總公司在設立組織形式時更多地考慮什么總公司在設立組織形式時更多地考慮什么

公司設立分支機構組織形式的關注點

（一）分支機構的盈虧狀況

首先應該明確一點：

根據稅法規定，分公司是非獨立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤彌補；

子公司是獨立納稅人，其虧損只能由以后年度實現的利潤彌補，且總公司不能彌補子公司的虧損，也不得沖減對子公司投資的投資成本。

當總公司盈利，新設置的分支機構可能出現虧損時，應當選擇總分公司模式；

當總公司虧損，新設置的分支機構出現盈利時，應當選擇母子公司模式。

（二）可享受稅收優惠的情況

按照稅法規定，當總機構享受稅收優惠而分支機構不享受優惠時，可以選擇總分公司模式，使分支機構也享受稅收優惠待遇；

如果分公司所在地有稅收優惠政策，則當分公司開始盈利后，可以變更注冊分公司為子公司，享受當地的稅收優惠政策，這樣會收到較好的納稅效果。

（三）分支機構的利潤分配形式及風險責任問題

如果分支機構不具有獨立法人資格，就不利于進行獨立的利潤分配。同時，分支機構如果有風險及相關法律責任，可能會牽連到總公司；

子公司由于獨立盈虧，如果出現稅收風險及相關法律責任，一般不會影響到總公司。

（四）涉稅事項方面的不同處理（不包括享受稅收優惠）

子公司與分公司在涉稅事項上有不同的處理，稅負也會有所不同，這是總公司在設立分支機構組織形式時考慮最多的方面。也是今天討論的重點。

1.企業所得稅處理

政策法規：

根據《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)（以下簡稱稅總2012年57號公告）規定，居民企業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業為跨地區經營匯總納稅企業（以下簡稱匯總納稅企業）。匯總納稅企業實行統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫的企業所得稅征收管理辦法。

匯總納稅企業按照《企業所得稅法》規定匯總計算的企業所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

（2）對于以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，也無法提供稅總2012年57號公告第二十三條規定的相關證據證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅。

總結：

對于分公司的企業所得稅管理：符合規定條件的匯總納稅的分公司，實行就地預繳、匯總清算；

無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，又無法證明分支機構的，按照獨立納稅人就地繳納企業所得稅；

分公司實行獨立核算、不匯總納稅的，按照獨立納稅人就地繳納企業所得稅。

2.增值稅處理

（1）分支機構納稅地點的規定

政策法規：

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條規定，固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。因此，分支機構的增值稅一般情況下就地申報納稅。

但是，該條同時規定，經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

《財政部、國家稅務總局關于固定業戶總分支機構增值稅匯總納稅有關政策的通知》（財稅[2012]9號）對上述規定進一步明確：固定業戶的總分支機構不在同一縣（市），但在同一省（區、市）范圍內的，經省（區、市）財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。省（區、市）財政廳（局）、國家稅務局應將審批同意的結果，上報財政部、國家稅務總局備案。

總結：不管是獨立核算的子公司，還是非獨立核算的分公司，在增值稅納稅處理上是一致的。即總、分機構各自就地申報納稅。但是，經省（區、市）財政廳（局）、國家稅務局審批同意后，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

（2）統一核算的總分機構之間的貨物移送作視同銷售的特殊規定

政策法規：

①《增值稅暫行條例實施細則》第4條視同銷售貨物行為的第（3）項：設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

②《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發[1998]137號）規定，《實施細則》第4條視同銷售貨物行為的第（3）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：向購貨方開具發票；向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。

③《國家稅務總局關于納稅人以資金結算網絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》（國稅函[2002]802號）規定，納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，通過資金結算網絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構直接向購貨方開具發票的行為，不具備《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發[1998]137號）規定的受貨機構向購貨方開具發票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。

總結：

實行統一核算納稅人的總分機構之間，總機構將貨物移送到分支機構，如果分支機構將移送到的貨物對外銷售時使用分支機構當地的發票向購貨方開具發票或者向購貨方收取貨款，只要滿足這兩個條件之一的，這部分貨物銷售的增值稅需要在分支機構所在地繳納稅款。總機構在貨物移送時就需要視同銷售，開具專用發票給分支機構抵扣。但如果總機構統一收款、統一開票，這部分貨物銷售應當在總機構所在地繳納增值稅。

小編寄語：會計學是