平銷行為的增值稅處理技巧平銷行為，是指生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價格將貨物銷售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失。

在乎銷活動中，生產企業彌補商業企業進銷差價損失的主要有以下幾種；

一是生產企業通過返還資金方式彌補商業企業的損失，如有的對商業企業返還利潤，有的向商業企業投資等。

二是生產企業通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業企業的損失，已發現有些企業贈送實物或商業企業購進此類實物不開發票、不記賬，以此來達到偷稅目的。

平銷行為基本上發生在生產企業和商業企業之間，但有可能進一步在生產企業與生產企業之間、商業企業與商業之間的經營活動中出現。平銷行為不僅造成地區間增值稅收人非正常轉移，而且具有偷、合理避稅因素，給國家財政收放造成損失。為堵塞稅收漏洞，保證國家財政收入和有利于各地區完成增值稅收入任務，國家稅務總局在1997年對平銷行為中有關增值稅問題專門以[國稅發（1997）167號]文件《關于平銷行為征收增值稅問題的通知》作了如下規定：

（1）對于采取贈送或以實物投資方式進行平銷經營活動的，要制定切實可行的措施，加強增值稅征管稽查，大力查處和嚴厲打擊有關的偷稅行為。

（2）自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下；

當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還×所購貨物所適用的增值稅稅率。

[案例]

誠信財務服務中心2002年5月27日受托對查爾斯（青島）電器銷售有限公司進行賬務核查時發現：

愛利司（廈門）電器制造有限公司2001年12月6日銷售給查爾斯（青島）電器銷售有限公司陽電器1000臺。博爾達（荊門）電器制造有限公司售價每臺2680元，查爾斯（青島）電器銷售有限公司外銷價每臺2600元。博爾達（荊門）電器制造有限公司和查爾斯（青島）電器銷售有限公司均系一般納稅人。

博爾達（荊門）電器制造有限公司2001年12月22日，將新購置的一輛小轎車捐贈給查爾斯（青島）電器銷售有限公司，增值稅專用發票上注明的價款為10萬元，稅款1.7萬元。

查爾斯（青島）電器銷售有限公司2001年12月22日賬好處理為：

借：固定資產100000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：待轉捐贈資產價值117000

[政策解讀]

外商投資企業與內資企業對接受捐贈資產的稅務處理不同，其會計處理也不同。國稅發（1999）195號《關于外商投資企業和外國企業接受捐贈稅務處理的通知》規定，外商投資企業和外國企業在中國境內設立的機構、場所接受捐贈的貨幣資產，應一次性計入企業當年度收益，計算繳納企業所得稅；企業接受的非貨幣資產（包括固定資產、無形資產或其他貨物）應按照合理價格估價計入有關資產項目，同時作為企業當年度收益，在彌補企業以前年度所發生的虧損后，計算繳納企業所得稅。

若彌補以前年度虧損后的余額數額較大，企業一次性納稅有困難的，經企業申請，當地主管稅務機關批準，可在不超過5年的期限內平均計人企業應納稅所得額。

117000÷5＝23400元

查爾斯（青島）電器銷售有限公司2001年12月31日賬務處理為：

借：待轉捐贈資產價值23400

貸：應交稅金——應交所得稅3510

資本公積19890

查爾斯（青島）電器銷售有限公司后續4年會計處理同此。

查爾斯（青島）電器銷售有限公司2001年實現稅前會計利潤總額30萬元，“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額。城市維護建設稅稅率為7％、教育費附加征收率為3％，所得稅率15％。

查爾斯（青島）電器銷售有限公司2001年12月31日所得稅清算賬務處理為：

借：所得稅45000

貸：應交稅金——應交所得稅45000

借：應交稅金——應交所得稅60000

貸：銀行存款60000

查爾斯（青島）電器銷售有限公司其他賬務處理都正確，則略。

[要求解答]

查爾斯（青島）電器銷售有限公司的財稅處理是否正確。

[法律依據]

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、財政部、國家稅務總局《關于乎銷行為征收增值稅問題的通知》[國稅發（1997）167號].

[分析說明]

根據財政部、國家稅務總局《關于平銷行為征收增值稅問題的通知》[國稅發（1997）167號]文件規定，查爾斯（青島）電器銷售有限公司應沖減進項稅金。

計算公式中，“當期取得的返還資金”應視同含稅收入，在計算當期應沖減的進項稅金時，當期取得的返還資金應換算為不含稅收入。

由于被得鮑爾（宜昌）電器銷售有限公司適用17％的增值稅率，因此，計算沖減原購進貨物的進項稅額時，應將117000元按17％的稅率換算成不含稅價計算進項稅轉出。

同時，對原固定資產進項稅額也應作相應轉出。另外，還應將收到的返利金額調減原購進KR電器成本，由于是跨年度，故可將這部分本應調減原KR電器成本的金額，直接調增2001年應納稅所得額。

[計算分析]

查爾斯（青島）電器銷售有限公司計算過程如下：

應補繳增值稅＝117000÷（1＋17％）×17％＋17000＝34000（元）

應補城建稅＝34000×7％＝2380（元）

應補教育費附加＝34000×3％＝1020（元）

應調增應納稅所得額＝117000÷（1＋17％）－（2380＋1020）＝100000－3400＝96600（元）

應補提企業所得稅＝96600×15％＝14490（元）

[會計處理]查爾斯（青島）電器銷售有限公司調賬分錄如下：

借：固定資產17000

以前年度損益調整17000

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