從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!職工教育經費涉稅實務要點剛上班的時候，曾經和一位會計因為檢查上的異議而發生了辯論，具體內容過了這許多日子，也記不清了。依稀結尾處的兩句話還有印象。

會計：稅收政策變化那么快，企業不能及時領會理解也是有的，小企業人員素質跟不上嘛。

曉黎：國家允許企業列支職工教育經費不就是為了提高企業人員素質的么？您上面所說的每一條理由，國家能為企業想到的都想啦，只要企業不抱著偷稅騙稅的心思，老老實實做生意，且有優惠政策在后面呢。

今天就來和大家聊一聊職工教育經費的問題。

稅法上對于職工教育經費的規定共有三種情形：

一般企業：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第42條規定，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

特殊企業：（限額為工資薪金總額的8%）1.高新技術企業自2015年1月1日起（財稅【2015】63號）2.經認定的技術先進型服務企業（財稅【2010】65號）3.文化創意和設計服務企業（國發【2014】10號）

職工培訓費（單獨核算，全額扣除）1.集成電路設計企業和符合條件軟件企業2.經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品3.航空企業空勤訓練費4.核電廠操作員培養費

以前年度有計提未用的余額怎么辦：

如果2008年以前有已經計提未使用的余額，2008年以后新發生的職工教育經費先沖減余額。如果將余額改變用途，應調增應納稅所得額。（國稅函【2009】98號）

在實務操作中更多的是參照財政部、全國總工會、發展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部國資委、國家稅務總局、全國工商聯關于印發《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》的通知（財建[2006]317號）中的規定。

其中第五條企業職工教育培訓經費列支范圍包括：

1．上崗和轉崗培訓；

2．各類崗位適應性培訓；

3．崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；

4．專業技術人員繼續教育；

5．特種作業人員培訓；

6．企業組織的職工外送培訓的經費支出；

7．職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；

8．購置教學設備與設施；

9．職工崗位自學成才獎勵費用；

10．職工教育培訓管理費用；

11．有關職工教育的其他開支。

第五條在企業進行職工教育經費的列支上起著舉足輕重的作用。

這條所列的范圍大多清晰明了，其中第八項規定，容易出現稅企爭議，設備購置中包括必需的培訓工具和書籍。

實務中，書籍的范圍成為稅企爭議的焦點。有兩種觀點，一種認為與培訓方向相關的書籍才能計入職工教育經費，其余應作為職工福利來計量；另一種認為無論是何種方向的書籍，都能給人知識，都能提高素質，因此都可放在職工教育經費中列支。

曉黎傾向支持后一種觀點。

在很多提到職工教育經費的文章中，都可以看到應分清書籍用途分別計入管理費用辦公費和職工教育經費中的說法，但書籍的用途又如何能真正劃分清楚呢？

國家允許企業實際發生的職工教育經費按照實際發放工資薪金2.5%的比例稅前扣除，且規定準予向以后納稅年度結轉，其意義就在于鼓勵企業注重職工素質教育和技能教育，只要購買書籍的業務是真實發生的，應當可以在職工教育經費科目列支。

實務操作中還需要注意財建[2006]317號第九條和第十一條的規定：

（九）企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

（十一）對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

前者是不能列入，但這里企業可以做一個稅收籌劃，為了鼓勵職工自學取得學歷和學位，雖不能全部報銷費用，但可以給予其合理數額的獎勵，根據第五條第九項的規定稅前扣除。

后者是分清金額大小，較高最好不要列入。

在實務中，企業不要輕易的忽略職工教育經費，和培訓有關的費用，如交通、餐飲、住宿等，只要是真實發生且合理的，取得真實有效票據，均可以在此科目列支，準予稅前扣除。

我們一起來填一填職工薪酬納稅調整明細表（A105050）

舉例說明：

A公司2014年度計提職工教育經費100萬元，當年度支出95萬元，按照2014年度實際發生的工資薪金總額2.5%計算出的限額是80萬。

第一步：

2014年度調增應納稅所得額100-80=20萬

第二步：

允許A公司實際列支的15萬（95-80=15）結轉以后年度扣除

A105050職工薪酬納稅調整明細表

行次項目賬載金額稅收規定扣除率以年年度累計結轉扣除額稅收金額納稅調整金額累計結轉以后年度扣除額12345(1-4)6(1+3-4)4三、職工教育經費支出100☀8020155其中：按稅收規定比例扣除的職工教育經費1002.5%802015注意：表格中的第6列公式有錯誤，實際發生職工教育經費超過當年度限額時才允許結轉以后年度，計提部分是不允許稅前扣除的，因此需要修訂，累計結轉以后年度是實際發生超過限額的數字。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確