從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!裝卸搬運(yùn)費(fèi)用稅務(wù)處理有講究編者按：在實務(wù)中，銷售貨物時常常提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)，這種裝卸搬運(yùn)費(fèi)往往作為價外費(fèi)用繳納增值稅，若稍稍改變一下業(yè)務(wù)流程，則稅收負(fù)擔(dān)大不同。本文試與大家探討，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

案例概況

吉祥食品有限公司（以下簡稱吉祥公司）是增值稅一般納稅人，銷售貨物適用稅率17%，該公司的貨物裝卸搬運(yùn)全部由如意物流有限公司（以下簡稱如意公司，增值稅一般納稅人）提供，貨物裝卸搬運(yùn)費(fèi)由吉祥食品有限公司代收，發(fā)票由如意公司開具。2017年6月吉祥公司貨物不含稅銷售額9000萬元，代收貨物裝卸搬運(yùn)費(fèi)600萬元，代收的貨物裝卸搬運(yùn)費(fèi)未申報繳納增值稅，由如意公司開具發(fā)票并申報繳納增值稅。問吉祥公司有無稅務(wù)風(fēng)險？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）。

二、稅務(wù)分析

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

根據(jù)以上規(guī)定：納稅人向購買方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項等其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，應(yīng)作為價外費(fèi)用應(yīng)并入銷售貨物價款，申報繳納增值稅。

三、案例解析

根據(jù)案例資料：吉祥公司貨物不含稅銷售額9000萬元，代收貨物裝卸搬運(yùn)費(fèi)600萬元，代收的貨物裝卸搬運(yùn)費(fèi)掛往來，收到如意公司開具給購買方的發(fā)票并轉(zhuǎn)交給購買方，同時將代收款支付如意公司并沖銷往來，未申報繳納增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第十二條規(guī)定，吉祥公司代收的貨物裝卸搬運(yùn)費(fèi)應(yīng)并入銷售貨物價款，申報繳納增值稅，存在重大的涉稅風(fēng)險。

應(yīng)計算確認(rèn)銷項稅額=600/（1+17%）*17%=87.18（萬元）。

后果很嚴(yán)重啊。

思考：吉祥公司和如意公司如何改變業(yè)務(wù)流程，才能規(guī)避吉祥公司的稅務(wù)風(fēng)險？

溫馨提示：如意公司提供的貨物裝卸搬運(yùn)服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法計稅。

參考文件：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）《附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定：一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：

1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)。

公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。

班車，是指按固定路線、固定時間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。

2.經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)>的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號)的規(guī)定執(zhí)行。

3.電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

4.以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

5.在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

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小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工