從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!5月26日總局“營改增”視頻會政策問題解答（出租房稅負變化、個人支付住宿費專票抵扣等問題）5月26日總局視頻會政策問題解答（政策組發言材料）

稅務總局澄清什么是進項稅抵扣的三流一致一個被廣泛誤解的概念<趙國慶>

大家好，下面我根據各地反映的一些問題，加上政策組分析研究的情況，做一下政策講解。

第一個問題是關于營改增前后個人出租房產的稅負變化情況

總局辦公廳近期的督查報告中反映，部分地區的納稅人稱，個人出租房產在營改增后，稅負有所增加。個人出租房產，涉及的稅種較多，現僅就其中的增值稅政策變化情況說明如下：

原營業稅政策規定，個人出租商業用房，按照租金收入和5%的稅率征收營業稅；個人出租住房，適用稅率由5%降為3％，并在此基礎上減半征收，實際執行稅率是1.5%。另外，對于月營業額（含房產出租收入）不超過3萬元的個人，還可以享受免征營業稅政策。

房產租賃服務營改增后，對于個人出租其取得的房產（不含住房），應按照5%的征收率計算應納稅額；對個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。對于月銷售額不超過3萬元的個人，繼續享受免征增值稅政策。

通過比較房產租賃服務營改增前后的政策變化可以看出，現行房產租賃的增值稅政策基本維持了原營業稅征稅的范圍和力度，另外將增值稅稅率按含稅價格換算后，增值稅5%的征收率相當于4.76%的營業稅稅率；增值稅按照5%的征收率減按1.5%征收，相當于1.43%的營業稅稅率。通過上述政策安排，完全可以實現個人出租房產增值稅稅負的只減不增。

第二個問題是說納稅人取得服務品名為住宿費的增值稅專用發票，但住宿費是以個人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進項稅？是不是需要以單位對公賬戶轉賬付款才允許抵扣？

其實現行政策在住宿費的進項稅抵扣方面，從未作出過類似的限制性規定，納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費，只要其購買的住宿服務符合現行規定，都可以抵扣進項稅。而且，需要補充說明的是，不僅是住宿費，對納稅人購進的其他任何貨物、服務，都沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規定。

三流一致源頭文件《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發〔1995〕192號）

基層提出的這個問題，看似簡單，實際上反映出的是全面推開營改增后，稅務機關面臨的管理上的風險問題。四大行業納入營改增后，實現了增值稅征稅范圍的全覆蓋，相應的，增值稅進項稅額的抵扣范圍也進一步擴大，納稅人生產經營過程中對外發生的支出項目已全部進入抵扣范圍。從這個意義上講，營改增改革是對2009年增值稅轉型改革的延續和深化。可以說，從2016年5月1日起，我國的增值稅已經基本實現了從生產型向消費型的轉變。

但是，在為增值稅稅制的完善感到高興的同時，我們也應當看到，隨著四大行業納入營改增范圍，我們面臨的稅收管理風險也隨之加大，特別是在進項稅抵扣方面，需要稅務機關進一步加強管理和防控。

按照增值稅的基本原理，納稅人對外發生的支出項目，只要是用于生產經營，就可以抵扣進項稅。換句話說，只要不是用在了私人消費方面，就可以抵扣。世界上開征增值稅的國家和地區，都遵循這一原則。我們國家也不例外，增值稅條例中、營改增試點實施辦法中，一直就有用于集體福利和個人消費的項目不得抵扣的規定。

此次納入試點的四大行業，基本上都和私人消費有關，尤其是生活服務業，相關程度更高。在目前的政策安排中，僅列舉了餐飲、娛樂、居民日常等不抵扣的項目，實際上還有很多，比如文化體育、教育醫療、旅游、住宿等等，都需要用集體福利和個人消費不得抵扣的條款作為兜底。

這些項目在公用和私用的劃分上比較困難，給稅務機關的監管帶來了較大的困難。在這里，我也希望各地在日常征管中加大宣傳培訓的力度，讓納稅人清楚地了解政策規定，準確的執行。主管稅務機關在做好納稅服務的同時，也要加大日常管理的力度，既要保證納稅人的合法權益，應抵盡抵，也要防止抵扣了不得抵扣的進項稅，確保國家稅款安全。

第三個問題是說根據現行政策，餐飲行業增值稅一般納稅人購進農業生產者自產的農產品，可以使用國稅機關監制的農產品收購發票計算抵扣進項稅。那么，本次營改增的其他行業，如房地產開發企業、園林企業，從農業生產者手中購進自產的苗木等，可否使用國稅機關監制的農產品收購發票？

關于這個問題，《試點實施辦法》第二十五條明確規定，納稅人購進農產品，可以按照農產品收購發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅。在這里，并未對納稅人的行業作出任何限制，任何行業的試點納稅人都可適用該條款。國家稅務總局2016年第26號公告之所以特意提到餐飲行業，是因為前一時期社會上對此問題關注度極高，認識上也存在較大差異，餐飲業內比較擔心。強調餐飲行業可以使用農產品收購發票，僅是為了消除輿論的誤解和誤讀，并不意味著《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的相關規定失效。

借這個機會，我再重申一下，任何行業都可以按照現行規定使用農產品收購發票，并按照現行規定抵扣農產品進項稅。

我就講這些。謝謝大家。

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