小微企業稅收政策及管理方式變化要點小微企業稅收優惠政策及管理方式變化要點——

●允許核定征稅企業享受小型微利企業優惠政策。

●允許小型微利企業從預繳稅款環節開始享受優惠政策。

●由原來納稅人申請審批轉變為稅務機關主動送優惠。

●由審批改為事后備案，實現還權還責于納稅人。

今年4月，國務院常務會議決定擴大小型微利企業優惠政策實施范圍，進一步發揮小型微利企業推動國民經濟發展、促進市場繁榮、穩定擴大就業和加快技術創新的作用。根據企業所得稅法規定，對符合條件的小型微利企業減按20%繳納企業所得稅。在此基礎上，國務院自2010年開始，對年應納稅所得額低于3萬元的小型微利企業，減半征收所得稅，實際稅負為10%；2012年，將享受減半征稅政策的納稅人擴大到年應納稅所得額6萬元以下的納稅人，2014年～2016年，將這一優惠政策擴大到年應納稅所得額10萬元以下的納稅人。

相關政策——

《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2014]34號）

國家稅務總局公告2014年第23號國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告

為支持小型微利企業發展，國家一再釋放稅收政策紅利，讓利于民，進一步提振市場信心。近年來，稅務機關相應采取了一些措施，促進小型微利企業享受減免稅政策。據估算，2013年小型微利企業減半征稅戶數100多萬戶。這與工商部門登記的小型微利企業戶數有一些差距。部分地區存在小型微利企業享受優惠政策受益面不大等問題。

究其原因，主要有以下幾方面：一是工信、工商等部門統計的小型微利企業或中小企業，概念外延較寬；企業所得稅法所稱小型微利企業的范圍略窄一些，具有“小型”、“微利”兩個特點，二者的統計口徑不同；二是有些小型微利企業納入了工商、工信統計口徑，但未實際開業、未辦理稅務登記、經營虧損等，不屬于優惠政策范圍；三是一些小型微利企業，可能同時是高新技術企業、再就業企業、涉農企業等，納稅人可能選擇其他更為優惠的政策，未申請享受小型微利企業減半征稅；四是小型微利企業具有點多面廣、行業眾多、規模較小、戶均收益低、戶均減稅額低和社會較為關注等特點，在原來減免稅審批管理方式下，有些納稅人放棄申請減免稅。由此出現小型微利企業所得稅優惠政策受益面略窄問題。

為全面落實好小型微利企業優惠政策，國家稅務總局轉變政府職能，按照稅務系統“便民辦稅春風行動”的統一部署，以優化納稅服務、擴大政策受益面為目標，改革創新、轉變管理方式為抓手，在落實小型微利企業優惠政策中，有以下幾個轉變：

轉變之一：突破習慣做法，允許核定征稅企業享受小型微利企業優惠政策，擴大政策受益面。根據稅法規定，企業享受減免稅必須規范財務核算，這是納稅人享受優惠政策的前提條件。實行核定征收的小型微利企業，存在管理水平低、核算能力差、財務不健全、稅法遵從度低和管理難度大等問題。2008年后，根據企業所得稅法規定，核定應稅所得率企業除享受企業所得稅法第二十六條規定的免稅收入優惠政策之外，不享受所得稅其他優惠政策。因此，核定征稅的小型微利企業實際未享受此項優惠政策。考慮到小型微利企業建賬和規范核算能力較為薄弱，擴大小型微利企業優惠政策受益面，國家稅務總局商財政部同意，放寬核定征稅（包括核定應稅所得率、核定稅額）企業享受小型微利企業優惠政策的限制。此項規定，將使享受優惠的戶數增加200萬戶以上。

轉變之二：改變匯算清繳再享受優惠的傳統做法，允許小型微利企業從預繳稅款環節開始享受優惠政策。當前，小型微利企業發展中存在“融資難、用地難、招工難”等難題，納稅問題也是小型微利企業普遍關心的問題。特別是在小型微利企業初創階段，稅收減免數額盡管不一定有多大，但有時也起著“雪中送炭”的效果。為適當緩解小型微利企業經營中的實際困難，國家稅務總局將納稅人享受優惠政策的環節從匯算清繳，前移到月份、季度預繳環節，而且不需要履行審批或備案程序，納稅人在預繳環節可以根據情況直接享受減稅。這項舉措減少了對納稅人資金的占用，有利于納稅人統籌規劃資金運用，適當緩解資金困難，客觀上相當于減輕了納稅人資金成本。

轉變之三：小型微利企業享受所得稅優惠，由原來納稅人申請審批轉變為稅務機關主動送優惠。此前，我國稅收優惠政策一直采取行政審批方式，由于戶均減免稅額少，或者不了解減免稅辦理程序，或者看不上減免的稅錢，或者怕麻煩等多方面原因，小型微利企業所得稅減稅戶數和稅額不夠理想。此次國家稅務總局研究落實小型微利企業優惠政策時，按照“便民辦稅春風行動”所提出的“減負、提速”要求，改變管理方式。稅務機關從原來審批制方式下，“坐等納稅人上門”申請，轉變為主動提供服務，如對符合條件的小型微利企業，主動提醒享受優惠政策。據了解，北京等省市在納稅申報軟件中設定邏輯字段，使符合條件的納稅人自動適用優惠稅率，對于應納稅所得額超過規定標準的，在匯算清繳時統一調整，取得較好效果。國家稅務總局發文要求各地稅務機關，及時修訂申報軟件，為納稅人享受優惠政策提供各項便利。

轉變之四：小型微利企業享受所得稅優惠，由審批改為事后備案，實現還權還責于納稅人。小型微利企業享受優惠政策一直采取審批或事先備案方式。2014年2月，《國家稅務總局關于公開行政審批事項等相關工作的公告》（國家稅務總局公告2014年第10號）公布了稅務機關87項行政審批項目，其中，小型微利企業所得稅優惠政策屬“非行政許可審批”項目。按照國務院簡政放權、轉變行政職能的統一要求，國家稅務總局將小型微利企業所得稅優惠政策改為事后備案，精簡報送資料，進一步簡化納稅人享受優惠政策的手續，從而實現還權還責于納稅人，改善納稅服務，更便于納稅人享受優惠