個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)出資和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)形成的股權(quán)如何繳納個(gè)稅個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)出資和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)形成的股權(quán)如何繳納個(gè)稅

我公司是由甲乙丙三個(gè)自然人于2002年2月投資設(shè)立，注冊(cè)資本500萬(wàn)元。其中甲乙二人以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)-軟件著作權(quán)評(píng)估價(jià)值350萬(wàn)元進(jìn)行投資，擁有公司70%的股權(quán)。著作權(quán)中甲某占60%比例，乙某占40%，著作權(quán)原始取得成本為50萬(wàn)元。丙某以貨幣出資150萬(wàn)元，擁有公司30%的股權(quán)。

公司于2012年增資500萬(wàn)元。其中丁貨幣出資150萬(wàn)元，甲乙用另一項(xiàng)軟件著作權(quán)評(píng)估后作為無(wú)形資產(chǎn)投資350萬(wàn)元，著作權(quán)中甲某占60%比例，乙某占40%，此項(xiàng)著作權(quán)的原始取得成本為50萬(wàn)元。增資后公司的注冊(cè)資金為1000萬(wàn)元，其中無(wú)形資產(chǎn)出資為700萬(wàn)，貨幣出資300萬(wàn)元。甲作為股東之一，擁有該公司42%的股份。甲準(zhǔn)備將自己持有的股權(quán)以2000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給另一家公司。

請(qǐng)問(wèn)，個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)出資和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)形成的股權(quán)應(yīng)該如何繳納個(gè)稅？

某科技公司公司張經(jīng)理

答：為了將研究成果轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力，科研人員將擁有的部分專利、專有技術(shù)有形化，以貨幣價(jià)值的形式投資到企業(yè)，是《公司法》明文規(guī)定的合理、合法的出資方式，不但可以展示高科技企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，而且可以將知識(shí)產(chǎn)權(quán)真正運(yùn)用到企業(yè)，將知識(shí)轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力，解決高新技術(shù)企業(yè)注冊(cè)資本較小問(wèn)題，起到樹立和展示企業(yè)形象與實(shí)力的作用。為企業(yè)招商引資、合資合作提供了有效的幫助。并且無(wú)形資產(chǎn)攤銷額可抵減應(yīng)納稅所得額，故可以減少企業(yè)所得稅。因此有必要對(duì)個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資以及轉(zhuǎn)讓投資形成的股權(quán)納稅問(wèn)題進(jìn)行分析。

首次出無(wú)形資產(chǎn)出資評(píng)估增資時(shí)暫不交稅

北京某科技公司2002年成立時(shí)，甲乙丙丁以評(píng)估后的軟件著作權(quán)出資，應(yīng)分解為股權(quán)投資和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)兩項(xiàng)行為，但因轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)換取的只是被投資企業(yè)的股權(quán)，并未取得貨幣資金收入，沒(méi)有納稅必要資金，非貨幣性資產(chǎn)投資于非上市公司是否納稅當(dāng)時(shí)沒(méi)有具體規(guī)定。其后，國(guó)稅函[2005]319號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》也明確規(guī)定：考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其財(cái)產(chǎn)原值為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。因此，公司成立時(shí)無(wú)形資產(chǎn)出資評(píng)估增值應(yīng)該暫不繳納個(gè)稅，待此項(xiàng)投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)再交稅。

雖然，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）廢止了該文件。但根據(jù)法律不溯及既往原則，此時(shí)，也不需要補(bǔ)繳公司成立時(shí)無(wú)形資產(chǎn)出資評(píng)估增值的個(gè)人所得稅。

增資時(shí)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)交個(gè)稅

2012年，甲乙丙丁四個(gè)自然人用另一項(xiàng)軟件著作權(quán)評(píng)估后作為無(wú)形資產(chǎn)增資時(shí)，國(guó)稅函[2005]319號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》已經(jīng)明文廢止。根據(jù)財(cái)稅[2015]41號(hào)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》規(guī)定：一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。二、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。六、本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對(duì)2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過(guò)5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。因此，應(yīng)該在2015年4月1日后，將增資時(shí)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值未繳納的個(gè)人所得稅在剩余期限內(nèi)分期繳納。

甲乙以無(wú)形資產(chǎn)增資時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅（350-50）*20%=60（萬(wàn)元）

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓要繳納個(gè)稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告，第四條：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。甲股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為2000萬(wàn)元，其首次出資應(yīng)按評(píng)估前價(jià)值即按著作權(quán)的原始取得成本作為股權(quán)原值，增資時(shí)應(yīng)按評(píng)估價(jià)值作為股權(quán)原值。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值為50*60%+350*60%=240（萬(wàn)元）

甲股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納個(gè)稅（2000-240）*20%=352（萬(wàn)元）

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)的規(guī)定，甲股東應(yīng)在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，然后到工商機(jī)關(guān)辦理股權(quán)變更手續(xù)。

另外，甲某如果無(wú)法取得首次出資時(shí)無(wú)形資產(chǎn)-軟件著作權(quán)的股權(quán)原值原始憑證，可以依照國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)文件第十七條規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。也可以申請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)首次出資的無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值進(jìn)行重新核定，將核定額作為將對(duì)首資出資的股權(quán)原計(jì)算繳納個(gè)稅。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的