增值稅轉型改革的定位和推進我國的增值稅轉型改革以2004年9月在東北地區部分行業試點為開端正式拉開了序幕，已取得較為顯著的效果。2005年以來，圍繞增值稅改革政策的調整，引發了對增值稅轉型改革定位及相關問題的爭論。現將主要觀點綜述如下

一、增值稅轉型改革在全國范圍推開的時間和范圍

大多數人認為，分階段按照產業或地區序列逐步推開的改革思路，實際上是把增值稅轉型改革當作稅收優惠政策使用，違背了增值稅的中性原則。增值稅作為市場經濟條件下普遍課征的流轉稅，其最大優點在于銷項與進項環環相扣、征管相對便利，相對統一的稅基和稅率可以最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲。

但也有部分人認為，增值稅轉型改革應該按照產業序列推進，即先從高新技術產業推開，然后是加工業、能源和材料，最后才是除此之外的產業。這樣做，旨在引導大量資金向相關產業集中，促進高新技術發展，最終推動整個產業鏈在科技水平和競爭力方面的提升。還有的學者認為增值稅轉型改革應當更注重地區序列，從東北地區試點開始，按照西部、中部、東部的次序逐步推進。然而，人為設置產業、區域差異勢必導致抵扣鏈條的復雜和混亂，不僅會降低市場配置資源的效率，扭曲產業結構和地區布局，還會滋生各種形式的避稅、騙稅行為，增加稅收征管的難度。

實際上，在所有行業同時實施增值稅轉型改革，資本、技術密集型行業是受益最大者，沒有必要人為設置產業序列來實現結構調整的目標。對那些確實需要實行稅收優惠的產業，可以采取加速折舊等所得稅優惠政策。同樣，在眾多的財政政策工具中，縮小區域差異的主要工具應當是轉移支付和財政補貼政策，而不應當是普遍課征的流轉稅。

如果按照地區序列緩慢推進增值稅轉型，還可能會形成兩方面的影響，其一，如果東部地區的企業認為在相當長的時期內無法進行固定資產或機器設備的抵扣，大量企業會遷往東北或中西部地區，造成人為的產業空心化，東部地區的經濟增長會受到影響；其二，如果轉型改革遲遲不在全國范圍推開，會影響企業正常的經營決策，形成持幣待購現象，造成人為的經濟波動。

總之，增值稅的中性特征決定了其不適合作為稅收優惠政策使用，應當在東北試點的基礎上盡可能快地在全國及所有行業推開。

二、增值稅轉型改革對財政收入可能的影響

決定增值稅轉型改革在全國推開時機的主要制約因素是財政的承受能力。學術界關于轉型改革對財政收入影響的預測差別很大，從500億元到2000億元不等，差別主要來自口徑和時間的不同。財政部靜態算賬的結果是減收1500億元。

大部分人認為，我國2004年工商稅收完成25718億，同比增長25.7%，增收5256億，工業和商業增值稅增幅都超過了20%，這有利于增值稅轉型改革在全國推開。在稅收收入保持快速增長的情況下，用增長的部分收入換取一個能夠提高企業競爭力、促進經濟長期增長的稅制是值得的。從近期看，財政有能力承受這項改革，而且增值稅的減收部分會轉化為企業利潤，增加企業所得稅收入。從長期看，增值稅轉型能夠促進經濟增長，有利于實現稅收收入的長期增長。

還有人認為，東北試點對稅收的影響目前還很難預測，對減收的情況還要進一步分析和核實。盡管2004年稅收超收形勢很好，但2005年要優先償還1400億出口退稅款，財政能否承擔轉型改革在全國推開的減收壓力還要看2005年的稅收收入形勢。

還有的學者分析了轉型改革在全國推開后不同地區由于產業結構差異所導致的財政問題，資本密集行業集中的地方財政減收的幅度會更大，因此中央政府要提前準備好有針對性的轉移支付方案，緩解由此帶來的部分地方財政壓力。

三、對投資和就業的影響及與宏觀經濟政策的協調

2004年以來固定資產投資增幅居高不下，宏觀調控仍處于關鍵時刻。在這一背景下，許多人提出了增值稅轉型改革的時機與宏觀經濟政策的協調問題，指出轉型改革對固定資產投資的刺激作用可能會加劇經濟過熱。由于涉及大規模的減稅，要繼續實施穩健的財政政策，控制赤字，就需要對財政收支進行結構調整。

大部分人認為，在當前的宏觀經濟形勢下，可以采取過渡性措施緩解轉型對經濟的負面影響，但不能人為延緩改革。在全社會固定資產投資中，設備工具器具購置投資只占固定資產投資的1/4左右，如果全國推開的轉型改革只允許固定資產中新增機器設備部分進行抵扣，對經濟的總體影響有限。而且鼓勵設備更新改造有利于促進整體經濟結構的調整和升級，為經濟的可持續發展奠定基礎。盡管轉型改革會減少稅收收入，可能引起赤字的增加，但在目前稅收大幅度超收的情況下，只是相應減少了超收額，只要對財政支出進行相應調整，赤字是可以控制的。

還有的學者從勞動密集型行業發展的角度，提醒增值稅轉型對勞動就業的負面影響。增值稅轉型鼓勵機器設備投資和更新，因此會在一定程度上使企業傾向于用機器替代人工，減少勞動崗位。但大部分學者認為，我國目前處于經濟結構調整和升級的關鍵時刻，盡管短期來看，轉型會對勞動就業產生一定的負面影響，然而勞動密集型產業的低水平發展是不利于經濟長期增長的。中國應當逐步謀求產業結構和比較優勢的升級，就業問題最終需要依靠經濟的持續增長來解決。

四、改革的操作步驟及過渡性政策措施的選擇

有的學者指出增值稅轉型改革應當與內外資企業所得稅并軌通盤考慮，就外資企業而言，增值稅轉型是減稅政策、內外資企業所得稅并軌某種程度上是增稅政策，兩個政策一起出臺，一增一減有利于外資的穩定。

考慮到轉型改革在全國推開后財政的承受能力，有的學者指出可以考慮在短期內采取過渡性措施以避免對財政收入和經濟運行的過大影響。一是將抵扣限定在新增機器設備的范圍內，逐步過渡到全部固定資產；二是在限定抵扣范圍的同時，可考慮暫時采用增量抵扣，這一政策雖然會使增值稅轉型的政策效應大打折扣，但能在一定時期內降低改革成本。重要的是，這一政策只能作為過渡性措施，待時機成熟，應盡快將增量抵扣變為全額抵扣。

小編寄語：會計學是一個細節