進口原輔材料采購成本的核算差異《企業會計準則第1號——存貨》第六條規定：“存貨的采購成本，包括購買價格、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。”但采購成本核算的各要素限定在月內完全付諸實施并不客觀，發生跨月、跨年核算情況很普遍，特別是經濟全球化下，進口貨物的采購成本核算往往一拖數月，或跨年結算經常發生。經營業務或項目工程記賬與財務記賬發生記賬時間差異不可避免，所以采購成本核算發生差異也就家常便飯了。為解決這類差異問題，筆者就進口大宗原輔材料采購成本的核算差異和系統控制架構提出些管理意見。

財務與業務記賬發生差異的原因

進口大宗原輔材料，一般租船海運，因此，采購成本核算，包括購買的物品買價、一程船海運費和保險費、到達卸貨港后的報關費、租船的速遺和滯期費、卸貨計量和品質檢驗檢疫費、關稅、裝卸費、途中損耗、堆存費、二程車船運費、速遺和滯期費和保險費、加工和挑選整理費、其它費用如港口設施費等。這些環節，至少需要十多家單位出具的原始單證記賬。這么多單證，很難在短期內收齊，也很難在短期內支付全部款項，必然造成記賬時間參差不齊，反映的采購成本產生記賬差異也就變得很平常。筆者認為，記賬時間差異原因是合理的，另外不排除工作差錯，不排除為自身利益而故意修改、裁量數據。若是前一原因，可以用調節表的方式進行調節一致；若是后一錯弊原因，用調節表的方式很難及時發現，所以，過分強調前一原因易給錯弊開綠燈。

另外，財務上遵循“權責發生制”，業務人員往往采用“收付實現制”，這也是發生財務和業務數據差異的原因，解決辦法是統一遵循“權責發生制”。

采購成本核算和控制采購成本差異

《企業會計準則第1號——存貨》第四條規定：“存貨同時滿足兩個條件的，才能予以確認：（一）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。”在市場經濟環境條件下，買賣事項，一般由合同規范。當執行合同程序到達滿足前述準則時，遵循“權責發生制”進行系統工程設計：在當月，編程系統控制架構，作為自制憑證，進行采購成本核算、記賬。這樣，可避免因記賬時間差和記賬方法不一致產生的采購成本核算差異。

（一）購買物品的買價核算

進口大宗原輔材料，簽訂主體物合同。履行合同，在裝貨港裝貨啟運前，一般依照合同存出信用證保證金：

借：其他貨幣資金——信用證保證金（X港X材料）

貸：銀行存款

說明：買價，依照合同，有離岸價格和到岸價格之分。本文以離岸價格闡明采購成本。

進口大宗原輔材料，要按批次船次記賬，不得相互混淆。

當滿足存貨準則第四條規定的條件，即取得進口大宗原輔材料的經濟利益可以取得收貨權相關單證，同時取得卸貨港商檢局的重量計量和品質檢驗報告后，即可按照合同質量標準和約定的調整價格條件，按權責發生制自制買價憑證（以下同類情況不重復交代），分錄：

借：在途物資——X港X材料（數量和金額）

貸：材料采賂——X港X材料（買價）

若干天后收到正式發票和信用證結算單后，發票與自制憑證核對，若發現不一致，依據合同，與對方交涉、糾正。核對一致后：

借：材料采購——X港X材料（買價）

貸：其他貨幣資金——信用證保證金（X港X材料）

借或貸：銀行存款（或應收賬款）

（二）一程船保險費

在一程船裝貨時，即可購買保險。一般以合同貨值加運費合同價（不含當時未知的速遺或滯期費）金額為基數，再按保險費率等計算保險金額。

不管是企業自己購買還是委托代理人購買保險，當時即可取得投保憑證，制分錄：

借：在途物資——X港X材料

貸：銀行存款

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

（三）運費和速遺或滯期費結算

租船運輸，由合同規范。當租用海輪裝載大宗原輔材料到達卸貨港并由代理人報關進港卸貨后，代理人傳真運輸憑證和卸貨時間事實記錄，依照租船合同，即可自制運費和速遺或滯期費憑證（可以采用智能化速遺或滯期費信息化系統——智能化工具）記賬：

