兩稅合并后外商追加投資如何優惠？摘要：A公司是一家大型中外合資企業，2000年成立，原始投資近3000萬美元，資本總額在2003年達到近3億美元，因為是資本密集型企業，該企業享受國家給予的生產性外商投資的“五免五減半”的定期減免優惠政策，即從獲利年度起，前五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。2007年時，A公司由于發展需要新增投資。“當時我們咨詢了稅務機構，考慮到我們股東的結構關系，我們選擇了追加投資，因為按我們追加投資的規模，追加投資和新設公司是享受同樣的稅收優惠政策的。”羅新告訴記者。

羅新（化名）已經不記得向稅局打了多少次電話，跑了多少趟。

從2009年4月份對2008年度的稅收進行匯算清繳開始，他擔任財務總監的外資企業A公司發現自己在2007年的新追加的投資，只享受了一年的“五免五減半”的稅收優惠政策，就在毫無預兆的情況下戛然而止，每年得多交上千萬元的稅款。

當《第一財經日報》記者見到他時，他手里拿著當地稅務機關2007年7月正式下發的對A公司追加投資享受稅收優惠問題的批復，眼神充滿無奈。“這張稅務機關的正式批復文件在公司2008年度、2009年度的稅收匯算清繳中都無法使用，失效了。”羅新說。

“斷檔”的優惠期

A公司是一家大型中外合資企業，2000年成立，原始投資近3000萬美元，資本總額在2003年達到近3億美元，因為是資本密集型企業，該企業享受國家給予的生產性外商投資的“五免五減半”的定期減免優惠政策，即從獲利年度起，前五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。

2007年時，A公司由于發展需要新增投資。“當時我們咨詢了稅務機構，考慮到我們股東的結構關系，我們選擇了追加投資，因為按我們追加投資的規模，追加投資和新設公司是享受同樣的稅收優惠政策的。”羅新告訴記者。

“按照當時的規定，公司投資的這個項目在2007年3月16日之前共追加了8000萬美元，建成當年就開始盈利，遵循“五免五減半”的政策，公司至少5年不需要繳納企業所得稅。”羅新說，“但是到2009年4月，我們對2008年進行匯算清繳時，就發現問題了，我們的免稅期沒有了。”

“另外我們還發現，與我們同期的新設外商企業還可以持續享受定期免稅的政策，不用繳稅。”羅新對此憤憤不平。

“追加投資到位后‚我們曾向當地國家稅務局申請了一份追加投資享受優惠政策的法律依據，當時是根據財稅【2002】56號文申請的，只需要申請一次，就持續可以享受五免五減半的優惠。”羅新說。與此同時，跟A公司有同樣“遭遇”的外資企業也紛紛向各地稅務機關反映了類似的情況。

記者調查后獲悉，早在2002年，為了鼓勵外資企業繼續追加投資，財政部連同國稅總局下發了《財政部國家稅務總局關于外商投資企業追加投資享受企業所得稅優惠政策的通知》（即財稅【2002】56號），這個通知規定給予追加投資達到一定要求的項目的所得，單獨計算，享受原稅法的稅收優惠政策。

記者在廣東省國家稅務局的網站上可以清楚地看到廣東省從2007年開始給近20家外商投資企業、3億美元左右規模的追加投資，出具了享受稅收優惠的批復意見，這些投資從2005年年底到2007年2月左右，時間不一。直到新稅法2008年1月1日開始正式實施時，優惠政策也仍然處在有效期。

除廣東省外，全國很多省份也是如此，在江蘇省國家稅務局網站上清楚公示了2007年內頒布的20多家、4億美元左右的外商追加投資的取得定期減免優惠政策的批復性文件，自從財稅【2002】56號文頒布以來，到2008年，江蘇省審批追加投資項目稅收優惠的企業已有58戶。

兩稅合并惹的“禍”

原本一個對外商投資影響巨大的法規，為什么突然間不能“兌現”了？這一切還得從2008年開始執行的《中華人民共和國企業所得稅法》（下稱“新稅法”）說起。

2008年1月1日，為了適合中國國情的需要，建立更公平、公正的市場環境，《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》兩部法律法規統一成一部所得稅法，在稅率等方面對內外資企業一視同仁。

為了避免兩稅合并過程中對外資企業的沖擊，國務院專門下發了《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發【2007】39號）（下稱“過渡政策通知”），對現在已經享受優惠的外資企業，應該繼續享受國家承諾時限上的政策上的優惠。

過渡政策通知中明文規定：“自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。

享受上述過渡優惠政策的企業，是指2007年3月16日以前經工商等登記管理機關登記設立的企業；實施過渡優惠政策的項目和范圍按《實施企業所得稅過渡優惠政策表》執行。”

