小微企業享受免征營業稅會計處理案例小微企業享受免征營業稅會計處理案例

財政部印發《關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》的通知（財會〔2013〕24號）規定，小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到通知規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。小微企業滿足財會〔2013〕24號文件規定的免征營業稅條件的，所免征的營業稅不作相關會計處理。

案例解析

例1.甲公司被認定為小微企業，主營業務是加工和銷售棉紡織品，系增值稅小規模納稅人，按月查賬征稅，2014年12月發生以下銷售業務：

5日銷售A產品含稅金額5150元，貨款已收訖：

借：銀行存款5150

貸：主營業務收入A產品5000

應交稅費應交增值稅150

10日銷售B產品給增值稅一般納稅人乙公司，購銷合同約定賣方須提供增值稅專用發票，公司向主管稅務機關申請代開價款20000元，增值稅600元的增值稅專用發票，銀行已收貨款，代開增值稅專用發票繳納稅款時：

借：應交稅費應交增值稅600

貸：銀行存款600

確認銷售收入時：

借：銀行存款20600

貸：主營業務收入B產品20000

應交稅費應交增值稅600

18日賒銷C產品含稅金額4635元：

借：應收賬款4635

貸：主營業務收入C產品4500

應交稅費應交增值稅135

12月若無其他銷售業務，本月實際不含稅的銷售收入為29500元，31日編制分錄：

借：應交稅費應交增值稅285

貸：營業外收入285。

增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）（見表1）

注：1.該納稅人為企業，月銷售額未超過3萬元，可享受小微企業暫免征收增值稅政策。由于已代開了增值稅專用發票且不滿足退稅條件，故將代開增值稅專用發票銷售額分別填入第1欄和第2欄，并將已預繳的稅款填入第18欄。剩余部分銷售額填入第6欄和第7欄。按照表間公式計算第19欄本期應補（退）稅額為0.

2.增值稅暫行條例規定適用免稅規定的不得開具增值稅專用發票，對于月銷售額不超過3萬元（季度9萬元）的增值稅小規模納稅人，其申請代開增值稅專用發票時已經繳納的稅款，需將專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，方可以向主管稅務機關申請退還。

例2.承例1，月末若追回已代開的增值稅專用發票所有聯次，則向主管稅務機關申請退稅，會計處理：

借：銀行存款或者其他應收款600

貸：營業外收入600。

增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）（見表2）

例3.承例1，甲公司利用沿街房兼營餐飲業，該營業額與棉紡織品銷售額分別獨立核算，2014年12月餐飲業的營業收入12500元，均以現金收訖。其月營業額不超過3萬元，可以享受免征營業稅優惠政策，所免征的營業稅不作相關會計處理。編制分錄：

借：庫存現金12500

貸：其他業務收入餐飲12500。

風險提示

1.企業應分別核算增值稅應稅銷售額和營業稅應稅營業額。納稅人兼營增值稅和營業稅應稅項目的，應當分別核算增值稅的銷售額和營業稅的營業額，并分別適用該稅種的免稅規定，而不應將當月的銷售額和營業額合并計算。但未分別核算的，則將被依法核定銷售額、營業額，并可能因此喪失免稅優惠待遇。

2.小微企業免征的增值稅需要繳納企業所得稅。根據《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。但是如果符合《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定的征稅收入，則在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。增值稅小規模納稅人暫免征收的增值稅屬于財政性資金，但不符合不征稅收入的條件，應計入企業當年收入總額計算繳納企業所得稅。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。