借：在途物資——X港X材料

貸：材料采購——X港X材料（運費和速遺或滯期費）

若是合同規定預付運費，處理辦法同前。（以下有同類情況，不重復闡述）

若干天后收到運費和速遺（買方發票）或滯期費發票并支付費用：

借：材料采購——X港X材料（運費和速遺或滯期費）

貸：銀行存款

（四）商檢費用核算

當進口貨物抵達中轉港，一般委托代理人依照《中華人民共和國進出口商品檢驗法》及其實施條例規定報關，同時委托商檢局商檢。商檢費甩由《出入境檢驗檢疫收費辦法及其收費標準》規范。在商檢出具檢測報告后，代理人傳真之。企業按傳真單依照《出入境檢驗檢疫收費辦法及其收費標準》自制商檢費用單據，分錄：

借：在途物資——X港X材料

貸：材料采購——X港X材料（X港商檢）

當收到商檢費單證和發票后：

借：材料采購——X港X材料（X港商檢）

貸：銀行存款

（五）海關稅

在報關后，依照《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》，確認該貨物的成交價格，計算貨價，包括支付的與購買貨物有關的傭金、經紀費等費用，加上運輸及其相關費用、保險費。在此基礎上，依據依法納稅規定，計算并自制海關稅的費用單，分錄：

借：在途物資——X港X材料

貸：材料采購——X港X材料（X港海關稅）

在收到正式海關稅款專用繳款書后：

借：材料采購——X港X材料（X港海關關稅）

貸：銀行存款（為簡化，未通過保證金核算）

前面（四）、（五）款，在執行國家政策細節上，還要充分協調。如：《出入境檢驗檢疫收費辦法及其收費標準》，對于品質檢驗費用”“第五條收費標準中以貨值為基礎計費的，以出入境貨物的貿易信用證、發票、合同所列貨物總值……為基礎計收。”應約定為“發票”，不應約定為“信用證”或“合同所列貨值”。因為“信用證”或“合同所列貨值”，是合同理想境界貨值或在裝貨港商檢之后、卸貨港商檢之前發生的只有賣方發貨和裝貨港檢驗話語權的貨值，否認了實際與此貨值之間存在標準飄移，相當于剝奪買方卸貨港檢驗話語權，剝奪買方以合同約定標準驗收的話語權。所以，這種運作方式是不妥的。只有實施了買賣雙方的管理權，按照中介的裝、卸兩港的商檢話語權和合同約定，確認、計量和報告的貨值，才是正確的貨值。若提前以信用證或合同為基礎計算，其信賴度、可靠度要打折扣。若信賴度有折扣的貨值與買方驗收后的貨值差異大，商檢費不公平，要找補差額，增加管理成本和運作麻煩。還有，取樣費、單證費是否另外加收（一般不予收取），也要約定。又如：《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》“第六條進出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物……起卸前運輸及相關費用、保險費”，該政策規定“起卸前”報關納稅方式，這對于進口定型設備、商品等業務，運作方式適配，但對于進口大宗原輔材料不適配，理由前已說明。所以，要向稅務機關提出裝貨港、卸貨港檢測差異而調整檢量和品質價格差異，及時找補納稅額，做到公正公平。

（六）貨物抵達中轉港的裝卸費用核算

裝卸費甩往往按裝卸貨合同履行。其中卸貨費甩當作裝卸完畢前的費用核算：

借：在途物資——X港X材料

貸：材料采購——X港X材料（X港裝卸費）

當收到裝卸費單證和發票后：

借：材料采購——X港X材料（X港裝卸費）

貸：銀行存款

（七）代理費核算

當收到中轉港商檢局商檢報告后，即可按合同約定自制代理費單證，并制分錄：

借：在途物資——X港X材料

貸：材料采購——X港X材料（X代理費）

當收到代理結算費單證和發票后：

借：材料采購——X港X材料（X代理費）

貸：銀行存款

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

（八）運輸途中的損耗

在中轉港裝卸過程中，必然會發生損耗。依據合同損耗率計算損耗量或按實際損耗記賬：

借：銷售費用——途中損耗（記“0”金額）

貸：在途物資——X港X材料（記載數量和“0”金額）

筆者認為，途中損耗，依據會計準則基本準則第十二條“……如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其相關信息……”，應該在會計賬面如實反映途中損失數量，提高單位成本。