對于國家出臺的過渡期優惠政策，山東財經大學財稅學院副院長潘明星對記者表示：“國家實行內外資的市場競爭的平等，對其實行國民待遇，這是新稅法實施的法律精神，只是避免對于外商投資的沖擊過大才出臺了過渡政策。”

過渡政策附表中的30個列表項目幾乎覆蓋了外商投資絕大部分優惠政策。但是，偏偏卻沒有外資企業追加投資項目單獨享受定期減免稅優惠的過渡政策。即沒有財稅【2002】56號文規定的情形如何處理。

“也就是說，在這個附表中，沒有我們這類型追加投資的過渡期政策，因而，地方稅務機關找不到政策依據，就不能給我們稅務優惠。”羅新說。

更讓羅新不平的是，自己企業追加投資項目和其他同期外商在中國新設企業的稅收待遇是“天差地別”。“如果我們當時知道新設企業是可以繼續享受優惠政策，而追加投資是不可以享受優惠政策的話，我們可能就會新設一家企業而不是追加投資。”他說道。

例外的廣東省

記者致電多省稅務機關，得知的情況是，絕大多數省市都沒有繼續對實行追加投資的項目給予定期優惠政策，但亦有例外。

記者在廣東省國家稅務局網站上看到，該網2008年5月13日公布的《廣東省國家稅務局關于佛山華豐紙業有限公司追加投資享受企業所得稅優惠的批復》粵國稅函〔2008〕236號因為該企業2006年9月新增注冊資本已經到位所以允許其繼續享受原稅法第八款第一條的定期稅收優惠。

在多個省稅務局的官方網站上，關于過渡期優惠政策的討論幾乎覆蓋了論壇的主要空間。

為何省級地方稅務機關對于同一個問題可以有不同的處理方式？

潘明星教授對記者說：“我國的稅收管理權限高度集中，解釋權等權限也是由國家掌控的，包括財政部、國稅總局關于追加投資享受企業所得稅優惠政策的通知也是對原稅法的一種延伸，省市一級是沒有制定稅法的權力的，因此從法律上講稅法應該是由國家制定的，各省應該遵從國家的稅法規定。”

中山大學稅收與理財研究中心主任楊衛華表示：“我國的稅收管理權限是高度集中的，省市一級是沒有制定稅法的權力的，因此從現行的法律來看，廣東省如果真的繼續對追加投資項目實行優惠政策，這種做法應該是不合規的。”

楊衛華同時表示：“根據現行的法律，除了規定的外，其他的法律已經被明確廢止，那么，財稅【2002】56號文件就不再具備法律效力，因此，根據這個法律規定給予的追加投資享受優惠的規定都不再具有法律效力，省市地區是不能違背的，按法理講，現在如果繼續實行就是不合理的。”

但上海財經大學稅法專家劉小兵教授則認為：“國家層面目前還沒有對此做明確表態，也許是因為相關程序過于繁瑣，那么各省市是有權利來制定具體的措施的，因此廣東省的做法是可以的，其他省沒有這樣做可能是因為一些利益導向不同，這些省的做法也是符合法律要求的，都是可以理解的。”

期待權威“釋惑”

在發現稅收清繳的問題后，羅新就開始和當地國家稅務局聯系，試圖解決這個法律問題：“他們也發現了這個問題，他們讓我們先交上這筆稅款，并表示會和上級部門溝通。”

但已經交掉的稅款在稅務機關的賬本上躺了一年，仍然沒有得到一個讓他們覺得明確的答復。

一邊是A公司在焦急地等待有關方面的正式回復，另一邊，當地國稅局也在不斷地和國家稅務總局關于這問題進行咨詢，同時在當地國稅局的努力下，該問題已經逐級向上反饋，但問題并非如此輕易就能得到解決。

一位稅務方面的專業人士對記者表示：“由于新企業所得稅已經上升到了稅法層面，要在這個基礎上出臺任何解釋都要有非常高規格且嚴苛的流程，并不是一件易事。”

記者試圖就此采訪國家稅務總局，但并沒有得到回復。

記者注意到，就這個問題，在國家稅務總局的網站上，2009年8月6日曾有一篇回復網上意見，其核心是：“但財稅[2002]56號文并不在《實施企業所得稅過渡優惠政策表》中，因此，未在上述規定范圍內的企業所得稅優惠政策在2008年1月1日以后都不能享受過渡優惠政策。”但在回復最后，該文也表示：“上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。”

對于國家稅務總局官方網站上的這個回復，楊衛華表示：“網上的2009年8月6日的這篇回復意見是不具備法律效力的，這只是對于一種具體法律法規的解答方式，只有具體的法規才能具備指導作用，應該形成文件，發送到各個地方的稅務機關。”

潘明星給出的解決方案是：“這個的確容易造成理解上的偏差，因此應該上報國家稅務總局，財政部或者國務院應該明確