企業所得稅常見問題（2013年5月）1.我公司從農戶手中收購裙帶菜，進行挑選、整理、切絲、包裝，然后出口。這是否屬于農產品初加工項目，可以享受企業所得稅的優惠政

答：根據《財政部國家稅務總局關于發布的通知》（財稅[2008]149號）文件的規定：

……

三、漁業類

（二）水生植物初加工

將水生植物（海帶、裙帶菜、紫菜、龍須菜、麒麟菜、江籬、滸苔、羊棲菜、莼菜等）整體或去根、去邊梢、切段，經熱燙、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡單加工處理的初制品，以及整體或去根、去邊梢、切段、經晾曬、干燥（脫水）、包裝、粉碎等簡單加工處理的初制品。

*罐裝（包括軟罐）產品不屬于初加工范圍。

因此，您企業所述的裙帶菜加工業務屬于稅法規定的農產品初加工范圍，可以申請享受農、林、牧、漁業項目企業所得稅的優惠政策。

2．福利企業安置的殘疾人，工資可以享受加計扣除的優惠政策。請問企業需要滿足什么條件？

答：《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）

三、企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作。

（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。

（三）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。”

因此，您企業如果同時符合上述四個條件，那么支付給殘疾職工的工資可以享受100％加計扣除。

3．我們企業因廠區改造，改造期間導致部分固定資產會停用一段時間，這部分固定資產停用期間是否還需要計提折舊？

答：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十九條第一款規定，停止使用的固定資產，應當自停止使用的次月起停止計算折舊。

因此，企業停用的固定資產，應當自停止使用的次月起停止計算折舊。

4．我企業的所得稅征收方式是核定征收的，能不能享受小型微利企業20%的稅率？

答：《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第八條規定：企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發[2008]30號）繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。

因此，您企業不能享受小型微利企業20%的稅率，只能按照法定稅率25%計算繳納企業所得稅。

5．按照核定利潤率方式進行核定征收的企業，年報時還需要申報關聯業務往來報告表嗎？

答：《關于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2009]2號）十一條規定：實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時‚應附送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》，包括《關聯關系表》、《關聯交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產表》、《固定資產表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。

因此，核定征收企業在進行年度企業所得稅納稅申報時，不需要附送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》。

6．按稅法規定，行政罰款不得在稅前扣除。那銀行罰息是否可以在稅前扣除？

答：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第六十三號）第十條規定，“罰金、罰款和被沒收財物的損失”屬于行政處罰范疇，不得在稅前扣除。《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發〔2008〕101號）附件二《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》填報說明中規定，附件三《納稅調整項目明細表》第31行“11.罰金、罰款和被沒收財物的損失”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的罰金、罰款和被罰沒財物損失的金額，不包括納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費。

因此，銀行罰息屬于納稅人按照經濟合同規定支付的違約金，不屬于行政罰款，可以在稅前扣除。

7．企業購入的財務軟件，按固定資產管理，請問最低的折舊年限？

答：《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）第五規定，企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊年限或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

因此，您企業購入的財務軟件，最低折舊年限可為2年。

8．企業2008年以前計提的福利費還沒有使用完，請問現在發生的福利費應如何稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第四條規定，根據《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規定，企業2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除；仍有余額的，繼續留在以后年度使用。企業2008年以前節余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業應納稅所得額。

因此，您企業本年發生的福利費，應先沖減以前年度計提但尚未使用的職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除；仍有余額的，繼續留在以后年度使用。

小編寄語：會計學是一個細節