（九）中轉港挑選整理費

借：在途物資——X港X材料

貸：材料采購——X港X材料（X港挑選整理費）

當收到挑選整理單證和發票后：

借：材料采購——X港X材料（X港挑選整理費）

貸：銀行存款

首先，前面（一）至（九）項是在途物資和過渡性的材料采購核算過程，看似平常，實際較煩瑣，若偶然出錯，查找也很麻煩。其次，在中轉后，二程運輸、保險費用，必須具備在途材料核算基礎，即需要歸集、匯總前面（一）至（九）的“在途物資——X港X材料”數量和金額（截止中轉港前的還是不完全的采購成本），才能計算在途于中轉港的在途材料單位成本，業務上才能調度二程運輸數量和申報二程保險，才能把外埠的在途材料運輸到目的地，財務上才能客觀、真實地確認、計量和報告抵達目的地的完整的材料采購成本。第三，物流企業或部門在業務組織上，往往劃分為簽訂合同、履行合同、調度運輸、報關、品質檢驗檢測、結算付款等多個管理環節，分別運作，記錄臺賬。因此，不但業務管理和財務結算比較煩瑣，而且，各業務環節互相協調和制衡，也耗時費勁。要簡化這兩個方面管理，除加強行政管理外，運用會計技術，借鑒“看版管理生產”方式，建立系統控制架構，不能不說是個好方法。

建立系統控制架構

（一）系統控制架構設想

主要控制中轉港前的構成采購成本的各要素，建立中轉港在途物資信息系統。該系統信息分為兩個部分：一是歸集主體貨物合同和運輸以及商檢結果基礎信息；二是在此基礎信息基礎上，建立（自制）買價、運輸、海關稅、商檢費等數量、金額信息系統，打印紙面，暫時作為記賬憑證，即作為“看板管理記賬”的“看板”，財務和業務運用該同一“看板”記賬。當結算單證和發票收到后，僅是起核對和支付作用（前面已有交代）。這里需說明的是，為了具有比較穩固的基礎信息，凡可以用合同或契約規范的業務，結算的數學模型予以約定，不得隨意變動。

（二）系統控制架構設計

可以運用Excel建立《貿易大宗原輔材料信息化系統》。該系統設計分為二部分：一是“合同和驗收部分信息”；二是“結算（接受貨物和勞務）部分信息”。從第一部分信息出發，編程第二部分信息系統。

假設：最終結算的有效成分和有害成分，取裝貨港、卸貨港的商檢數的平均數，粒度超標部分不予結算，有害元素每超標1％，扣價格1‰。

根據假設條件和國家相關法規、合同約定，設計并編程“系統控制架構”，打印紙面（“看板”），分送各業務、財務環節記賬。用同一塊“看板管理”記賬，絕對不會產生業務與財務記賬差異。

中轉港中轉后啟動=程運輸和保險

前面（一）至（九）項，是管理存放中轉港的在途物資，并制作了“看板”，已經具備條件運作二程運輸和速遺或滯期與保險等。其核算方法，經二程運輸，抵達目的港并檢驗驗收，以國內運送貨物和存貨核算方法操作。

堆存費用：中轉貨物，堆存于中轉港。堆存費用，在中轉港卸貨后發生，堆存費用隨堆存時間推移不斷增加，堆存費結算，要拖拉數月才能結清，比較麻煩。因此，盡管也可編程堆存費信息化系統（智能化結算工具），但不能如同前述的相關費用可即時核算完。惟一辦法是，二程運輸船裝一船，結算一船。編制分錄：

借：在途物資——X港X材料

貸：材料采購——X港X材料（X港堆存費）

支付堆存費：

借：材料采購——X港X材料（X港堆存費）

貸：銀行存款

二程運輸船投保：二程運輸船保險金額應該等于：中轉港卸貨完畢前在途中轉港的單位采購成本×二程運輸船運輸量+該船裝貨量的堆存費用+二程運費，再按保險費率等計算。編制分錄：

借：原材料——X材料

貸：銀行存款

二程運輸船到達目的港卸貨驗收：

借：原材料——X材料

貸：在途物資——X