(xiàng)稅額中扣除.這個(gè)應(yīng)該是沒有異議的.

存在異議的地方:

部分老師:因?yàn)樵撘话慵{稅人只有簡易計(jì)稅項(xiàng)目,對(duì)于非上述簡易工程專門直接領(lǐng)用的辦公用品、水電費(fèi)用、差旅住宿費(fèi)用等,應(yīng)視為用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出(不能扣除).

連財(cái)認(rèn)為,試點(diǎn)一般納稅人在只有適用簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí),對(duì)于非上述簡易工程專門領(lǐng)用的、其他管理部門發(fā)生的辦公用品、水電費(fèi)用等支出,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不能視為用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出.

下面以一個(gè)案例來說明,為什么在營改增試點(diǎn)一般納稅人只有簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí),管理部門購買的費(fèi)用化支出進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出.還希望得到老師的再度參與與更多專家的指點(diǎn).

【案例分析】

假如A是一般納稅人建筑企業(yè),2016年5、6月主業(yè)是選擇適用簡易計(jì)稅的老項(xiàng)目.在這兩個(gè)月里,假如發(fā)生了如下業(yè)務(wù)(該公司固定資產(chǎn)單位價(jià)值為高于5000元,不考慮其他業(yè)務(wù)):

(1)2016年5月,建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部購買了一臺(tái)辦公電腦設(shè)備3510元,一臺(tái)打印機(jī)1170元;公司購買了100噸工程材料,假如含稅價(jià)格為117萬元,均取得了增值稅專用發(fā)票.

(2)上述工程材料80噸被適用簡易計(jì)稅建筑項(xiàng)目領(lǐng)用.

(3)2016年6月上旬,由于某種原因,公司將打印機(jī)以原價(jià)賣給了B公司,將20噸鋼材(成本價(jià)23.4萬)以原價(jià)銷售給了C公司.

【分析】

1、2016年5月,購買業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理:

借:管理費(fèi)用辦公用品4,000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680

貸:銀行存款4,680

因?yàn)樵摴?月只有簡易計(jì)稅項(xiàng)目,假定將上述辦公用品也視為簡易計(jì)稅領(lǐng)用,那么進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出:

借:管理費(fèi)用辦公用品680

貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)680

2、購買鋼材

借:原材料鋼材1,000,000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170,000

貸:應(yīng)付賬款1,170,000

簡易工程領(lǐng)用:

借:工程施工936,000

貸:原材料800,000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)136,000

在月底,進(jìn)項(xiàng)稅額余額為170,000-136,000=34,000

3、2016年6月10日

A公司將打印機(jī)和鋼材出售,由于該公司為一般納稅人,均適用17%的增值稅稅率.

出售打印機(jī):

借:銀行存款1170

貸:其他業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170元

出售鋼材:

借:應(yīng)收賬款234,000

貸:其他業(yè)務(wù)收入200,000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34,000

則6月,該公司應(yīng)交增值稅:

銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=170+34,000-34,000=170元

該公司6月銷售沒有取得一分錢的毛利,卻應(yīng)交增值稅170元.

從上述案例看,之所以6月份該公司多交了170元的增值稅,是因?yàn)樵谏显挛覀冋J(rèn)為該公司只有簡易計(jì)稅,將本不是由簡易計(jì)稅的項(xiàng)目所領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額給錯(cuò)誤地轉(zhuǎn)出了.

【案例啟示】

1、一般納稅人只有簡易計(jì)稅項(xiàng)目和小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅存在本質(zhì)區(qū)別,兩者并不能劃等號(hào).如下表:

000001

2、一般納稅人只有簡易計(jì)稅項(xiàng)目只是通俗說法,并不嚴(yán)謹(jǐn),是指主營業(yè)務(wù)只有簡易計(jì)稅,同時(shí)仍存在著大量的、可能發(fā)生的、必需適用一般計(jì)稅方法的銷售或服務(wù).比如,案例中5月雖然未發(fā)生一般應(yīng)稅行為,但在次月發(fā)生了出租設(shè)備、零星材料銷售、辦公材料銷售等.

也許有人會(huì)說,那不是正好以后月份存在其他銷售行為嗎?連財(cái)以為,這種行為即使有的月份并沒有實(shí)際發(fā)生,但因?yàn)榧{稅人是一般納稅人,適用一般計(jì)稅銷售行為是始終存在的,我們可以將其視為銷售額為0,稅率仍是17%等;同時(shí),即使在所有一般納稅人的其他企業(yè),也并非每個(gè)月都存在銷售行為,比如新設(shè)企業(yè)登記為一般納稅人,如果沒有銷售也仍視為其存在一般計(jì)稅允許其進(jìn)項(xiàng)稅額不作轉(zhuǎn)出.

如果一定要有一般計(jì)稅行為發(fā)生,才能視為并非只有簡易計(jì)稅的話,那么是逼著納稅人每個(gè)月都開點(diǎn)票,做點(diǎn)其他交易.

3、由于小規(guī)模納稅人只能適用簡易計(jì)稅,除了直接用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目外的服務(wù)需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出外,可以將管理部門購買的辦公用品等均作轉(zhuǎn)出;但是只有選擇適用簡易計(jì)稅的一般納稅人,必須將進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的范圍嚴(yán)格限定在直接由該項(xiàng)目領(lǐng)用的材料或服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額,如上述案例領(lǐng)用的80噸鋼材,未領(lǐng)用的鋼材及其他與該簡易計(jì)稅項(xiàng)目無直接關(guān)系的領(lǐng)用均不必轉(zhuǎn)出,否則將導(dǎo)致納稅人重復(fù)征稅.

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以